1、第2章 完全成本法,什么是成本？经济学的成本和收益研究方法？经济学中的交易成本？管理会计中的成本流转和分配？,一、成本的概念和分类,成本的概念,狭义上指企业生产经营所耗费的全部经济资源。包括材料、人工、费用 成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量（AAA）。容易计量 广义上指企业生产经营所耗费的全部资源 面向未来，包括一些还没有发生的成本，如预计投入成本、人力资源成本。通常很难预计或不易计量,按经济用途分类,生产成本=制造成本，是生产一定数量的产品或服务的过程中所发生的耗费 直接材料 直接人工 制造费用 非生产成本=期间成本，与企业的产品或服务产出不直接相关，而
2、与企业的日常行政性管理、研发、销售等过程中发生的有关耗费 销售费用 管理费用 研发费用,按经济用途分类,成本 按其 经济 用途 分类,产品成本 生产成本 制造成本,直接材料,直接人工,制造费用,间接材料,间接人工,其他制造费用,期间成本 非生产成本 非制造成本,销售费用,管理费用,研发费用,按经济用途分类,腾飞公司是一个传统的家具生产厂家，主要生产的产品就是用于家庭日常需要的床、椅子和桌子。判断下列成本属性： 生产家具的主要材料为木材，来自东北林区 生产过程中的辅料，如黏合剂等 日常管理使用的办公材料，如复印纸等 销售宣传和市场开拓使用的耗品，如宣传单等 其他与生产无关的非生产性用途耗费的材料
3、和耗品 生产家具所使用的各种机器设备、工具和厂房等 日常管理所用的设备、工具和办公楼，如汽车等 其他与生产无关的非生产性用途所使用的固定资产 一线的生产员工 车间的管理人员，产品质量监管人员等 包装运输人员、广告和市场推广人员，销售人员 负责整个公司的财务部分和管理部门的人员 用于生产设备运行的能源和动力 用于日常管理使用的设备运行、照明空调等的能源和动力 用于其他非生产性目的的能源和动力,按经济用途分类,企业某工作人员本月工资3000元。会计A主张将其工资记入制造费用，会计B主张将其工资记入管理费用。请问，按会计A和会计B的处理，对本期的资产负债表、利润表各有什么影响? 资产负债表 制造成本
4、存货（在产品、产成本）销售成本 利润表 销售费用、管理费用、财务费用,按可追溯性分类,直接成本 不需要通过复杂的分配方法，直接归集到或分配到某一特定产品或服务的成本，如直接材料和直接人工 间接成本 不能直接追溯其产生来源，由多种产品或服务共同承担，必须根据特定的科学的分配方法才能分配到相应产品或服务中的成本，如制造费用 成本对象 成本归集分配的最终承受体，可以是某种产品或服务，也可以是某个部门、生产线、顾客等,其他成本概念,主体成本Prime Cost 形成产品的主体部分的直接制造成本，直接材料和直接人工。马克思的价值论。 加工成本Conversion Cost=转换成本 除了直接材料之外的所
5、有制造成本。直接人工与制造费用两项之和。,二、完全成本法品种法,成本系统,成本系统定义 企业进行成本归集、分配及核算的系统，它随着生产流程的变迁而不断进化 完全成本法 也称为吸收成本法，在计算产品成本时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和制造费用等全部制造成本都包括在内的方法。,生产流程,根据生产工艺过程 单步骤生产：简单生产，生产工艺过程不存在间断、连续执行，不可能或是不需要划分成为更为具体的几个生产步骤而进行的生产，如发电、采掘 多步骤生产：复杂生产，生产工艺过程是又若干个可以独立的、间断的、多地域分布的、不同时间区域内进行的生产步骤所组成的生产，包括装配式生产流程和连续加工式生产流程，
