1、废旧物资回收经营单位税收管理存在的问题及对策2013-12-03 10:16:00 | 来源：中国税务网-山西省河曲县国税局 | 作者：李慧忠 一、存在问题及成因 （一）虚开收购，虚做销售，违法取得手续费。 近年来，各地涌现了许多大大小小的废旧物资回收经营单位，并申请办理了税务登记手续，领取了收购凭证和普通发票。由于这一行业缺乏有效监管，一轰而起，激烈竞争，为了生存，少数动了歪脑筋，采取虚开收购凭证，虚做购进废旧物资；又虚开普通发票，虚做销售，大肆开具普通发票给一些生产企业增值税一般纳税人凭以抵扣税款。反正销售多少都是免税，还可以收取一定比例的以管理费、手续费等为名的违法所得。这一方面骗取了国
2、家减免税，另一方面，为购货方骗抵进项税款提供了便利。 （二）代开收购凭证，代开普通发票给购买方抵扣税款。 一些从事废旧物资收购的单位本身业务范围有限，业务量不足，而一些生产型增值税一般纳税人不属废旧物资经营单位，其自行收购的废旧物资无法抵扣进项税款，生产却又确需利用废旧物资。因此，受利益的驱使，双方一拍即合，采取将生产企业自行收购的废旧物资转请废旧物资回收单位代开收购凭证，并做成是废旧物资回收经营单位自行收购的废旧物资的假帐，然后再由废旧物资回收经营单位开具含手续费等在内的普通发票给生产企业据以“合法”抵扣进项税款，以达到一方免税，而另一方骗抵税款的目的。 （三）滥用收购凭证或购进无票入帐，助
3、长个体二道贩子、厂方等供货方偷逃税款。 税法规定，废旧物资收购凭证仅限于向城乡居民个人收购废旧物资时使用。向个体经营户、生产厂家购买废旧物资必须按规定取得销售方开具的合法普通发票方可据以入帐。但是，一些废旧物资回收经营单位为降低购进成本，销售方达到偷逃税的目的，二者互相串通，销售方不开发票而由购买方违反规定开具收购凭证作购进废旧物资的入帐凭证，违法帮助销售方偷逃国家税款。 （四）非废旧物资冒充废旧物资享受免税政策。 税法规定，废旧物资是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。只有税法明确规定的废旧物资方可依法享受免税政策，非废旧物资不得享受免税
4、政策。然而，一些废旧物资回收单位与生产厂家勾结，共谋将废旧物资之外确实不能取得增值税专用发票的其它生产用原材料通过开票时变更品名等虚假手段，变相骗取免税照顾和骗抵进项税款，歪曲了税收优惠政策。 （五）应税项目违法享受免税照顾。 税法规定，利用废旧物资加工生产的企业不得享受废旧物资免征增值税的政策。废旧物资回收经营单位收购的一些废旧物资往往需加工生产后方可用于销售，以满足生产企业的需要，但加工生产的产品又不得享受免增值税的政策。为此，少数不法者通过做假帐、或帐面不反映加工生产过程来对付税务机关，达到骗取免税资格的目的。 （六）征税项目和免税项目未能准确分别核算，混同享受了免税政策。 税法规定，废
5、旧物资回收经营单位将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。但是，一些单位根本就未分别核算各自的经营业务，笼统申报为免税收入，或者核算不准确，且有意混淆核算，多核算免税收入，少计应税收入。这一方面多享受了免税政策，另一方面让购货方多抵扣了进项税款。 二、对策和建议 （一）进一步加强税务登记资料审核和实地调查，严把税务登记办证关。 税务机关在查验企业的经营证照之后，要深入现场认真进行实地调查查。主要检查其实际情况与申请资料，经营场所是否真实；仓库、堆放储存场所是否真实可信；注册资金法人代表及办税人员身份证明是否真实等等，防止为应付税务检查而故意作假，蒙骗
