1、初级会计学,参考资料 会计学原理 陈少华 厦门大学出版社初级会计学 郭道扬 朱小平 经济科学出版社 初级会计学 朱小平 肖镜元 中国人民大学出板社制作人 高艳春二四二年十二月,2,第一章 总论 1-1 会计的含义、职能与目标,一、会计的含义（一）会计的产生与发展1、会计的产生产生的原因： 源于计算经济效益；委托经济责任制的产生。2、会计的发展（1）古代会计阶段（1494年）标志：卢卡帕乔利 出版算术、几何、比及比例概要特点：1、以官厅会计为主，主要是税收和收入的分配,3,1-1 会计的含义、职能与目标,2、以货币和实物为主要计量单位3、采用单式记账法4、会计只是生产职能的附带部分，还没有成为专
2、门的职业 （2）近代会计（1494年19世纪末20世纪初）标志：会计报表的形成特点：1、以企业会计为主2、以货币作为主要的计量单位3、普遍采用复式计账法4、会计具有独立的管理职能，成为一个专门的职业5、形成一套完整会计核算方法。,4,1-1 会计的含义、职能与目标,（3）现代会计阶段（19世纪末20世纪初现在） 特点：1、会计理论的形成标志着会计成为一门真正的科学2、会计分为财务会计和管理会计两大分支3、形成注册会计师对会计报表的真实性、公允性发表审计意见。 4、会计规范逐渐国际化。会计基本准则和具体准则 （二）会计的本质有的人认为会计是一项管理活动，有的认为是一个信息系统，有的认为是一种艺术
3、。本书认为会计的本质是一种经济管理活动。（三）会计的含义,5,1-1 会计的含义、职能与目标,会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种经济管理活动。1、会计工作的性质。会计是经济管理的组成部分， 而且是一种经济管理活动。2、会计的方法是收集、加工、利用、组织、控制、调节和指导。3、会计的目标是比较得失，权衡利弊，讲求经济效 益。4、会计的对象是经济活动。,6,1-1 会计的含义、职能与目标,5、会计的计量单位是货币。 6、会计的特点是进行价值管理。 理
4、论界对此有很多争议 二、会计的职能（一）会计核算：是会计的首要职能，也是全部会计工作的基础。1、定义：会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。,7,1-1 会计的含义、职能与目标,2、特点：（1）会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状 况。（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。（会计对象的处理）（3）会计核算 要对各单位经济活动的全过程进行反应。 （二）会计监督：是会计的另一个基本职能1、定义：会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。,8,1-1 会计的含义、职能与目标,2、特点：（1）
5、通过价值指标来进行监督。 （2）对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中 、事后监督。会计监督的依据有合法性及合理性两种。（三）会计核算和会计监督之间的关系会计核算是基本的，是监督的基础会计监督是会计核算的保证,9,1-1 会计的含义、职能与目标,三、会计的目标我国企业会计基本准则（2006）规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。目标： 提供会计信息，反映经管责任。,10,1-2 会计对象与会计要素,一、会计的对象 会计的对象即会计核算和监督的内容（客体）
6、。 会计的对象可概括为特定单位（企业、行政、事业单位）能够用货币表现的经济活动，也就是特定单位的资金（价值）运动。,11,两个概念： 资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。 资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。 二、会计要素 （一）资产与权益,12,1、制造业企业资金运动,三个阶段：资金投入、使用、退出三个过程：供应、生产、销售,13,1、资产：是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。 特征： （1）必须是企业所拥有或控制的； （2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 （3）资产是
7、过去的交易或事项形成的。 （4）该资源的成本或价值能够可靠地计量。 内容：有形资产和无形资产和债权。 分类：按流动性划分：流动资产和非流动资产 流动资产：是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 ，包括：现金、存款、应收及预付款、存货等。 非流动资产：,14,资 产 构成图,流动资产,长期资产,货币资产,交易性金融资产,应收项目,存货,长期投资,固定资产,无形资产,长期股权投资,持有至到期投资,现 金,银行存款,其他货币资金,应收账款,应收票据,其他应收款,其他资产,制造业存货有材料、在产品、半成品、产成品等。,制造业存货有材料、在产品、半成品、产成品等。,可供出售金融资产,15
