1、第一章 绪 论,一、农业会计学开设的必要性 农业生产对象的特殊性 农业所依托的农村的特殊性 农业经营主体的特殊性,二、课程的发展历程 1993 2001 2007 （会计制度与国际接轨）（统一13行业会计制度）（实施新会计准则）,三、农业会计的定义在市场经济条件下，是以货币为 主要计量单位，采用一定的专门方法对农业企业的经济活动进行连续地、系统地、全面地、综合地反映和监督的一种经济管理活动。,四、农业会计的内容： （一）流程 筹资采购生产销售利润形成与分配 （二）课程安排 1、农业企业补充会计科目设置和使用 2、主要农产品和畜产品的成本核算,五、农业会计的特点 1、农业企业核算层次多，实行分散
2、的会计核算体制 2、农业生产的对象的活的有生命的动物和植物其核算 3、农业企业的劳动对象、劳动资料与劳动产品相互转化 4、成本计算期的确定受自然再生产过程的制约 5、在产品占用资金较大，一般不易进行实地盘点,六、农业企业会计科目设置的原则 1、适用性原则 2、全面性原则 3、特定性原则 4、明晰性原则 5、统一性与灵活性结合的原则,七、生物资产的相关概念 1、生物资产：指农业活动所涉及的活的动物或植物。 2、农业活动：指农业企业对将生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理 。 3、生物转化：指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程 。,八、生物资产的分类消耗性生
3、物资产、生产性生物资产、公益性生物资产 1、消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报 。,2、生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段，与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役
4、用的特征。,一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，可以将生产性生物资产进一步划分为未成熟和成熟两类，即： 生产性生物资产-成熟性生产性生物资产-未成熟性生产性生物资产 成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续提供劳务（服务）的生产性生物资产 未成熟性生产性生物资产是指还不能够多年连续稳定产出农产品,所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产，企业应根据生产经营的主要目的将其划分为生
5、产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理；对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理，待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时，再将生产性生物资产转出，单独进行核算和管理。,3、公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 从目的上来看，公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同。后两者的目的是为了直接给企业带来经济利益，而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护等目的；尽管其不能直接给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，如防风固沙林和水土保持
6、林能带来防风固沙、保持水土的效能，风景林具有美化环境、休息游览的效能等，因此应当确认为生物资产，并且应当单独核算。,农业会计学参考资料,企业会计准则第5号生物资产 企业会计准则讲解第六章 生物资产,第二章 农业企业补充会计科目的 设置和使用,科目设置 （一）资产类 应收账款应收家庭农场款 农产品 幼畜及育肥畜 消耗性林木资产 在建工程生物性在建工程 生产性生物资产 公益性生物资产 （二）负债类 应付账款应付家庭农场款 专项应付款-育林基金-国家拨款,（三）所有者权益类 资本公积 公益林基金-育林基金-国家拨款 （四）成本类 农业生产成本 辅助生产成本,（五）资产备抵科目 累计折旧-生产性生物资
7、产累计折旧 （六）损益类 存货跌价准备-农产品跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备 跌价准备-消耗性林木资产跌价准备 资产减值准备-成熟生产性生物资产减值准备-生物性在建工程减值准备,应收账款 应收家庭农场款,1、核算内容本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项，如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。 2、 类型：资产类 3、核算,4、会计准则相关规定,（一）为家庭农场垫付资金时，按垫付资金数额，借记本科目，贷记“现金“、“银行存款“等科目。 （二）将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目
8、，贷记“固定资产清理“科目。 （三）将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记“其他业务收入”科目。按未成熟生产性生物资产账面价值，借记“其他业务支出”科目，按未成熟生产性生物资产账面余额，贷记“在建工程生物性在建工程”科目。,4、会计准则相关规定,（四）将消耗性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记“其他业务收入“科目。按消耗性生物资产账面价值，借记“其他业务支出“科目，按消耗性生物资产账面余额，贷记“幼畜及育肥畜“、“消耗性林木资产“等科目。 （五）收到家庭农场上交的款项或以农产品抵顶上交款时，按收到款项金额
9、或农产品结算价格，借记“现金“、“银行存款“、“农产品“等科目，贷记本科目。,农产品,1、核算内容指生物资产的收获品，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品 2、 类型：资产类 3、核算,4、会计准则相关规定,（一）收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记本科目，贷记“农业生产成本“科目。 （二）家庭农场上交的农产品验收入库时，按结算价格，借记本科目，贷记“应收账款“等科目。 （三）清查盘点中发现的农产品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢“科目。经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用，借记“待处理财产损溢“科目，贷记“管理费用“科目。,4、会计准则相关规定,（四）将农产品出售，结转
