1、我国常用的账务处理程序：1.记账凭证账务处理程序:根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。根据会计报表资料进行会计分析。特点：是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。优缺点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点：登记总分类账的工作量较大。适用范围：该财务处理程
2、序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。2.汇总记账凭证账务处理程序:-根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；根据各种汇总记账凭证登记总分类账；- 优缺点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：该财务处理程序适用于规模较大、收付业务发生较多的单位。3.科目汇总表账务处理程序: 又称记账凭证汇总表账务处理程序-根据各种记账凭证编制科目汇总表；根据科目汇总表登记总分类账；- 优缺点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点：不
3、能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：它适用于各种类型的单位，尤其适用于经济业务较多的单位。编制汇总记账凭证时，正确的处理方法：汇总收款凭证按库存现金、银行存款账户的借方设置，并按其对应的贷方账户归类汇总；汇总付款凭证按库存现金、银行存款账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总；汇总转账凭证按每一账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总。不能编制贷方有多个对应账户的转账凭证，即只能编制一借一贷或多借一贷的记账凭证，而不能相反。会计分录：简单会计分录（一借一贷）和复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。会计凭证、会计账
4、簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序。不同的单位，采用不同的账簿组织和记账程序，构成不同的账务处理程序。会计凭证按其编制的程序和用途分为：原始凭证和记账凭证【程序】是指不同的会计凭证产生时间上的先后顺序， 【用途】是指会计凭证用于何种会计处理。原始凭证【按来源不同】外来原始凭证和自制原始凭证；【按格式不同】通用凭证和专用凭证；【按用途不同】通知凭证、执行凭证和计算凭证；【按填制手续及内容不同】一次凭证、累计凭证和汇总凭证。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它是经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务
5、的最初证明。原始凭证的审核内容主要包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。原始凭证一般应该具备以下内容：原始凭证的名称和编号；填制原始凭证的日期；接受原始凭证单位名称；经济业务内容（含数量、单价、金额等） ；填制单位签章；有关人员的签章；凭证附件。会计基础工作规范的规定，发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。记账凭证【按反映经济业务的内容不同】收款凭证、付款凭证、转账凭证；【按填列方式不同】复试凭证和单式凭证；【按用途不同】分录凭证、汇总凭证、联合凭证；【按是否经过汇总】非汇总记账凭证和汇
6、总记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。记账凭证必须具备以下基本内容：记账凭证的名称，日期，编号，经济业务事项的内容摘要，经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向，经济业务事项的金额，记账标记，所附原始凭证张数，会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。记账凭证的审核主要包括内容：记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同；应借应贷的会计账户对应关系是否清晰、金额是否正确；记账凭证中的项目是否填制完整，摘企业会计工作的流程是：经济业务发生，取得或填制原
7、始凭证，用复式记账编制记账凭证标明会计分录，设置和登记会计账簿，编制会计报表。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节。设置和登记账簿是连接会计凭证和会计报表的中间环节，编制会计报表是会计核算的终点。登记账簿是以会计凭证为依据，将发生的经济业务，序时、分类地记入有关账簿。为编制会计报表提供直接的依据。通过会计凭证的审核，可以及时发现经济管理中存在的问题和管理制度中存在的漏洞，及时加以制止和纠正，实现对经济活动的事中控制。会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。对不真实、不合法的原始凭证，会计人员应拒绝办理，并向本单位负责人报告；对于内容不完整、填制有错误
8、或手续不完备的原始凭证，应该予以退回，要求更正、补充，以至重新填制。会计科目是设置账户的依据，账户是根据会计科目设置的，也是对会计科目的具体运用。总账可以提供每一项交易的发生日期（正确：总账是根据总分类科目开设的账户。总括反映会计主体经济业务情况的账簿，无法提供每一项交易的发生日期）会计凭证在会计核算工作中居于基础地位，对于如实反映和有效监督经济业务，确保会计信息真实、正确，发挥会计在经济管理中的作用具有重要意义：记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。会计计量属性：历史成本：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对
9、价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。重置成本：资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。可变现净值：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。公
10、允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。属性关系：在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值,是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。如，资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；在非同一控制下的