8、,1-2 会计对象与会计要素,2、权益 （1）债权人权益：即负债 负债 ：是过去交易、事项形成的现实义务，预期会导致经济利益流出企业，可分为流动负债和长期负债。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 特征： 1、是过去交易或事项形成的现实义务。 2、偿债义务的履行会导致经济利益流出企业。 3、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。,16,负债,流动负债,长期负债,短期借款,应付项目,应交税费,预计负债,长期借款,应付债券,长期应付款,应付账款、应付 票据、 应付职工薪酬 其他应付款、应付股利等,增值税、消费税、营业税、
9、 所得税、教育费附加等,负 债 构成图,17,（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 （2）所有者权益的特征,（2）所有者权益,18,企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、 直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积)、盈余公积和未分配利润等。,（3）所有者权益的内容,19,3.收入（1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）收入的特征,20,（3）收入的分类按收入性质：商品销售收入、劳务收入、 让渡资产使用权收入；按业务主次：主营业务收入、其他业务
10、收入。,21,4.费用（1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）费用的特征,22,（3）费用的内容包括：营业成本、营业税金、期间费用、所得税费用。 期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。,23,5.利润（1）利润的定义利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的
11、计量。,24,划分会计要素的意义1. 会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2. 会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。,25,三、会计等式 会计等式是会计要素之间的内在数量关系的方程式。 会计基本等式：资产=负债+所有者权益所有者权益 =资产负债 净资产,所有者权益,26,会计等式的转换,企业利润结算的公式：利润=收入费用 企业一定时期实现收入、发生费用后（期中）：资产=负债+所有者权益+（收入费用） 期末，企业结算利润后资产=负债+所有者权益+利润 年终，企业利润分配并结帐后：资产=负债+所有者权益
12、,资产=权益,27,（二）经济业务对会计等式的影响,例如：某企业2006年1月1日的财务状况如下：,资产负债表2006年1月1日,28,假定，该企业2006年1月份发生如下经济业务：,1、1月5日收到投资者追加投入资本金22 000元，款项当即存入银行。,增,57 000,57 000,42000,50 000,增,29,2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。,增,增,9000,6 000,61 000,61 000,30,3、1月15日以银行存款1 000元归还所欠货款。,减,41000,5 000,60 000,60 000,减,31,4、1月20日以银行存款购入设备一台，款
13、项计10 000元。,减,增,31 000,20 000,32,5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。,增,减,3 000,7 000,33,1-2 会计对象与会计要素,企业正常情况下发生的经济业务归纳为四种情况 1、经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，等式保持平衡。 2、经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，等式保持平衡。 3、经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，等式保持平衡。 4、经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，等式也会保持平衡。,34,1-2 会计对象与会计要素,3