6、税务机关。 （二）进一步强化日常发票管理，严把发票发售关。 对废旧物资回收行业，首先要加强对购票者资格的审查。主要审查其是否依法已办理税务登记，是否已办理了发票购领手续，申请购票的手续是否齐全等等。其次，要强化发票发售的限量与限额管理。审查其经营规模、经营范围、经营特点等情况，对新办户从严管理，认真负责地核定其月用票量、每份开票金额等情况，实行限量、限额审批发售管理，以预防限制其违法行为。再次，要特别加强对其收购凭证的管理。废旧物资回收行业的特殊性决定了废旧物资收购凭证的特殊地位和作用。同时，也成了不法分子虚开代开等弄虚作假、骗取减免税的“合法手段”。因此，要对使用收购凭证的单位加强日常控管。
7、对违章使用收购凭证者坚决予以处罚和打击，并建议报主管税务机关批准后，在规定期限内停止为其办理收购凭证和发票发售。然后，进一步明确责任，加大处罚和打击力度，堵塞税收漏洞，保障国家税收收入。 （三）进一步加强废旧行业的日常管理，强化实时监控。 首先，要加强户籍管理，实行税源监控。主要是要对废旧行业（包括单位和个人）全面进行户籍普查，将其全面列入税源监控网络管理，随时掌握其开业、变更、注销等变化情况，堵塞税收“黑洞” 。 其次，要熟悉和掌握每个单位和个人的经营情况，实行实时监控。这就要求税收管理员要经常深入纳税人，全面了解其经营场所、办公场所、人员状况、分支机构分布运行情况、货源与销售情况等，着重分
8、析和监督其收购对象是城乡居民个人还是个体工商户或厂矿企业，销售对象是正常生产企业增值税一般纳税人还是商业兼营加工业务企业和小规模纳税人，比较分析其主要客户的生产能力和购进量有无异常，是否存在双方串通，人为调节共同骗取减免税、偷逃税收的违法行为。正确核定和登记其月、季、年收购和销售规模，以及货源和客户分布状况，对超出正常峰值的收购和销售列入异常情况，按月进行纳税评估，及时进户检查，将问题和损失减少到最低限度。 再次，要严格规范其帐册核算和结算方式，实行财务监控。主要检查其帐册是否健全，财务核算制度是否建立和认真贯彻落实。着重规范其应收应付往来帐户和库存商品、商品销售收入帐户的分户明细设置核算，防
9、止串户、并户、应收应付共用而隐瞒真实情况。尤其是要严格规范其结算方式。鉴于其行业特点，收购时大都是现金结算。因此，必须要求其健全现金收、付、交接存制度，明确专人分别核算，严格按国家有关现金结算法规制度执行，收到的现金必须当日交存银行，支用的现金必须详细注明其用途、去向，严格其审批手续，外出收购实行专户管理。除必须用现金结算（可以规定现金结算的上限）外，一律使用银行转帐收款结算，从而在一定程度上堵塞现金结算随意性大、不易控管、违法乱纪、偷逃税收等方面的漏洞。 然后，要加强对其购销管理，实行货物仓储和销售报验监控制度。废旧物资行业大都是商业经营，流动性大，不易控管。因此，根据该行业的特点，可以制定
10、相应的管理办法，统一明确其收购量、销售量和金额在一定标准以上的必须每次提前主动向主管税务机关申报查验，税务机关必须明确专人随时跟踪实地查验其购销废旧物资的数量、金额以及堆放仓库，场所，并检查其购销台帐、原始凭证是否健全真实。可以制定规范统一的废旧物资行业购销申请查验操作规程及表式，作为征纳双方依法履行的依据。通过对大笔购销的查验核实，能在一定程度上较好地控制住税收流失的漏洞，确保购销的真实、规范。 （四）进一步加强纳税评估和重点检查，强化稽查打击型效力。 首先要制定针对该行业的日常稽核办法。由于其行业的特殊性，正常的稽核已远远不能满足税收管理的需要。税务机关应尽快制定废旧物资回收行业日常稽查管
