1、第五章,金融资产 长期股权投资,本章学习内容,1.长期股权投资概念 2.长期股权投资类型 3.长期股权投资的初始计量 4.长期股权投资后续计量的成本法与权益法 5.长期股权投资的处置,长期股权投资,长期股权投资概述 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的处置,第一节 长期股权投资概述,概念 类型,概念,企业准备长期持有的、没有明确的出售计划的股权性投资。,长期股权投资的类型,控制（对子公司投资）（50%以上） 能够决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从其经营活动中获取利益的权利。 共同控制（对合营企业投资） 按照合同规定被投资企业的经营活动由投资双方或若干方共同控制的
2、情形。 重大影响（对联营企业投资）（20%-50%） 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。 无控制、无共同控制且无重大影响（20%以下），在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,长期股权投资取得方式,企业合并形成的长期股权投资： 同一控制下的企业合并； 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并。 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。 其他方式取得的长期股权投资。,第二节 长期股权投资的初始计量,企业合并 同一控制下的企业合并； 非同一控制下的企业合并。 其他方式,同一控制
3、下的企业合并 取得的长期股权投资,同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,同一控制下的企业合并 取得的长期股权投资,长期股权投初始投资成本与支付的现金、转让非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价或资本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益 ； 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积（股本溢价或资本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,同一控制下的企业合并 取得的长期股权投资,为进行企业合并
4、发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 合并方为进行企业合并而发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。,同一控制下的企业合并 取得的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,例5-1,黄河公司与A公司属于同一母公司下的两个子公司。2007年1月1日，黄河公司与A公司达成协议，黄河公司以账面原值为500万元，累计摊销为100万元的一项专利权和300万元的银行存款作为合并对价，换取A公司60%的股权。
5、2007年3月1日，黄河公司获得对A公司的实际控制权，当日，A公司的所有者权益的账面价值为1 000万元。黄河公司“资本公积资本溢价”科目余额为80万元。同时在两公司的合并中，黄河公司支付了审计费、法律服务费用共计8万元。,例5-1,借：长期股权投资 6 000 000累计摊销 1 000 000资本公积 800 000盈余公积 200 000贷：无形资产 5 000 000银行存款 3 000 000 借：管理费用 80 000贷：银行存款 80 000,例5-2,黄河公司与B公司属于同一母公司下的两个子公司。2007年1月1日，黄河公司与B公司达成协议，黄河公司以增发的权益性证券作为合并对
6、价，换取B公司80%的股权，2007年4月1日黄河公司以增发的每股面值为1元普通股股票2 000万股，增发股票时支付给投资银行手续费等60万元换取B公司的股权，当日B公司的所有者权益总额为3 000万元。 借：长期股权投资 24 000 000贷：股本 20 000 000银行存款 600 000资本公积 3 400 000,非同一控制下的企业合并 取得的长期股权投资,长期股权投资的投资成本 取得投资时实际支付对价的公允价值和为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的
7、溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 但实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。 支付的非现金资产的公允价值与账面价值的差额应确认收益。,例5-3,2007年1月1日，黄河公司以一台固定资产和银行存款 100万元向B公司投资（不属于同一控制的两个公司），占B公司注册资本的60%。该固定资产的账面原价为4 000万元，已提折旧300万元，已提固定资产减值准备100万元，公允价值为5000万元，不考虑其他相关税费。借：固定资产清理 36 000 000累计折旧 3 000 000固定资产减值准备 1 000 000贷：固定资产 40 0
8、00 000借：长期股权投资 51 000 000贷：固定资产清理 36 000 000银行存款 1 000 000营业外收入 14 000 000,其他方式取得的长期股权投资,长期股权投资的投资成本 取得投资时实际支付对价的公允价值和取得长期股权投资发生的各项直接相关费用之和。 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 但实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。,例5-4,黄河公司于2008年1月1日，自二级市