10、成本时，按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本，借记“主营业务成本“科目，贷记本科目。 （五）清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢“科目，贷记本科目。经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记“管理费用“科目，贷记“待处理财产损溢“科目；属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出，借记“营业外支出-非常损失“科目，贷记“待处理财产损溢“科目。,幼畜及育肥畜,1、核算内容本科目核算实行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本。 2、 类型：资产类 3、核算,4、会计准则相关规定,（一）外购的幼畜（禽）或育肥畜（禽）
11、，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款“、应付账款“等科目。 （二）自繁幼畜（禽），按实际成本，借记本科目，贷记“农业生产成本“科目。 （三）结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，按结转金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。,4、会计准则相关规定,（四）幼畜（禽）或育肥畜（禽）转群，借记本科目（群别），贷记本科目（群别）。 （五）产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按淘汰时的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧成熟生产性生物资产”科目，按账面价值，贷记“生产性生物资产”科目。 （六）幼畜（禽）或育肥
12、畜（禽）对外销售，结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本时，按结转的实际成本，借记“主营业务成本“科目，贷记本科目。,4、会计准则相关规定,（七）幼畜成龄转为产畜或役畜时，按其账面价值，借记“生产性生物资产”科目，按账面价值，贷记本科目。 （八）幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。因死亡造成的损失，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出，借记“营业外支出-非常损失“科目，贷记“待处理财产损溢“科目。,消耗性林木资产,1、核算内容本科目
13、核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本，以及暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本。 2、 类型：资产类 3、核算,4、会计准则相关规定,（一）消耗性林木资产郁闭成林时，借记本科目，贷记“农业生产成本“科目。 （二）郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用，借记“管理费用“科目，贷记“银行存款“、“现金“、“原材料“等科目。 （三）郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点，转为成熟生产性生物资产时，按其账面价值，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科目。 （四）将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按公益林的账面余额，借记本科目，贷记“公益林“科目。同时，借记“公益林基金“科目，
14、贷记“资本公积“科目。,4、会计准则相关规定,（五）消耗性林木资产作价出售时，按其账面价值，借记“主营业务成本“科目，贷记本科目。 （六）消耗性林木资产采伐时，按其账面价值，借记“农业生产成本“科目，贷记本科目。 （七）期末，企业根据实际情况计算出消耗性林木资产的可变现净值低于其成本的，按可变现净值低于成本的差额，借记“营业外支出-消耗性林木资产跌价准备”科目，贷记“消耗性林木资产跌价准备”。科目。,在建工程-生物性在建工程,1、核算内容本科目核算企业未成熟生产性生物资产发生的实际成本。 2、 类型：资产类 3、核算,4、会计准则相关规定,（一）自行营造的生物性在建工程，按发生的实际成本，借记
15、本科目，贷记“现金“、“银行存款“、“原材料“、“应付工资“等科目。 （二）生物性在建工程达到预定生产经营目的时，按生物性在建工程账面价值，借记“生产性生物资产“科目，贷记本科目。 （三）由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本，借记“营业外支出”，贷记本科目。,生产性生物资产,1、核算内容本科目核算企业成熟生产性生物资产原价。 2、 类型：资产类 3、核算,4、会计准则相关规定,（一）购入的成熟生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟生产
16、性生物资产的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款“等科目。 （二）自行营造的具有生产性特点的资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产，按转入时的账面价值，借记本科目，贷记“在建工程生物性在建工程” 科目。 （三）自繁幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值，借记本科目，贷记“幼畜及育肥畜“科目。,4、会计准则相关规定,（四）盘盈的成熟生产性生物资产，按同类成熟生产性生物资产的市场价格，借记本科目，贷记“待处理财产损溢“科目。 （五）以其他方式取得的成熟生产性生物资产，如接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等，分别按照有关固定资产的规定进行会计核算。 （六）成熟生产性生物资产达到