11、企业合并交易中，合并成本也是以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的。会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计四个基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量1.【会计主体】是指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.【持续经营】是指会计主体的生产经营活动将无期限持续下去，在可以预见的将来不会倒闭进行结算。3.【会计分期】又称会计期间：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。为编制财务会计报告奠定
12、了理论与实务的基础， 我国实行公历制会计年度是基于会计分期的基本会计假设。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。4.【货币计量】是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。注 1：没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。会计分期的前提是持续经营，持续经营的前提是会计主体不会破产清算。注 2：【会计主体不一定是法律主体，法律主体一定是会计主体】会计主体法律主体一般来说，法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会
13、计主体不绝对是法人。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体。编制合并财务报表。再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体。但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。法律主体是指活跃在法律之中，享有权利、负有义务和承担
14、责任的人。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括：1.可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。保证会计信息真实可靠、内容完整。2.相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，一项信息是否具有相关性取决于预测价值和反馈价值。3.可理解性(清晰性)要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。4.可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。（一）同一企业
15、不同时期可比；为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而作出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。（二）不同企业相同会计期间可比。5.实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易
16、或者事项的法律形式为依据。6.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。对于次要的业务则在不影响会计信息真实性的前提下，适当简化核算。7.谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例：要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。8.及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性【财务成果核
17、算应设置的主要账户有以下八种】1.营业外收入：企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。主要包括：（1）固定资产盘盈（2）处置固定资产净收益（3）非货币性交易收益（4）出售无形资产收益（5）罚款净收入（6）因债权人原因确实无法支付的账款（7）教育费附加返还款。2.营业外支出：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。如：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组。3.投资收益：该账户属于损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。4.所得税费用：该账户属于损益类账户中的费用账户，用来核算企业确认的应从当期利润中扣除的所得税费用。5.本年利润：该账户属于所有者权
18、益类账户，是用来核算企业会计年度实现的净利润（或发生的亏损） 。6.利润分配：该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或为弥补亏损）情况的账户。7.盈余公积：该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中按规定比例提取的盈余公积金。8.应付利润：该账户属于负债类账户，用来核算企业给投资者分配的现金股利或利润。备抵账户亦称“抵减账户” 。它是作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。按被调整账户的性质和内容分为：资产类备抵账户和权益类备抵账户。【资产备抵账户】1.坏帐准备，是应收帐款和其他应收款科目
19、的备抵科目2.短期投资跌价准备，是短期投资科目的备抵科目3.长期投资减值准备，是长期股权投资、长期债权投资科目的备抵科目4.累计折旧，是固定资产科目的备抵科目（贷方登记增加，借方登记减少）5.固定资产减值准备，是固定资产科目的备抵科目6.在建工程减值准备，是在建工程科目的备抵科目7.无形资产减值准备，是无形资产科目的备抵科目8.委托贷款减值准备，是委托贷款科目的其他明细科目的备抵科目【过渡性科目】不具资产负债权益实质性意义，在期末在全部或部分结转，但又是企业会计核算中一部分。1、待处理财产损益：资产发生盘盈、盘亏或非正常损耗时要用的科目，因为这些情况需要经上级的审批，所以需要一段时间才能处理，
20、但年末必须结零。2、固定资产清理：待固定资产清理完毕，也要结清，年末也必须结零。3、工程施工、工程结算、工程毛利：这是有施工项目时要用的科目，施工单位用的比较多，其实是用来核算每一期的收入、成本与利润，根据完工的比例和工程的总价来结转。 4、待转资产价值：这个科目看到不多，一般是接受实物捐赠时才用，因为考虑到所得税的问题，所以实物的价值会先在这个科目里过一过，然后等缴完税，确定入账价值后再转入相应的资产科目。 5、以前年度损益调整：一般用来调整以前年度会计差错的损益类科目，因为上年的报表已经出来了，不能再以原来的损益类科目调整，所以设了这个科目，最后结余转入未分配利润。结转后，该科目期末余额为
21、零。（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。【损益类科目】：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费
22、用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整等。【其他业务成本】为核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。【其他业务收入】用来核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料，出租固定资产，出租无形资产，出租包装物，出租商品以及用材料进行非货币交换的或债务重组等实现的收入。【固定资产清理】是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记出