9、场中买入乙公司20的股份，购买价格1 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用10万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 借：长期股权投资 10 100 000贷：其他货币资金存出投资款 10 100 000,例5-5,2008年4月，黄河公司与B公司达成协议，通过增发每股面值1元的普通股1 000万股本公司股票，取得B公司20的股权，每股的发行价格为2元。为增发该部分股份，黄河公司向证券承销机构等支付了10万元的佣金和手续费。假定黄河公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。 借：长期股权投资 20 000 000贷：股本 10
10、000 000资本公积股本溢价 9 900 000银行存款 100 000,第三节 长期股权投资的后续计量,成本法 权益法,一、成本法,概述 账户设置 基本原理 例题,（一）概述,成本法 长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加、减少投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 适用范围 控制；无重大影响。,（二）账户设置,长期股权投资,初始投资成本,企业持有的长期股权投资成本,追加投资成本,处置长期股权投资,（三）基本原理,取得 借：长期股权投资贷：银行存款 追加投资 借：长期股权投资贷：银行存款,（三）基本原理,持有收益 借：应收股利贷：投资收益,（三）基本原
11、理,收回投资 借：银行存款长期股权投资减值准备 借或贷：投资收益贷：长期股权投资,例5-9,黄河公司于2003年1月1日以每股5元的价格购入B公司的普通股股票400 000股作为长期股权投资，并支付相关税费18 000元，占B公司有表决权股份的2%，B公司的总股本为2 000万股。黄河公司采用成本法进行核算。 借：长期股权投资 2 018 000贷：银行存款 2 018 000,2003年4月10日，宣告发放2002年现金股利，每股0.20元。 分录 借：应收股利 80 000贷：投资收益 80 000,2003年度，B公司实现净利润7 000 000元；2004年4月10日，B公司宣告发放2
12、003年的股利，每股分派现金股利0.25元。 借：应收股利 100 000贷：投资收益 100 000,2004年B公司当年亏损5 000 000元；2005年4月10日，宣告发放204年现金股利，每股0.10元。 分录 借：应收股利 40 000贷： 投资收益 40 000,2005年B公司当年实现净利润为9 000 000元；2006年4月10日，宣告发放2005年现金股利，每股0.30元。 分录 借：应收股利 120 000 贷：投资收益 120 000,二、权益法,概述 账户设置 基本原理 例题,（一）概述,权益法 投资最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资企业
13、所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 适用范围 共同控制、重大影响,（二）账户设置,长期股权投资成本其他权益变动损益调整,（三）基本原理A,取得 借：长期股权投资成本贷：银行存款,入账成本,若初始投资成本大于取得投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的初始投资成本进行调整 。 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，差额应当计入当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的初始投资成本。,例5-10,黄河公司于208年1月1日，自二级市场中买入乙公司20的股份，购买价格1 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相
14、关费用10万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。 借：长期股权投资乙公司（成本） 10 100 000贷：其他货币资金存出投资款 10 100 000,例5-10,假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为5 000万元。 长期股权投资的初始投资成本=1 010万元 享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额 = 5 00020%= 1 000（万元） 1 0101 000 不调整长期股权投资。,例5-10,假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为6 000万元。 长期股权投资的初始投资成本=1 010万元 享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额
15、= 6 00020%= 1 200（万元） 1 0101 200 需要调整长期股权投资1 200-1 010=190（万元） 借：长期股权投资乙公司（成本） 1 900 000贷：营业外收入 1 900 000,（三）基本原理B,被投资企业实现损益 借或贷：长期股权投资损益调整贷或借：投资收益,例5-11,黄河公司投资当年乙公司实现净利润100万元，假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为5 000万元，与账面价值相等。黄河公司与乙公司采用的会计政策相同。 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 200 000贷：投资收益 200 000,（三）基本原理C,投资企业在确认应分担被投资企业发生的亏
16、损时，应按照以下顺序处理： 减记长期股权投资的账面价值。 在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。 如果经过上述处理后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应作备忘记录。,（三）基本原理C,被投资企业以后期间实现盈利时，先冲减备忘记录中的应分担的亏损额然后按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资账面价值，同时
