1、,第五节长期股权投资,经济业务：,W股份有限公司2008年1月1日对B公司的投资2500万，2008年B公司实现净利润9000万元，发放2008年股利1000万。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。 （1）其投资占B公司的表决权股份的10%. （2）其投资占B公司的表决权股份的30%.,？,主要内容：,一、长期股权投资的概述 二、长期股权投资的初始计量 三、长期股权投资核算方法 四、长期股权投资成本法的核算 五、长期股权投资权益法的核算,长期股权投资的概念内容：,通过投资取得被投资单位的股份，且准备长期持有。 分为：股票投资其他股权投资,合并形成非合并形成包括：现金支付、非现金支付,同一
2、控制非同一控制,二、非合并形成长期股权投资初始投资成本 现金购入初始投资成本实际支付价 实际支付价包括：已宣告未领股利 实际支付的全部价款已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）购买过程支付的直接相关费用佣金、手续费支出进成本。,出资渠道：,以发行权益性证券方式取得应按发行权益证券的公允价作为初始投资成本投资者投入长期股权投资投资合同或协议价约定的价值 通过非货币性资产交换取得 债务重组取得,三、核算方法 两种成本法和权益法。 （1）成本法适用：（50%以上；20%以下）1）投资企业对被投资企业实施控制2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响；3）当投资企业占被投资企业有表决权的股份（资
3、本）小于20，或 20，但不具重大影响的，应采用成本法。（2）成本法特点：(3点）长期股权投资账户:一般不会因被投资企业的经营情况的变化、净资产的增减、投资收益的多少而改变长期股权投资的账面价值。,成 本 法,收益确认：被投资企业宣告分派现金股利或利润时确认：应享有的部分，确认当期投资收益。,（1）权益法适用：20%-50% 1）投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，应采用权益法。2）当投资企业占被投资企业有表决权的股份（资本）的20或20以上，或不足20，但有重大影响的，应采用权益法。（2）权益法特点：投资账户：根据被投资企业净资产的变动及投资表决权资本的比例，及时调整长期股权投资的
4、账面价值。投资损益确认：报表日净利润与投资比确认,权 益 法,四、成本法的核算1、核算内容：（3点初始投资、投资后、收益确认） 2、账户长期股权投资投资收益 3、账务处理 4、优缺点,2、应设置的账户 长期股权投资成本,3、账务处理：1）投资2）确认收益宣告、发放股利3）收回,借：长期股权投资成本应收股利 已到期未领贷：银行存款,借 应收股利 实际银行存款贷 投资收益 实际,借 银行存款 （实际收到）投资收益 （损失）贷 长期股权投资 （余额）投资收益 （收益）,【例1】甲公司2008年1月1日购入A公司的股票10000股，准备长期持有，从而拥有该公司5的股份。该股票每股买入价10元，每股价格
5、中包含0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付有关的税费500元。,借：长期股权投资成本98500应收股利 2000贷：银行存款 100500,上述甲企业于2008年1月25日收到现金股利2000元。,借：银行存款 2000贷：应收股利 2000,【例2】A公司2008年获净收益50000元，分派每股现金股利0.3元，2009年度发生亏损30000元，2010年度实现净收益80000元，分派现金股利0.2元。2008年确认收益： 1、甲公司购入股票后，收到的现金股利总额 100000.33000（元）,2008年度收到股利时：2010年度收到股利时：,借：银行存款 3000=（1万*0.3）贷：
6、投资收益 3000,借：银行存款 2000贷： 投资收益 2500,4、成本法核算的优缺点 优点： 核算简便，能清晰地反映投资企业与被投资企业两个独立法人之间的经济关系。 缺点： 在股票投资的账户上不能反映投资企业的权益占被投资企业权益中的比例。,五、权益法核算长期股权投资帐面价值将随着被投资单位所有者权益的变动而变动。 适用持有被投资企业有表决权股份20%以上50%以下，或虽不超过20%但具有重大影响。 权益法要点（4点：初始投资、投资后、分配利润、其他） 核算 1、 账户2、账务处理,（1）初始投资，按初始投资成本或追加投资时，增加长期股权投资的账面价值。初始投资成本 应享有净资产公允价
7、差不调整长期股权投资成本初始投资成本 应享有 差营业外收入,（2）投资后，被投资企业实现利润或发生亏损 投资企业： 长期投资账面 应按被投资实现净利润比例调整长期股权投资的账面价值。 投资收益对方当年实现净利润或发生净亏损，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有或承担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益或损失,（3）被投资方宣告分派现金股利或利润，投资企业按表决权资本比例计算应分得的现金股利或利润，减少长期股权投资的账面价值。 （4）被投资企业因资产评估、接受捐赠实物资产、外币资本折算等引起其所有者权益变动，投资企业应按表决权资本比例计算应分担的份额，调整长期股权投资
8、的账面价值，同时增加或减少资本公积。,账户：,长期股权投资成本损益调整其他权益变动,账务处理：1）投资2）确认收益负债表日宣告、发放股利 3）收回,借 长期股权投资成本（实际应出）应收股利 （已到期未领股利）贷 银行存款,借 应收股利 实际发放银行存款贷 长期股权投资,借长期股权投资 损益调整贷 投资收益 （被投资方实现净利润*持股比）,借 长期股权投资成本（实际-已到期未领股利）应收股利 （已到期未领股利）贷 银行存款营业外收入 （实际出资应出资）,收回（实际收到与账面价 差 投资收益）,借 银行存款 （实际收到）投资收益 （损失）贷 长期股权投资 （余额）投资收益 （收益）,案例： 1、下
9、列各项中，不包括在长期股权投资成本的是（ ）A.购买股票时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利B.购买股票支付的手续费C.购买股票支付的佣金D.购买股票支付的价款参考答案：,A,2、长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，应作为（ ）A. 当期损益的调整B. 营业外收入C. 净资产的调整D. 负债的调整参考答案：,B,3、下列情况下，长期股权投资应采用成本法核算有（ ）A. 持股比例为20%，并有重大影响B. 持股比例为5%，且无重大影响C. 持股比例为18%，并有重大影响 D. 持股比例为51%以上参考答案：,BD,4、企业采用权益法核
10、算长期投资时，下列事项中，会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）A. 收到被投资企业应收未收现金股利 B. 计提长期股权投资减值准备C. 被投资企业分派现金股利 D. 按被投资企业实现净利润一定比例确认投资收益参考答案：,BCD,5、长期股权投资采用权益法在持有期间收到的现金股利，应贷记（ ）A.长期股权投资 B.投资收益C.银行存款 D.应收股利参考答案：,A,6、采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。A.长期股权投资发生减值损失 B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润 C. 收到投资时应收未收股利D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润参考答案：,A,