14、5,1-3 会计核算的基本准则,一、会计核算的基本前提（一）会计主体（会计实体、会计个体、经济实体）会计主体指的是会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算（确认、计量、记录、报告）和监督的特定单位。严格区分 会计主体和法律主体。 （二）持续经营持续经营是指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断的经营下去。他是一种时间上的界定。,36,（三）会计分期会计分期是将持续不断的经营过程人为划分成若干期间，分期结算账目和编制财务会计报告。通常是以日历年度作为划分标准的，会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量用货币来反映一切经济业务是会计核算的基
15、本特征，也是会计核算的一个重要前提条件。有两层含义：记账本位币，币值稳定,37,（五）权责发生制是在收入和费用实际发生时确认为企业的收入、费用的归属期。而不是以是否在该期内收到或付出现金为标志。企业应以权责发生制作为基础进行会计的确认、计量和报告。 注意：企业会计的计量基础是权责发生制，而不是收付实现制； 收付实现制：是以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。,38,1-3 会计核算的基本准则,二、会计核算的行为规范 会计规范：是指所有能够对会计核算起约束作用的原则、准则、条例和道德守则等的总和。 包括三个部分：法律规范、职业道德规范和会计准则规范。 会计准则是从技术的角度对会计实务的处
16、理提出的要求。他对每一具体项目或业务的确认、计量和报告作出规范。,39,会计信息的质量要求,1、客观性原则企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,40,2、相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,41,3、明晰性原则企业提供的会计信息应当清晰明了，便与财务会计报告使用者理解和使用。4、可比性原则企业提供的会计信息具有可比性。包括横行可比和纵向可比。,42,5、实质重于形式原则企业
17、应当按照交易或者事项的经济直至进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,43,7、谨慎性原则企业对交易或者实行进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,44,某企业7月发生下列事项:（要求填下表） 1、销售产品一批，货款40000元存入银行。 2、通过银行转账支付二季度短期借款利息2700元。 3、收到购货单位偿还6月份的货款3
18、6000元存入银行 4、以银行存款支付下半年报刊费2400元。,45,第四节 会计方法,一、会计核算 将经济信息转变成为会计信息的过程，就是会计核算 二、会计分析 会计分析是按照会计核算提供的各项资料及经济业务发生的过程，应用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。 三、会计考核 会计考核（会计监督、控制）是通过会计核算及会计分析所提供的资料与原定目标进行比较，来考核、检查企业的生产经营过程或单位的经济业务是否合理、合法，与原订目标有多大偏差，考核主体经营业绩，监督经济运行全过程，控制经济运行按预定的轨道进行。,46,四、会计预测 是通过会计核算及会计分析所提供的资料
19、与市场环境诸因素的相关性，运用一定的预测方法，对会计主体的财会指标未来发展趋势作出预算、预计和估价，为会计决策提供可选择方案。 五、会计决策 是企业经营决策的重要组成部分。,47,第二章 会计处理方法 2-1 会计处理方法概述,会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入报表的过程。 通常所说的会计处理方法指会计确认、计量、记录、报告的过程。,48,第二章 会计处理方法 2-1 会计处理方法概述,49,2-2 会计确认,一、初次确认和再次确认 （一）初次确认初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。 实质：是经济数据能否转化为会计信息，并进
20、入会计核算系统 标准：发生的经济业务能否用货币计量 （二）再次确认再次确认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行确认。 还包括对已确认的数据日后由于变动影响的再次确认 依据：是信息使用者和管理者的需要。,50,2-1 会计确认,二、会计确认的标准 （一）可定义性 （二）可计量性 经济信息必须能够用货币计量，是会计确认的核心。 （三）经济信息的可靠性 信息是真实的、可核实的、无偏向的。 （四）经济信息的相关性 生成的信息有用。提供资料要及时。,51,2-1 会计确认,三、会计要素的确认（一）资产的确认 首先要符合资产定义的资源，在同时满足以下条件； 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企