17、确认投资收益。,（三）基本原理C,亏损时： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债,再盈利： 借：预计负债长期应收款长期股权投资损益调整贷：投资收益,例5-13,黄河公司2006年1月购入B公司30%的股份，对B公司具有重大影响，黄河公司采用权益法进行会计核算。假定投资当时，B公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，黄河公司按其初始投资成本900万元入账，除了对B公司的长期股权投资外，黄河公司还有一笔300万元的长期应收款，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的。,例5-13,2006年B公司当年实现净利润500万元。 2006应享有的收益份额
18、=50030%=150（万元） 借：长期股权投资B公司（损益调整） 1 500 000贷：投资收益 1 500 000 长股权投资的账面价值=“成本”900万元+“损益调整”150万元=1050万元,例5-13,2007年B公司发生亏损1 200万元。 2007年应分担的亏损额=1 20030%=360（万元） 借：投资收益 3 600 000贷：长期股权投资B公司（损益调整） 3 600 000 长期股权投资的账面价值=“成本”900万元+“损益调整”（-210）万元=690万元,例5-13,2008年B公司继续亏损3 000万元。 2008年应分担的亏损额=3 00030%=900（万元）
19、 长期股权投资的账面价值=690万元 因此只能确认690万元的投资损失。 黄河公司还有一笔对B公司的长期应收款300万元，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的。 应冲减长期应收款210万元，并确认投资损失。 借：投资收益 9 000 000贷：长期股权投资B公司（损益调整） 6 900 000长期应收款 2 100 000,例5-13,2009年B公司当年实现净利润1 000万元。 2009年应享有的收益份额=100030%=300（万元） 首先恢复长期应收款的冲减额210万元； 然后应恢复长期股权投资账面价值=300-210=90（万元） 借：长期股权投资损益调整 90
20、0 000长期应收款 2 100 000贷：投资收益 3 000 000,（三）基本原理D,自被投资企业分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,（三）基本原理D,自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认投资收益，超过部分应作为投资成本的收回。 借：应收股利贷： 长期股权投资损益调整长期股权投资成本,例5-14,黄河公司2006年1月购入B公司30%的股份，对B公司具有重大影响，黄河公司采用权益法进行会计核算。假定投资当时，B公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，黄河公司按其初始投资成本900万元入账。,例
21、5-14,2006年B公司当年实现净利润500万元。 2006年应享有的收益份额=50030%=150（万元） 借：长期股权投资B公司（损益调整） 1 500 000贷：投资收益 1 500 000,例5-14,2007年B公司宣告发放2006年现金股利300万元。 应分得的现金股利=30030%=90（万元） 借：应收股利 900 000贷：长期股权投资B公司（损益调整） 900 000 长股权投资“损益调整”=150-90=60（万元）,例5-14,2007年B公司发生亏损1200万元。 2007应分担的亏损额=1 20030%=360（万元） 借：投资收益 3 600 000贷：长期股权
22、投资B公司（损益调整） 3 600 000 长期股权投资“损益调整”=60-360= -300（万元）,例5-14,2008年B公司宣告发放2007年现金股利300万元。 应分得的现金股利=30030%=90（万元） 黄河公司取得的现金股利90万元超过已确认损益调整的部分（-300万元）应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 900 000贷：长期股权投资B公司（成本） 900 000,（四）基本原理D,被投资企业资本公积增减变动 借或贷：长期股权投资其他权益变动贷或借：资本公积其他资本公积,例5-15,黄河公司持有B公司40的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企
23、业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 000万元。假定黄河公司与B企业采用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。 借：长期股权投资B公司（其他权益变动）4 000 000贷：资本公积其他资本公积 4 000 000,第四节 长期股权投资处置,将长期股权投资转让的行为，包括在二级市场出售、债务重组转出、非货币性资产交换转出等。,第四节 长期股权投资处置,借：银行存款贷：长期股权投资成本 损益调整其他权益变动 投资收益 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,例5-20,黄河公司因生产急需资金将其持有的B公司股权40%的1/3转让。转让前因对B公司具有重大影响，采用权益法核算。转让时，该长期股权投资的账面价值为2490万元，其中：投资成本1 800万元，损益调整600万元，其他权益变动90万元。出售取得价款900万元。,例5-20,借：银行存款 9 000 000贷：长期股权投资成本 6 000 000损益调整 2 000 000其他权益变动 300 000投资收益 700 000 借：资本公积其他资本公积 300 000贷：投资收益 300 000,