17、预定生产经营目的后发生的管护费用，借记“农业生产成本”等科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬“等科目。,4、会计准则相关规定,（七）将产畜或役畜转为育肥畜，按产畜或役畜的账面价值，借记“固定资产清理“科目，贷记本科目。同时，按“固定资产清理“科目余额，借记“幼畜及育肥畜“科目，贷记“固定资产清理“科目。 （八）将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时，按成熟生产性生物资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧“科目，贷记“生产性生物资产“科目。成熟生产性生物资产作价转让发生净收益的，借记“固定资产清理“科目；贷记“营业外收入-处置成熟生产性
18、生物资产净收益“科目；作价转让发生净损失的，借记“营业外支出-处置成熟生产性生物资产净损失“科目，贷记“固定资产清理“科目。,4、会计准则相关规定,（九）因盘亏、死亡、出售、毁损等原因减少的成熟生产性生物资产，正常死亡，按减少的成熟生产性生物资产账面价值，借记“农业生产成本”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧生物资产累计折旧”科目，贷记本科目。非正常死亡，按其账面价值，借记“固定资产清理“科目；按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧“科目，贷记本科目。 （十）因投资、非货币性交易、债务重组、捐赠等原因转出的成熟生产性生物资产，按有关投资、非货币性交易、债务重组、捐赠等转出固定资产的规
19、定进行会计核算。,累计折旧-生物资产累计折旧,1、核算内容本科目核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧。 2、 类型：资产的备抵科目 3、核算,4、会计准则相关规定,企业需要按月计提的成熟生产性生物资产折旧，借记“农业生产成本”等科目，贷记本科目。,减值（跌价）准备,1、核算内容本科目核算年度终了，企业提取的生物资产的减值准备。 2、 类型：损益类 3、核算,4、会计准则相关规定,企业应至少于每年年度终了，对成熟生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提成熟生产性生物资产减值准备。 企业计提成熟生
20、产性生物资产减值准备时，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。,应付账款 应付家庭农场款,1、核算内容本科目核算企业应付、暂收家庭农场的各种款项。 2、 类型：负债类 3、核算,公益性生物资产系列科目 涉及科目,1、公益性生物资产 （1）核算内容本科目核算已郁闭成林公益林的实际成本。 （2）类型：资产类 2、专项应付款 （1）核算内容本科目核算国家拨付的用于公益林的专项款。设有“国家拨款”“育林基金”两个明细科目 （2）类型：负债类,公益性生物资产系列科目 涉及科目,3、资本公积所有者权益类 4、公益林基金 （1）核算内容本科目核算企业营造和按规定划转郁闭成林后 的公益林所形成的基金。 （2）
21、类型：所有者权益类,公益性生物资产系列科目 自营成林的核算,1、国家拨款时 2、造林中 3、郁闭成林时 4、郁闭成林后发生养护费用 5、减少时,公益性生物资产系列科目 其他相关核算,（一）公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记“公益性生物资产”科目，贷记“农业生产成本”科目。同时，借记“专项应付款”“资本公积” 科目，贷记“公益林基金”科目。 （二）郁闭成林后的公益林发生管护费用时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目。期末，借记“专项应付款”科目，贷记“管理费用”科目。,公益性生物资产系列科目 其他相关核算,（三）郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时，按其账
22、面价值，借记“生产性生物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。同时，借记“公益林基金”科目，贷记“资本公积”科目。 （四）郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按其账面价值，借记“消耗性林木资产”科目，贷记“公益性生物资产“科目。同时，借记“公益林基金”科目，贷记“资本公积“科目。,公益性生物资产系列科目 其他相关核算,（五）盘盈的公益林，借记“公益性生物资产”科目，贷记“公益林基金“科目。 （六）因毁损等原因减少公益林时，经有关部门批准，借记“公益林基金”科目，贷记“公益性生物资产“科目。,农业生产成本,1、核算内容：本账户核算企业所属农业生产单位在农产品生产、林产品生产、畜（禽）产品生
23、产、水产品生产以及进行机械作业过程中所发生的各项费用，并计算产品成本或机械作业成本。 2、类型：成本类 3、核算：,农业生产成本,4、明细账户设置：农业企业一般是在“农业生产成本”账户下分为“种植业生产成本”“林业生产成本”“畜牧业生产成本”“副业生产成本”“渔业生产成本”“机械作业成本”六个二级账户。 农业企业可根据需要将六个二级账户升格为六个总账账户 ，并在二级账户下，按成本计算对象设置明细账户，用以分别汇集各业的各种产品、劳务、作业所发生的生产费用，并计算各业的各种产品、劳务以及作业的成本。,辅助生产成本,1、核算内容：本账户核算企业辅助生产单位在生产产品和提供劳务过程中发生的生产费用，
24、并计算辅助生产产品和劳务成本。 2、类型：成本类 3、核算： 4、明细账户设置：需要按照生产项目或单位设置二级账户 ，按成本计算对象设置明细账户，用以反映辅助生产费用发生的详细情况，计算辅助生产的产品或劳务的成本。,制造费用,1、核算内容：本账户核算企业所属生产单位在生产产品和提供劳务过程中发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、设计制图费、季节性及修理期间的停工损失以及在产品盘亏、毁损等费用。 2、类型：成本类 3、核算： 4、明细账户设置：需要按生产部门或单位设置明细账户，用以核算企业所属基层生产单位发生的制造费用，并需在各明细账内按费用项目设置专栏，分别归集各项制造费用。,