21、业； 2、该资源的成本或者价值能够可靠的计量。,（二）负债的确认 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件： 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 （三）所有者权益的确认依赖于资产和负债,52,（四）收入的确认 1、定义； 2、销售收入确认： 1）未来经济利益的增加；2）转移了商品所有权上的所有风险和报酬，丧失继续管理权；3）收入及相关的费用能可靠的计量。 分为：销售前确认；销售中确认；销售后确认。 （五）费用的确认 1、定义；2、配比原则；3、经济利益流出企业 （六）利润的确认 注意确认仅是一种思考过程，并不需要真正的行动,53,2-2 会计
22、计量,一、会计计量和会计确认 会计计量：是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。 会计计量包括：被计量对象的实物数量计量；被计量对象的货币表现。 二、会计计量单位 会计计量单位：是指计量尺度的量度单位。货币是会计统一的计量尺度。,54,三、会计计量基础 会计计量基础是指所用量度的经济属性，即按什么标准来记账。会计计量属性就是指能够反映会计要素特性的、能用货币量化的方面。如：历史成本等。 会计计量属性主要包括:（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、
23、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,55,（1）历史成本在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,56,（2）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销
24、售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,57,（4）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处 置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 （5）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。,58,四、会计计量单位与会计计量基础的结合 计量单位与计量基础的不同组合，称为计量模式。 在诸要素的计量中，资产的计量是核心。 计价：以一定的价值额表现一定时点上资产、负债项目的价值及变动结果。
25、资产的计价：是以货币为尺度，衡量、计算和确定资产的价值。 负债的计价； 收益的计价：,59,2-3 会计记录,主要是指运用专门的会计核算方法 一、设置会计科目及账户 二、复式计账 三、填制与审核凭证 四、登记账簿 五、成本计算 六、财产清查 七：编制财务报表 会计循环：习惯上人们将填制凭证、登记账簿、编制报表这一会计核算过程称为会计循环。,60,财务报告,会计核算方法的应用程序,61,2-4 会计报告,一、会计报告的基本内容 二、资产负债表 1、定义： 2、财务状况： 3、意义： 三、利润表 1、定义： 2、经营成果： 3、意义：,62,2-5 会计循环,1、会计循环： 是指会计处理方法周而复
26、始的进行。 广义的会计循环是从会计期间的角度理解会计循环，包括确认、计量、记录和报告。 狭义的会计循环是从会计记录的角度理解会计循环，从填制和审核凭证开始，依次经过登记账簿、成本计算、财产清查等加工程序，到最后编制财务报告。 2、会计循环的基本步骤：,63,2-6 会计循环,64,3-1 会计科目,一、设置会计科目的意义 1、会计科目：是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。是对会计对象分类的名称。 设置会计科目：是依据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。 3、会计科目与会计对象的关系 会计对象比较概括 会计科目比较具体 4、意义：为会计信
27、息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。,65,3-1 会计科目,二、设立会计科目的原则 （一）必须结合会计对象的特点。 （二）必须符合经济管理的要求 （三）要将统一性与灵活性结合起来（四）设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂 （五）设置会计科目要保持相对稳定性 三、会计科目表（见书）,66,3-2 会计账户,一、会计账户 账户：是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。 账户是根据会计科目开设的，并以其作为自己的名称。 二者的关系： 共同点：都是对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。 不同点： 1、会计科目仅是经济业务分类核算的项目