23、售固定资产的取得的价款、残料价值和变价收入。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户；净损失转入“营业外支出”账户。【资产减值损失】是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。主要涉及除上述资产以外的资产，通常属于企业非流动资产，具体包括：1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房产 3.固定资产；4.生产性生物资产；5.无形资产；6.商誉；7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。考虑到固定资产、无形
24、资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性较小，通常是永久性减值；另一方面为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。注：存货减值损失、坏账损失若以前减记的影响因素消失，可以转回，转回金额计入当期损益。【坏账准备】企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：1.企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（1）如本期应计提的坏账准备金额大于“坏账准备”账面余额的，应当按其差额计提
25、,借记“资产减值损失计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（2）如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记“坏账准备”账户；贷记“资产减值损失计提坏账准备”账户。2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记“应收票据” 、 “应收账款” 、 “预付账款” 、 “其他应收款” 、 “长期应收款”等账户。3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款” 、“应收票据” 、 “预付账款” 、 “其他应收款” 、 “长期应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户
26、；同时借记“银行存款”等账户；贷记“应收账款”等账户。【待处理财产损益】借记：盘亏（批准后，盘盈） ；贷记：盘盈（批准后盘亏）期末借方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净损失，期末如贷方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净益余。在现金盘点时，如发生账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或益余，应先通过“待处理财产损益” 对于固定资产的盘亏通过“待处理财产损益”科目核算。盘盈则通过“以前年度损益调整”核算1.盘盈-查明原因前：借：库存现金，贷：待处理财产损益；查出原因后：如应支付给有关人员借：待处理财产损益，贷：其他应付款；如无法查明原因借：待处理财产损益，贷：营业外收入；2.盘亏-查明
27、原因前：借：待处理财产损益，贷：库存现金；查出原因后：借：管理费用（一般经营损失部分、定额内损耗） 、营业外支出、其他应收款（残料价值、赔偿收回） ，贷：待处理财产损益【固定资产折旧方法】包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法（不考虑固定资产预计净残值）和年数总合法。加速折旧法：年数总和法和双倍余额递减法。【应付票据】是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，商业汇票的付款期限最长为 6 个月，因而应付票据即短期应付票据。应付票据按是否带息
28、分为带息应付票据和不带息应付票据两种。【总价法】是按现金折扣前的销售总金额作为应收账款或应付账款入账金额的方法。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。【净价法】是将现金折扣后的净金额作为实际销售价格，确定应收账款或应付账款入账金额的方法。企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。【商业折扣】商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账价值。1.实地盘存制无须通过账面连续记录得出期末存货，并假定除期末库存以外的存货均已出售，通过这种方法倒轧出销货成本，因此，在实地盘存制下，日常经营中因销售而减少的存货不予记录，只登记增加的存货。优点：核
29、算工作比较简单，工作量较小。缺点：手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、结存情况，反映的数字不精确，仓库管理中尚有多发少发、物资毁损、盗窃、丢失等情况，在账面上均无反映，而全部隐藏在本期的发出数内，不利于存货的管理，也不利于监督检查。因此，实地盘存制只适应数量大、价值低、收发频繁的存货。 与永续盘存制比较没有安全性。一般只是用于核算那些价值低和数量不稳定损耗大的鲜活商品。本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数2.永续盘存制亦称账面盘存制，根据会计凭证在账簿中连续记录存货的增加和减少，并随时根据账簿记录结出账面结存数量。即对存货的日常记录既登记收入数，又登记
30、发出数，通过结帐，能随时反映账面结存数的一种存货核算方法。采用永续盘存制也可能发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等。所以，仍需对各种财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符和账实不符的原因；对于自然消耗大，消耗不稳定的商品，若用永续盘存制，工作量与工作效率不成正比，所以应该选用实地盘存制。 财产清查包括货币资金和实物的清查。实物的清查方法有以下两种：1.技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。这种方法适用于堆存量大、价值低廉、难以逐一清点或计量的实物财产。因此散装的食品适合采用的财产清查方法是技术推算法。如:煤炭、砂石等大宗物资的清查。2.实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清
31、点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。其适用的范围较广，大多数财产物资的清查都可以采用这种方法。库存现金采用 实地盘点法进行清查 。【存货计价方法】 企业会计准则规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。 【存货成本】包括采购成本、加工成本和其他成本【外购存货的成本】由买价、采购费用和税金三部分组成。【采购费用】主要包括：外地运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等） 、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、购入存货应负担的税金和其他费用【税金】企业在采购物资时，除要支付买价和相关费用外