11、理办法，从货物报验、发票管理、纳税申报稽核、帐册核算、日常检查等方面来加强对该行业的全面规范管理，统一各地政策执行不一致、执法力度不同的现状，从政策和制度上强化管理，堵塞漏洞。 其次要将废旧物资回收行业全面纳入纳税评估的范围。虽然废旧物资回收行业可以享受免税政策，但因其特殊性，税收流失已相当严重，管理较混乱、控管乏力。要切合实际设置一些参数指标，有针对性地收集其基础信息资料和行业特点情况，制订相关预警指标，通过人机结合的方式，可先实行联网稽查其销售发票并予以稽查比对，及时发现其存在的问题，及时加以处理，防患于未然。 再次要切实加强对该行业的专项检查，强化稽查打击型威力，并切实落实执法责任过错追
12、究制。对废旧物资回收行业及其购销客户都要内查外调，真正查深查透。凡检查出的问题，坚决依法从严惩处。要主动及时向地方党政领导汇报，争取他们的支持和配合，坚决抵制各种不正之风，秉公执法，依法稽查，依法审理，依法处理，依法执行，依法移送司法机关追究刑事责任。 （五）要切实加强与工商、公安、地税等部门的联合协作，发挥共同作战，部门联动的整体效应。 废旧物资行业的专项整治，涉及到工商、公安、地税、国税等相关部门，对其专项整治已不仅是税务部门单兵作战能解决的。必须几个部门整体联动，及时加强信息的沟通及反馈联系，共同严厉打击偷逃税、虚开代开发票（包括收购凭证）等违法犯罪分子，净化和公平税收环境，切实实现税收
13、的公平、规范、有序管理。浅析废旧物资经营企业税收现状及征管对策来源： 日期：2011-06-29浅析废旧物资经营企业税收现状及征管对策李先国 楼沈平废旧物资经营企业作为区域重要产业，为本市打造循环经济、实 施工业强市、增加财政收入作出了重要贡献。2011 年废旧物资经营企业财政返回政策停止执行，这对该行业深入发展和富阳经济税收增长产生巨大压力。如何在经济税收政策新形势下强化征管推进企业持续平稳发展成为征管关注点。现就结合全市废旧物资经营企业税收征管现状作简要分析。一、全市废旧物资经营企业税收基本情况截止 2010 年底，全市利废企业共 560 户，2010 年累计销售收入 2846600 万元
14、，累计入库增值税 71165 万元，占全年入库增值税 20%。废旧物资经营企业 50 户，全年累计销售收入 918608 万元，累计入库增值税 156163 万元，占全年入库增值税的 43%。废旧物资经营企业 主要分布于废纸、 废铜、废铜泥、 废钢 、废化纤、废锌、废铁 、废塑料等领域，并以废纸 和废铜泥收购为主。截至 2010 年底，全市造纸企业 300 多家，年销售收入共 1898086 万元，应纳税额 57749 万元，平均税负率为3.04%。废纸回收经营企业年销售收入 563687 万元，应纳税额 95827 万元，占全市废旧物资经营企业税收总额61.36%。全市造纸企业 2010 年
15、全年收购废纸 961950 万元，占销售收入 50.68%。其中，本地 废纸收购额为 563687 万元，占废纸总 量 58.6%；进口废纸收购为 398263 万元，占废纸总量 41.4%。正常情况下废纸和进口废纸 各占一半，2010 年进口废纸配额不足，2011 年会增加，本地收购废纸就减少，废 旧物资税收会减少。按原废旧经营公司开票，每吨国产废纸按 1400 元开具，每吨废纸 增加抵扣税金 10.43 元，生产企业废纸成本合计增加 110 元；按生产企业直接收购，考虑到城建税（乡1%、镇 5%、街道 7%）每吨废纸比上年增加城建税 14.28元，生产企 业废纸成本合计增加 135 元。2
16、010 年废纸开票抵扣金额 563687 万元，抵扣税款95827 万元。 2010 年造纸销售收入 1898086 万元，应纳税款 57749 万元，税负率 3.04%，如企业直接收 购以 2010 年废纸抵扣 95827 万元计算税负为 8.09%；按正常情况国产废纸占总废纸用量 50%计算，进口废纸抵扣税 额为 81766万元，实际 税负为 7.35%。不考虑其他因素，按同等 销售减少税收 18300 万元。二、政策转型后废旧物资经营企业征管难点（一）区域优惠政策差异大，税收外流严重。在财政返回政策取消后，周边地区政府为了扶持企业发展，纷纷出台财政优惠政策。如江西上饶等地区将废旧物资回收