28、或标志，只是说明一定经济业务的内容。即：会计科目仅仅是账户的名称。,67,3-2 会计账户,2、账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。即：会计账户不仅有名字，还有结构 二、账户的基本结构 （一）账户结构基本状况 （二）T形账户的基本结构,68,3-2 会计账户,三、账户的分类 （一）账户按会计要素分类资产 = 负债 + 所有者权益 账户按会计要素分类就是按账户所核算的经济内容与各 会计要素的联系分类。 账户分为：资产、负债、所有者权益类、收入和成本费 用等五大类。,69,70,3-2 会计账户,（二）账户按提供指标详细程度分类 1、总分
29、类账户：是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能提供某一具体内容的总括核算指标。一级账户是基础，是核心。 2、明细分类账：是对企业某一经济业务进行的明细核算的账户，它能够提供某具体经济业务的明细核算指标。,71,（四）账户的特点（复式记账法） 1、账户左右两方必须按相反方向记录 2、账户的余额一般与记录增加额的方向一致。 3、账户本期的期末余额为下期的期初余额。即期末余额与期初余额方向一致。,（三）账户的其他分类,72,第四章 复式记账原理及其应用 4-1复式记账原理,一、单式记账法和复式记账法 （一）单式记账法：对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登
30、记的方法。强调现金、银行存款的收付以及欠人和人欠的结算，其他财产不被重视 特点： 1、没有一套完整的账户体系； 2、账户之间的记录一般没有直接的联系； 3、由于账户之间没有“对应关系”所以，账户之间也没有数字平衡关系。 缺点：不能全面、具体地反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性。,73,4-1 复式记账原理,（二）复式记账法：是在每一项经济业务发生后需 要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法。（产生于15、16世纪） 特点： 1、需要设置一套完整的账户体系； 2、对每一笔经济业务都要以相等的金额在两个以上的账户中同时登记； 3、账户之间
31、有对应关系和数字平衡关系。 优点：能够全面系统地反映每一项经济业务的来龙去脉，了解经济活动的过程和结果，有利于进行试算平衡，和检查账户记录的准确性，是一种科学的记账方法。,74,4-1 复式记账原理,二、复式记账法的产生 （一）产生的时间：产生于13世纪的意大利。 （二）产生的原因：单式记账法弊端 三、借贷记账法 （一）概念： 借贷记账法是以 “借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,75,4-1 复式记账原理,（三）内容：1、记账符号：以 “借”、“贷”二字作为记账符号 借贷记账法的理论依据：会计方程式 资产=负债+所有者权益 （1） 资产负债=所有者权益
32、（2）,76,4-1 复式记账原理,（1）称为会计方程式，揭示的内容： 1、会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系 2、各会计要素增减变化的相互联系 3、等式有关因素之间是对立统一的关系。 数量平衡关系、增减变化相互联系、对立统一关系贯穿借贷记账法的始终。 会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。 （1）、（2）代表了不同的会计理论,77,4-1 复式记账原理,2、账户结构：账户分为借方（左）、贷方（右）两方， 账 户两方必须作相反的方向的记录。,78,4-1 复式记账原理,费用成本类,借,贷,（1）增加额 （2）增加额,（1）转出额 ,本期发生额 ,
33、本期发生额 ,收入类,借,贷,（1）增加额 （2）增加额,（1）转出额 ,本期发生额 ,本期发生额 ,79,4-1 复式记账原理,3、记账规则“有借必有贷，借贷必相等” 借贷记账法要求： 借贷记账法的记账步骤：首先，分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素其次，确定该项业务应计入相关的账户以及应记的金额。 事例： 例41 明光工厂2000年3月1日接到新华集团公司的追加投资500万元 ，存入银行。,80,4-1 复式记账原理,例42 3月3日，明光工厂从银行取得3个月的借款20万元，银行通 知款项已划入银行存款户,例43 3月3日，明光工厂购入新机器设备10台，共计38万元， 已安装完毕，价款
34、以开支票付讫。,81,4-1 复式记账原理,例44 3月5日 ，明光工厂以银行存款62 000元交纳税金42 000 元和分配利润20 000元。,例45 明光工厂的应付账款到期，向银行取得短期借款41 000元 直接偿还应付款。,例46 3月6日，明光工厂销售产品取得销售收入95 000元，款 项已全部存入银行。,82,4-1 复式记账原理,例47 3月6日，明光工厂接到银行通知，以用企业存款支付 水电费2 800元。,例48 发展公司为开展业务开出现金支票提取现金3 000元。,例49 发展公司从银行取得50万元三个月的贷款直接归还前欠 华元公司的货款。,83,4-1 复式记账原理,例41