32、，还要支付相关流转环节的税金。目前我国的流转税采用了两种方式，价内税和价外税，价内税即价格中包含了流转税，如消费税、资源税、城市维护建设税等，价外税即税金不包括在物资的价格之中，典型的就是增值税。对于价内税和价外税我们采取不同的处理方法。价内税，企业购进存货中所包括的价内税是价格的组成部分，构成存货成本。价外税，应区别情况处理。经税务部门认定的属于小规模纳税人的企业，无论购进货物时是否取得了增值税抵扣证明，一律计入购进物资的成本。对于被税务部门认定为一般纳税人的企业，如果取得了增值税抵扣证明，则支付的增值税不计入存货成本；如果未取得抵扣证明或用以非应税项目及免交增值税项目的，支付的增值税则计入
33、购入物资成本。权责发生制亦称应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。 优点及适用范围：真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。因此，它在企业会计中被普遍采用。 收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。缺点及适用范围：不能正确地计算和确定企业的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。因此，只适用于业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业以及机关、事业、团体等单位。划线更正法适用情况： 结账前发现的登记账簿中的文字或数字的笔
34、误（记账凭证无错误） 。更正方法：先在错误的数字或文字上划一道红线表示注销，但必须保证原有的字迹清晰可认;然后在红线上端的空白处记入正确的数字或文字，并由经办人员在更正处加盖印章，以示负责。需要注意的是，对于错误的数字应将整笔数字划掉。红字更正法适用情况：适用于记账凭证上的应记科目或金额发生错误，并已登记入账。一般情况下适用两种情况：1.记账以后，发现账簿记录的错误是因为记账凭证中的会计科目或记账方向有错误而引起的，应用红字记账法进行更正。2.记账以后，发现记账凭证和账簿记录金额大于应计的正确金额，而会计科目没有错误，应用红字更正法进行更正。更正方法：先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全
35、相同的记账凭证，并在摘要栏中写明“更正第号凭证错误” ，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录，然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，并登记入账。补充登记法适用情况：补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额的金额小于正确金额的情况。更正方法：采用补充登记法时，将少填的金额用蓝字填制一张记账凭证，并在“摘要”栏内注明“补充第号凭证少计数” ，并据以登记入账。这样便将少记的金额补充登记入账簿。生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成。生产成本（直接费用）是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括：各项直接支出和制造费用。1.直接支出包括
36、直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等） 、直接工资（生产人员的工资、补贴） 、其他直接支出（如福利费） ；2.制造费用（间接费用）是产品生产成本中除直接材料和直接人工以外其余一切生产成本。在未计入各产品成本计算对象之前，应先在制造费用账户中进行归集核算，然后再按一定标准分配计入各产品成本之中。包括：（1）间接材料是指企业生产单位在生产过程中耗用的，但不能或无法规入某一特定产品的材料费用。如：机器的润滑油、修理备件等。（2）间接人工费用是指企业生产单位中不直接参与产品生产的或其他不能归入直接人工的那些人工成本，如：修理工人工资、管理人员工资等。（3）折旧费是指固定资产在使用中由于损
37、耗而转移到成本费用中的那部分价值。（4）低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括：一般工具、专用工具、管理用具、劳动保护用品等。生产单位耗用的低值易耗品，由于其价值低或容易损坏，一般不用像固定资产那样严格计算其转移价值，而是采用比较简便的方法将其费用一次或分次转入产品成本。（5）其他制造费用，如：水电费、差旅费、运输费、办公费、设计制图费、劳动保护费等。制造费用和长期待摊费用一般期末余额，分别表明尚未完工产品的制造费用和尚未摊销的费用。查账征收是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。这种方式一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义
38、务的纳税单位。查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式。这种方式一般适用于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位。核定征收是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。核定征收方式包括定额征收和核定应纳税所得率征收固定资产：1按经济用途：生产经营用和非生产经营用；2按使用情况：使用中、未使用、不需用；3按产权归属：自有、接受投资和租入4按实物形态：房屋及建筑物、机器设备、电子
39、设备、运输设备及其他设备5按固定资产最短使用期限：5 年、10 年、20 年注：租人固定资产是指企业从外部租赁来的固定资产，租人固定资产分：经营租赁固定资产和融资租赁固定资产经营租赁资产：所有权不属于承租人融资租赁固定资产：在到期后，所有权归承租人，承租人可以视为自有资产进行管理，要计提折旧。企业以融资租赁方式租人的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；企业以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。注：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月计提折旧，从下月起不计提折旧；季节性停用的设备，属于企业使用中的固
40、定资产，仍然要计提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不计提折旧；未提足折旧而提前报废的设备，由于已从企业的固定资产账户中转出，不计提折旧。除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。固定资产的后续支出有可能资本化，也有可能费用化。【固定资产后续支出】是固定资产经初始计量并入账后又发生的与固定资产相关的支出，在核算过程中；固定资产后续支出确认原则：固定资产后续支出，如使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。在其他情况下，后续支出应在发