6、如汽车、电子、钢铁,生产流程,根据生产组织特点 单件生产流程，根据要求生产个别的性质特殊的产品，比如大型船舶制造。 批量生产流程，生产按照客户的订货来组织，同一批次可能有不同产品，同样产品可能属于不同批次，如服装、机械加工。 大量生产流程，企业不断的重复性的生产相同或相似的产品。产品种类较少，但生产具有较强的连续性，如采掘、自来水。,成本计算流程,根据不同的生产工艺和生产组织，可以设计不同的成本计算对象，这决定了不同的成本计算方法 品种法。以每一品种产品作为成本计算对象 分批法。以产品订单或批次作为成本计算对象 分步法。以各个步骤的加工产品作为成本计算对象,品种法,适用范围：适用于单步骤的大批
7、量生产，如发电、采掘等，也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如小型水泥、制砖等 特点：成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致，月末一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配 某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间运输车间。该厂5月份有关产品成本核算资料如下,品种法,品种法,材料费用。生产甲产品耗用材料4410元，生产乙产品耗用材料3704元，生产甲乙产品共同耗用材料9000元。运输车间耗用材料900元，基本生产车间耗用消耗性材料1938元。 工资费用。生产工人工资1000
8、0元，运输车间人员工资800元，基本生产车间管理人员工资1600元。 其他费用。运输车间固定资产折旧费为200元，水电费为160元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5800元，水电费为260元，办公费为402元。,品种法,该厂有关费用分配方法： 甲乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配，已知甲产品材料定额耗用量为3000千克，乙产品材料定额耗用量为1500千克； 生产工人工资按甲乙产品工时比例分配，已知甲产品耗用实际工时为1800小时，乙产品耗用实际工时为2200小时； 辅助生产费用按运输公里比例分配，已知本月运输车间共完成2100公里运输工作量，其中基本生产车间耗用2000
9、公里，企业管理部门耗用100公里； 制造费用按甲乙产品工时比例分配； 按约当产量法分配计算甲、乙完工产品和月末在产品成本，甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。要求：采用品种法计算甲、乙产品成本。,约当产量,衡量在产品加工程度相当于产成品的比例 分配系数=C/(1+i) 产品成本包括直接成本和间接成本，应根据不同类型的成本消耗比例来分别确认各类成本的约当产量 不同产品或批次之间的成本分配 分配系数= C/(a+b) 分配指标的确定 直接人工小时、机器加工小时、成本动因,在产品和产成品的成本分配,加权平均法：将期初在产品包含的成本与当期实际投入的成本一起在期末
10、完工产品和期末在产品之间进行分配 先进先出法：将本期投入成本在期初在产品未完工部分约当产量+当期投入当期完工产品数量+期末在产品约当产量之间分配,分配各项费用,分配各项费用,分配辅助生产费用,分配制造费用,基本生产明细账,完工产品与在产品成本分配,甲产品,完工产品与在产品成本分配,乙产品,三、服务部门成本分配,服务部门成本分配,服务部门不形成企业对外提供产品，而是提供具体的生产经营的辅助服务支持 单个服务部门：选择适当的方法将成本分配到生产经营部门，比如产品、生产车间、管理部门、销售部门 多个服务部门：服务部门之间相互提供服务，并且同时为生产经营部门提供服务。成本如何分配？,多服务部门成本分配