35、0 发展公司用银行存款100万元归还已到期的银行贷款。,从四种典型的经济类型归纳借贷记账法的记账规则：,84,4-1 复式记账原理,对应关系和对应账户 编制会计分录 （1）会计分录：是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。 （2）会计分录的要素： 一是会计科目，二是记账方向，三是金额。 （3）格式：,85,4-1 复式记账原理,例411 发展公司购进材料50 000元，其中已经用银行存款支付30 000元，尚有20 000元未支付。 根据经济业务可以编制 会计分录如下： 借：原材料 30 000 或：借：原材料 50 000贷：银行存款 30 000 贷：银行存款 30000 借
36、：原材料 20 000 应付账款 20000贷：应付账款 20 000 （4）分类 简单分录：一借一贷分录 复合分录：一借多贷，一贷多借分录，或多借多贷分录。,86,记账和结账 根据会计分录登记账簿并结清各账户的发生额和期末余额。 4、试算平衡 试算平衡：就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。 按照借贷记账法记账，存在下列平衡关系： （1）会计分录的试算平衡公式：借方科目余额=贷方科目余额 （2）发生额计算平衡：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计,87,4-1 复式记账原理,（3）全部账户借方余额合计=
37、全部账户贷方余额合计 试算平衡是通过试算平衡表进行的，试算平衡表的种类：,88,4-1 复式记账原理,总分类账户余额试算平衡表年 月,总分类账户本期发生额试算平衡表年 月,89,4-1 复式记账原理,总分类账户本期发生额余额试算平衡表 年 月,问题：通过试算平衡表是否能发现所有的错误？,90,4-2 借贷记账法的应用,一、工业企业经营过程的基本业务 二、购进业务的核算 （一）购进业务所涉及的会计问题1、材料采购成本的核算： 2、材料采购货款结算形式：现购、赊购、预付款3、结转材料入库成本：历史成本 （二）核算账户的设置反映材料收、发、结存情况的账户 1、“物资采购”账户,91,4-2 借贷记账
38、法的应用,（1）用途：为了归集材料的实际采购成本设置的账户。材料按实际采购成本计价。实际采购成本包括买价、运杂费、包装费等采购费用。 （2）经济内容：资产类账户在途物资外购材料的 验收入库实际成本 材料的实（买价+费用） 际成本在途材料的实际成本,92,4-2 借贷记账法的应用,2、“原材料”账户 （1）用途：总括的核算和监督库存材料的收入、发出 和结存情况及其增减变动情况。 （2）经济内容,借 原 材料 贷,材料入库时 入库材料的实际采购成本,领用或发出材料按发出材料的实际成本,库存材料的实际采购 成本,93,4-2 借贷记账法的应用,反映结算材料款及采购费用的账户 1、“库存现金”账户 用
39、途：总括的核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况。资产类账户 核算的经济内容：,2、“银行存款”账户用途：总括的核算和监督企业存放在银行款项的收、 付和结存情况，资产类账户经济内容：,94,4-2 借贷记账法的应用,3、“应付账款”账户 用途；为总括核算和监督企业因购买材料而与供应单 位发生的结算债务增减变化和结果。负债类账户。 经济内容：,95,4-2 借贷记账法的应用,4、预付账款：为了总括地核算和监督企业因购买材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果而设置的账户。 （三）有关业务举例： 明光工厂3月份发生的材料采购业务如下（与前例41至47相联系）： 例412 6日，向新
40、华工厂购进甲材料4 000千克，每千克单价20元，向前进工厂购进乙种材料3 000千克，每千克单价15元，向朝阳工厂购进丙种材料5 000千克，每千克单价30元。上述材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。,96,4-2 借贷记账法的应用,借：在途物资 275 000贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000 例413 8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。借：在途物资 4 800贷：银行存款 4800 例414 8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元借：在途物资 740贷：库存现金 740,97,4-
41、2 借贷记账法的应用,假设 甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归己完毕，其采购成本为280 540元，并已入库。借：原材料 280 540 贷：在途物资 280 540 为简化核算，企业通常在月末时将本月全部购进并入库的材料采购成本汇总起来一并结转。 例415 9日，企业以银行存款10 000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。借：预付账款 10 000贷：银行存款 10 000 例416 30日，企业收到预付货款的材料，并,98,4-2 借贷记账法的应用,验收入库，该批材料的实际买价为28 000元，除冲销原预付货款的10 000元外，以银行存款支付其余的 18 000元。同时以现金支付采购费