41、生时计入当期损益。确认原则：（1）固定资产修理费用，应直接计入当期费用。（2）固定资产改良支出，应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。（3）如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应根据以上（1）和（2）的原则将相关支出费用化或资本化。（4）固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。（5）融资租赁方式租
42、入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。（6）经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。【资本化】是指符合条件的相关费用支出不计入当期损益，而是计入相关资产成本，作为资产负债表的资产类项目管理。简单地说，资本化就是公司将支出归类为资产的方式。【费用化】是指研究与开发支出在发生当期全部作为期间费用，计入当期损益。企业生产经营期间发生的长期借款的利息支出，应作为财务费用核算
43、；购建固定资产而专门借人的款项，所发生的利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，计入相应的固定资产成本，记人“在建工程”账户；在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为财务费用。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：1.生产型增值税是以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额。但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除。2.消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。由于消费型增值税允许对当期购入固定
44、资产所支付的增值税款一次抵扣3.收入型增值税指对购进的固定资产价款，只准许抵扣当期计入产品成本的折旧部分。资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏数字。其中， “年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。 “期末余额”栏各项目的填列方法如下：（一）根据明细账户期末余额分析计算填列1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账
45、款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2.“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。3.“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。4.“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。5.“应收票据” 、 “应收股利” 、 “应收利息” 、 “其他应收款”项目应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（二）根据总账账户期末余
46、额计算填列1.“货币资金”项目，应根据“库存现金” 、 “银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列。2.“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“一”号填列，年末结账后， “本年利润”账户已无余额， “未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“一”号填列。3.“存货”项目，应根据“材料采购（或在途物资） ”、 “原材料” 、 “周转材料” 、 “库存商品” 、 “委托加工物资” 、 “生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填
47、列。4.“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧” 、 “固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。5.“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销” 、 “无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。6.“在建工程” 、 “长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。7.“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。8.“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债
48、券”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。（三）根据总账账户期末余额直接填列资产负债表中大部分项目的“期末余额”可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“交易性金融资产” 、 “固定资产清理” 、 “工程物资” 、 “递延所得税资产” 、 “短期借款” 、 “交易性金融负债” 、 “应付票据” 、 “应付职工薪酬” 、 “应交税费” 、 “递延所得税负债” 、 “预计负债” 、 “实收资本” 、 “资本公积” 、
49、 “盈余公积”等项目。这些项目中， “应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“一”号填列：“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“一”号填列。（四）资产负债表附注的内容资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。如或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。资产负债表中， “长期借款”项目，应根据总账余额和明细账余额计算填列。会计对象是社会再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和会计监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金的投入、运用和退出是资金运动的三个阶段，三者相互支撑，构成一个统一体。没有资金的投入，也就没有资金的循环和周转；没有资金的循环和周转，就没有资金的退出。会计对象的抽象描述，是指能用货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。资金是指能用货币表现的财产物资，它不是静止不变的，通过自身不断的运动而变化。资金运动的主要有以下三种表现形式：(1)资金进入企业：企业通过吸收投资、银行借入、发行股票或债券来筹集