11、,大鹏汽车有限责任公司是一个大型的汽车生产企业，通过多年的生产经营，在企业规模从小到大的过程中，企业内部形成了如下服务部门 动力部门，该部门主要通过自身的火力发电设备为整个企业的生产经营和行政管理提供电力能源 维修部门，该部门主要提供企业内部日常的机器设备、管线道路的维修维护工作 水处理部门，该部门主要通过循环过滤系统完成企业生产经营用水和污水处理的要求 这三个部门都以汽车生产经营为对象提供服务，并且彼此之间相互提供服务。假设不考虑服务部门对管理部门、销售部门等的服务 大鹏汽车有限责任公司主要的生产过程需要经过如下生产部门 原材料处理部门，该部门通过铸造、锻造、切割、打磨等工序，将原材料加工成
12、生产零部件所需材料 零部件生产部门，该部门通过钻孔、刨铣、定型等工序，将上一部门加工后的材料根据设计图纸的样式加工成生产所需零部件 整车装配部门，该部门将上一部门生产的零部件在流水线上组装成整车，在完成相应的测试后，停放到专用的库存停车场内 这三个部门都需要服务部门提供的服务，假设服务部门成本分配的基础是使用服务部门提供服务的工时。,直接分配法,简单分配法，不考虑服务部门之间彼此提供服务所产生的成本，直接将服务部门的成本根据适当的分配标准分配到相应的生产经营部门中。 计算每个服务部门的分配率，并逐一分配服务成本 简单分配法的缺点 信息存在偏差，影响产品成本的准确性 服务部门之间忽略了控制成本的
13、支出,顺序分配法,逐步分配法，假定企业的各个服务部门之间存在先后提供服务的链条。不同部门之间的服务方向是不可逆的。 每一步累计某服务部门的成本和对其他部门的分配率 顺序分配法的缺点 虽然考虑到了服务部门之间的服务，但是服务方向的不可逆导致忽略了服务部门之间的相互性,交叉分配法,方程分配法，矩阵分配法，完全考虑各服务部门彼此提供服务的情况，在向生产部门进行成本分配的同时，将其他服务部门提供的服务的成本也加以核算 设x1，x2，x3分别为三个服务部门成本分配率，方程：,四、分批法和分步法,实时生产系统,传统的推式生产，企业通过市场预测制定生产计划，然后按部就班地根据具体的生产步骤在各个部门进行加工
14、生产 生产成功的关键是市场预测的准确程度，需要敏锐的眼光 企业面临大量的库存，库存成本和资金占用成本 实时生产系统的拉式生产，是丰田汽车公司在60年代实行的根据客户需求组织生产一种生产方式Just-in-time System，JIT 生产流程的重组，从原材料到产品产出都由一个生产单元完成 同供应商建立良好的关系，确保原材料的质量和及时供应 要求优质的存货管理体系，客户及时提供产品的运输和存放 及时的应急措施，应对临时出现的问题,分批法,定单法，以产品批次为成本核算对象的成本系统 适用于单件、小批生产的企业，如重型机器制造等，通常是由客户订单展开生产 成本计算期与生产周期一致，而不是按月进行。
15、所以每一个批次产量应较小。否则存在跨期成本分配或者边投料边生产边销售情况，参照品种法。 管理上不要求分步骤计算成本，否则参照分步法。 批次之间的核算相对对立，否则存在不同批次共同资源产生的间接成本分配的问题,分批法,某重型机器厂生产运输工具和重型设备。该厂设有锻铆、金工、装配等三个基本生产车间。10月份有三张定单同时生产。 #3定单是10月份开工的，生产运输机20台，当月完工 #2定单是9月开工的，生产搅拌机3台，当月没有完工 #1定单是7月份开工的，生产粉碎机5台，当月完工2台 费用是按月汇总的，但产品成本在一张定单的全部产品完工后，才进行结算。如一张定单有分月陆续完工情况，则按计划成本转出
16、，待定单产品全部完工后，在重新结算完工产品的总成本和单位成本。 计算各批产品的生产成本及完工产品的总成本和单位成本,分批法,分批法,分配制造费用,分批法,#3定单是10月份开工的，生产运输机20台，当月完工,分批法,#2定单是9月开工的，生产搅拌机3台，当月没有完工,分批法,#1定单是7月份开工的，生产粉碎机5台，当月完工2台，其余未完工,分步法,分步法是以产品经过的生产步骤作为成本核算对象的成本系统。适用于大量、大批的多步骤生产，如酒类加工、石油化工、纺织业、造纸业等 原材料成本不稳定导致不同时间的产品成本不一致 多个连续或分散的生产步骤存在 不同的生产部门都拥有大量加工程度不同的在产品 同