42、用200元。借：在途物资 28 200贷：银行存款 18 000预付账款 10 000库存现金 200 支付材料的买价和采购费用同时发生，可于材料验收入库时，结转材料实际采购成本。借：原材料 28 200贷：在途物资 28 200,99,4-2 借贷记账法的应用,（四）采购业务核算示意图,实际发生的成本,应付未付的款项,在途物资,预付账款,应付账款,现金、银行存款,原材料,入库材料实际成本的结转,库存材料实际成本,出库材料实际成本,已支付的款项,购入材料的实际成本（买价、采购费用）,在途材料成本,期末库存材料成本,付款,预付款,有关科目,在途物资成本包括：买价、附带支出（采购费用）。 采购费用
43、如果属于共耗性（间接）的，要在受益材料之间进行分配：数量（买价）比例法等。 间接费用分配步骤： 1、确定待分配费用； 2、选择分配标准；（共有性、比例性） 3、计算分配率，单位分配标准应负担的待分配费用额； 4、分配待分配费用。,100,4-2 借贷记账法的应用,三、生产业务的核算 （一）生产业务所涉及的会计问题 1、资产的耗费过程：（1）材料投入生产业务（材料的耗费）（2）发生人工费用（活劳动的耗费）（3）固定资产损耗（劳动资料的耗费）（4）车间其他费用发生（其他耗费）2、产品形成过程（对发生的耗费确认是否计入成本）各项耗费的计量是依据历史成本的原则 （二）生产业务有关账户的设置1、“生产成
44、本”、“制造费用”与“管理费用”账户,101,4-2 借贷记账法的应用,2、“库存商品”账户3、“应付职工薪酬”账户4、固定资产5、“累计折旧”账户,102,4-2 借贷记账法的应用,（三）生产业务核算举例 明光工厂3月份发生的产品生产业务如下： 例417 10日，仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，见表421,103,4-2 借贷记账法的应用,借：生产成本 175 000管理费用 7 500贷：原材料 182 500 例418 10日，开出现金支票从银行提取现金15 000元，已备发放工资。 借：库存现金 15 000贷：银行存款 15 000 例419 10日，以现金1
45、5 000元支付企业职工的工资借：应付职工薪酬 15 000贷：库存现金 15 000,104,例420 20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元。 借：管理费用 3 000贷：银行存款 3 000 例421 31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资7 000元，制造B产品的职工工资3 800元，企业行政管理人员工资4 200元。,105,借：生产成本 10 800管理费用 4 200贷：应付职工薪酬 15 000 例422 31日，按规定计提固定资产折旧费，其中车间使用固定资产应提折旧20 000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10 000元。借：制造费用 20
46、 000管理费用 10 000贷：累计折旧 30 000,106,4-2 借贷记账法的应用,例423 31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本111 000元。借：库存商品 111 000贷：生产成本 111 000 企业以银行存款1500元预付下季度的书报杂志费。借：管理费用 1500 贷：银行存款 1500,107,4-2 借贷记账法的应用,（五）生产业务核算示意图（见书上） （四）生产业务核算的注意事项1、制造费用与管理费用的区别2、固定资产损耗的账户3、待摊费用与预提费用的关系4、工资的发放5、制造费用的构成内容,108,4-2 借贷记账法的应用,四、销售业务的核算 （一）销
47、售业务所涉及的会计问题1、销售收入的确认 2、销售货款的结算 3、销售成本、销售费用、销售税金的确认和计量 4、销售成本的结转5、销售费用及税金的核算,109,4-2 借贷记账法的应用,（二）销售业务核算设置的会计账户1、反映销售情况的账户 （1）“营业收入”账户 （2）“营业成本”账户 （3）“营业费用”账户 （4） “营业税金”账户2、反映货款结算的账户 （1）“应收账款”账户 （2）“预收账款”账户 （3）“应交税费”账户,110,4-2 借贷记账法的应用,（三）销售主要经济业务的核算图（见书73页） （四）销售业务的账务处理 明光工厂3月份发生的产品销售业务如下： 例427 16日， 按合同向红星工厂发出A产品4台，单位售价19000元，计76 000元，收回18 000元货款存入银行，其余货款未收回。借：银行存款 18 000应收账款 58 000贷：营业收入 76 000,