17、经营企业入库增值税地方分成 25%部分返回企 业，水利基金、印花税、教育费附加等单边或降低税率征收。以一家年销售收入 1 亿元废旧物资回收经营企业为例，2010 年应纳增值税 1700 万元，如 25%部分返回企业为 425 万元，加上水利基金、印花税、教育费附加等政策优惠 15 万元左右，企业总共获得当地财税优惠金额超过 440 万元，这对企业具有较强吸引力。很多企业在利益驱使下将大量废旧物资销售收入转入财政优惠区域，区域间不公平竞争导致组织收入难度加大。（二）资金、库存流动性强，监控难度大。废旧物资经营企业投售人多为个人，通常为现金交易，资金流动量大。现有征管力量薄弱，对每笔购销业务真实性
18、进行实地核查几乎无法实现。废旧物资库存多以重量为单位来计算，买进卖出速度快，税收管员难以准确估算企业库存量，更难以全面监控企业外购外销行为。（三）企业经营管理模式灵活，上下游企业关联性强。利 废企业经营模式灵活多样，存在一户用废企业同时成立一家废旧物资回收经营企业模式；也有采用定点企业经营方式，由一家定点废旧物资回收企业对多家用废企业；还有传统废旧回收行业，独立对各类城乡废品进行回收、整理出售且不固定销售群体。这些经营模式中，上下游企业均有着较强关联性，企业之间关联交易频繁，而企业纳税意识淡薄，独立核算能力不高，财务不规范，管理难度大，容易出现征管漏洞。三、强化废旧物资经营企业征管促发展建议（
19、一）优化服务，降低企业涉税风险。针对企业财务人员财会核算能力不高，建帐不规范，专门开设废旧物资经营企业财务核算辅导班，定期集中授课培训。同时，通过税收管理员下户巡查进行现场纳税指导，为企业解决涉税难题，帮助规 范财务核算，协助企业建立健全内控机制，降低税收风险。（二）优化政策帮扶，增强企业发展内生动力。借助门户网站、公告栏、税企邮箱、 纳税人 QQ 群等平台，通过税企座谈会、 辅导会等形式深入开展税收宣传辅导，重点做好废旧物资先征后返政策停止执行政策辅导，为企业正确理解执行相应税收管理规定提供全面帮扶。简并资料，优化流程，保障企业及时充分享受现有各项税收优惠政策。结合周边地区出台财政优惠政策情
20、况，积极向地方政府反映情况并争取地方财政扶持政策，对利废企业缴纳的增值税、地方税费，按一定比例返还给企业，减 轻 企业资金压力，增强企业扩大投资，更新生产设备，提高产品附加值动力，扶持企业持续健康发展。（三）加强外部协作，营造公平竞争环境。主动为政府制定区域发展规划建言，及时汇报废旧物资企业税收情况及企业发展中存在的困难，形成信息共享、服务合力。密切关注区域招商引资动态，提前介入，为引进优质回收企业助力，全面完善产业链条，形成集群效应。积极与工商、地税、环保等部门沟通联系，建立健全联动机，全面强化再生资源市场管理，规范行业秩序，为本市企业健康发展营造公平环境。（四）加强外来发票管理，杜绝税收恶
21、意外流。对外来废旧物资抵扣实行书面举证制。企业如有需要抵扣外来废旧物资增值税专用发票，需要出具详细书面情况书面，并通过税收管理员下户逐户对企业实物流、资金流及开票情况深入比对分析，对疑点企业及时约谈。通过强化发票管理及早发现征管漏洞，采取针对性征管措施，防止企业为享受周边地区财税优惠政策到外地人为开具废旧物资增值税专用发票，在本地生产企业抵扣进项税额，使得大量税手人为外流。（五）实行立体监控，堵漏挖潜并举促收入。严格按照造纸、铜冶炼等用废企业投入产出比例制定预警指标，并设立浮动幅度，按企业电、化工、汽等相关指 标实行动态监控，及早发现异常企业，及时对增值税税负率、企业所得税贡献率、应付账款发生