17、一生产部门生产不同种类、不同批次的产品 在企业进行成本归集、分配和核算过程中要求成本在不同部门，不同产品，在产品和产成品之间进行分配,分步法和分批法比较,分步法与分批法 分步强调生产的具体步骤，分批法以批次为核算对象 分步不考虑客户订单，适用于客户对象差异性小的企业，而分批侧重于客户订单，采用拉式生产流程 采用分步法的原因 在产品的成本核算的需要 成本控制的需要，避免不同部门转嫁成本，内部转移价格 中间步骤的半成品成本信息，自产和外购决策,分步法的种类,根据在产品转移的方法，分步法可以分为两类 逐步结转分步法，生产过程由一系列循序渐进而行之又不同的加工步骤所组成。可以核算半成品成本 平行结转分
18、步法，生产过程由独立的不同生产步骤组成，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及应计入产生品成本的份额。不计算半成品成本,逐步结转分步法,原材料,加工费用,在产品成本,半成品成本,加工费用,上步骤转来的 半成品成本,在产品成本,半成品成本,上步骤转来的 半成品成本,加工费用,在产品成本,产成品成本,+,+,+,=,=,=,有几个步骤，以此类推,逐步结转分步法,逐步结转分步法,平行结转分步法,半成品不随着半成品的实物转移而结转。所以某一加工步骤月末结存的在产品实物数量，与该步骤生产成本账户所反映的月末在产品成本，其口径并不一致。 账面上的在产品包括三部分 本步骤未完成的在产品 本步骤已完成入库未进入
19、下一步骤的半成品 本步骤已完成进入后续步骤但尚未最后完工的在产品,平行结转分步法,原材料成本,第一步骤 加工费用,第二步骤 加工费用,最后步骤 加工费用,产成品 制造成本,有几个步骤，以此类推,平行结转分步法,平行结转分步法,某企业的生产是连续加工式的，产品生产需要经三个加工步骤，每一步骤设一个车间。第一步骤生产甲成品，交第二步骤加工，第二步骤生产乙半成品，交第三步骤加工制造成丙产成品 原材料在第一步骤开始时一次投入，第二、三两步骤不再投料。 在产品成本按实际成本计算，各步骤正在加工的在产品的完工程度为50%。 按平行结转分步法计算丙成品总成本、单位成本，和各步骤的月末在产品,平行结转分步法,
20、平行结转分步法,平行结转分步法,平行结转分步法,五、完全成本法的评价,优点,各种成本系统中最为传统、最为成熟的成本方法 IFRS、GAAP和我国的CAS都认可并要求对外提供会计报告的财务会计采用完全成本法 其他管理会计方法常会用到完全成本法，如成本加成法、全面预算,缺点,Johnson和Kaplan在相关性的消失书中认为传统会计系统的问题表现在三个方面 传统成本制度对成本信息的扭曲。 随着生产技术水平的不断提高，制造费用所占比重不断增大。产品或服务存在显著的差异。简单的成本分配会导致成本分配严重的不合理性 不符合时效性要求。成本信息过于笼统而且不及时，生产经理失去了对日常作业的控制 牺牲长期绩
21、效。传统成本系统将有益于公司长期经济发展的费用视为期间费用，如研发、营销等费用。迫于绩效压力，高层主管有压缩期间费用的倾向,其他成本系统,存货的变动会影响税前利润。增加产量会导致单位产品成本下降，从而改变本期销货成本和期末存货成本，进一步影响税前利润。参见变动成本法，根据成本性态进行成本核算 不同时期产品成本可比性差，导致绩效评价基础发生变动。参见标准成本法，集成本核算、成本控制和绩效评价为一体的成本系统 绝对客观的制造费用分配标准并不存在而且。作业成本法把企业生产经营过程细分为不同的作业，允许选择多个制造费用的分配标准,本章小结,成本的概念和分类 生产流程与成本系统设计 完全成本法之品种法 服务部门成本分配 完全成本法之分批法 完全成本法之分步法 逐步结转分步法 平行结转分步法 完全成本法的评价,