22、率、存货周转率明显异于全市最低预算警值企业开展纳税评估，在评估中发现纳税人存在税收违法行业嫌疑，及时移送稽查部门查处，形成税收预警管理、纳税评估与税务稽查互动监控机制，强化再生资源企业征管，实现堵漏保收与挖潜增收。【关闭】1、制定统一规范的 废旧物资销售发票和废旧物资收购发票管理办法。对纳税人、纳税行为、纳税地点、免税货物范围、废旧物资经营性单位免税资格认定、虚开代开应该承担的法律责任、基层税务机关的征管操作程序和操作行为等进行明确、规范，遏制纳税人的虚开代开行为，避免国家税收流失。2、实行废旧物资回收单位在收购环节代征上一环节税款制度。由于销售废旧物资的个体经营者比较分散，销售工业下脚料的企
23、业又不愿意开具普通发票，为了便于管理，减少税收的流失，主管税务机关可以结合所属企业实际情况，委托废旧物资回收单位在收购环节代征上一环节税款。国税机关应当按照税收征管法的规定和要求，与废旧物资回收单位签订委托代征税款协议，颁发委托代征证书，并监督指导废旧物资回收单位建立大宗废旧物资供货业务登记簿和委托代征税款登记簿。废旧物资回收单位自行开具收购发票给销售方时，应在开具的发票备注栏内准确注明代征税额，并及时登记委托代征税款登记簿。3、基层税务机关应建立对废旧物资回收单位和利用废旧物资的一般纳税人实地监控评估机制。对收购额或销售额变动异常、开票量或购销支付异常的单位进行重点核查，并建立相应的核查纪录
24、。对指标异常企业及时约谈举证，企业无法做出合理解释且其供货人（收款人）不能出具供货证明的，主管国税机关应首先暂停供应发票，收回现有结存发票等重要资料，并及时移交稽查部门处理。经查实确有虚开废旧物资发票行为的，除依法处罚外，立即取消其免税资格。一、废旧物资收购发票仅限于回收经营单位向城乡居民个人（不包括有证或无证的个体经营者）和非经营性单位收购废旧物资时使用；向个体经营者和非经营性单位以外的单位收购的废旧物资，应按规定向销货方索取其他合法发票，不得开具收购发票。不按规定使用废旧物资收购发票的，视同财务核算不健全，一律不得享受增值税优惠政策。二、回收经营单位跨县（市）异地收购废旧物资，货物未运回机
25、构所在地的，不得开具在其机构所在地领购的收购发票。外出经营未超过 180 天的，由回收经营单位向其机构所在地主管国税机关申请开具外出经营活动税收管理证明 （以下简称外管证 ） ，凭此外管证向收购地县（市）国税机关申请领用收购发票。三、回收经营单位在异地收购并在异地销售废旧物资的，必须向销售地县（市）国税机关出示外管证和外出经营货物报验单 （以下简称报验单 ） 。属增值税一般纳税人的回收经营单位，需要向购货方开具废旧物资专用发票的，经销售地县（市）国税机关在报验单上确认签章后，回机构所在地补开。销售地县（市）国税机关未在报验单上确认签章的，回收经营单位不得开具废旧物资专用发票。需要向购货方开具废
26、旧物资普通发票的，凭外管证向销售地县（市）国税机关申请领用普通发票。四、主管国税机关要加强对回收经营单位的管理。一要严格税务登记制度，加强户籍管理。二要实施分类管理，加强税源分析和动态监控。税源管理部门应适时了解企业生产经营、成本核算、购销变化、资金结算、发票填开使用等情况。重点对企业的发票开具、货物流动、资金流动等情况进行监控。三要加大纳税评估工作力度。税源管理部门要按季对回收经营单位实地核查，并定期实施评估。对发现的涉嫌虚开、代开废旧物资专用发票的，要及时采取相应措施，按规定移交稽查处理。五、同一市内跨区收购废旧物资的，其废旧物资收购发票的使用和填开由市级国税局自行规定。二七年八月二十三日
