1、第十四章 收入、费用与利润,学习目标 收入的概念与特征 收入的内容与分类 收入的确认与计量 各种收入的核算 费用的确认与计量方法 期间费用的核算 利润形成的核算 利润分配的核算,第一节 收入及其分类,一、收入的概念与特征 （一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（二）收入的特征 1收入是企业日常活动形成的经济利益流入。一些偶发的事项带来的收益一般称为利得。 2个别收入的发生会导致企业负债的减少。如企业向预付款的购货方提供商品以后，收入会相应的增加，原来预收的账款（负债）得以抵减。,主营业务收入,预收账款,预收款 20 0
2、00,提供产品 10 000,10 000,3收入必然导致所有者权益的增加。不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。,利润的本质属于企业的所有者权益,增加,增加,减少,与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益变动，不是企业收益。二、收入的分类 （一）按收入的交易内容分类 1销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。 2提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。 3让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）,（二）按收入在经营业务中所占的比重分类,经常发生，比重较大。,不常发生，比重较小。,不常发生，比重较小。,偶尔发生，比重较小。,一
3、、商品销售收入的确认与计量 （一）权责发生制原则。权责发生制原则是以 “应收” ，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：,第一节 收入的确认与计量,（二）确认收入的基本条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的成本能够可靠计量。,（三）账户设置,应交税费,确认销售收入,结转销售成本,（五）核算举例【例1】华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。A产品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为1
4、50000元，增值税额为25500元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。 （1）确认收入借：应收账款乙公司 175 500贷：主营业务收入 150 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 （2）结转销售成本借：主营业务成本 120000贷：库存商品 120000,二、让渡资产使用权收入的确认与计量 (一)基本含义 企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项： 利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息
5、收入； 使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。,（二）让渡资产使用权收入的计量应按下列方法分别予以计量： 1. 利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。 2. 使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 例题：见P219 例11-5,第二节 费用概述,一、费用的概念及其组成内容 （一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,产品 生产,产品 销售,资产,耗费,费用,劳务 提供,导致所有者权益减少,（二）费用的组成内容,材料物资等的采
6、购费用,产品生产等的生产费用,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,投资 损失,营业外支出,期间费用,所得税费用,广义费用,狭义 费用,（三）费用的特征 1在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。,2费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。,3.费用与向所有者分配利润无关。,三、费用的分类 （一）费用按经济内容分类,外购材料,外购燃料,外购动力,工资,福 利 费,折旧费,利息支出,税金,其他支出,费用, 指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。,（二）费用按经济用途分类,四、费用的确认与计量 （一）费用确认的概
7、念费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。 （二）费用的确认原则 1. 权责发生制原则以应付标准确认费用,2划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出只与与取得本期收益相关，应全部确认为本期的费用。资本性支出与取得本期和后续会计期间（年度）的收益都直接相关，应逐渐确认为各个期间（年度）的费用。,（二）费用的计量 1.费用计量的概念费用的计量是指对费用发生金额的确认。 2.费用计量的基本方法与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。,第三节 期间费用的核算,一、期间费用的概念及其组成内容 （一）概
8、念期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。,（二）组成内容 1.销售费用(商品销售中发生) 2.管理费用(企业管理部门发生) 3.财务费用(资金筹集、使用过程中发生),二、期间费用的核算方法 （一）账户设置,（二）核算举例 1.销售费用的核算【例10-13】兴海公司用银行存款支付产品保险费5 000元。借：销售费用保险费 3 000贷：银行存款 3 000【例10-14】兴海公司用银行存款支付产品广告费3 000元。借：销售费用广告费 3 000贷：银行存款 3 000,【例10-15】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。借：销售
9、费用运输费 600贷：库存现金 600 【例10-16】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4 000元。借：销售费用 工资 4 000贷：应付职工薪酬 4 000,【例10-17】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。借：销售费用 职工福利 560贷：应付职工薪酬 560【例10-18】海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。借：销售费用 折旧费 540贷：累计折旧 540,【例10-19】月末，兴海公司将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户。 借： 本年利润 13 700贷：销售费用 13 700,2.管理费用的核算【例10-20】兴海公司用银
10、行存款支付业务培训费8 000元。借：管理费用培训费 8 000 贷：银行存款 8 000【例10-21】兴海公司用银行存款支付业务水电费5 600元。借：管理费用水电费 5 600贷：银行存款 5 600,【例10-22】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费8 000元。借：管理费用聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款 9 000【例10-23】兴海公司用现金支付业务招待费600元。借：管理费用业务招待费 600 贷：库存现金 600,【例10-24】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6 000元。借：管理费用折旧费 6 000贷：累计折旧 6 000【例10-25】兴
11、海公司本月分配企业管理人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元。借：管理费用工资及福利费 13 680贷：应付职工薪酬 13 680,【例10-26】续例10-20至例10-25。月末，兴海公司将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润 42 880贷：管理费用 42 880,3.财务费用的核算【例10-27】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息1 500元。借：财务费用 1 500贷：银行存款 1 500【例10-28】兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。借：财务费用 500贷：银行存款 500,【例10-29】兴海公司在销售产品过程中发生现
12、金折扣1 500元，用银行存款支付。借：财务费用 4 500贷：银行存款 4 500【例10-30】兴海公司借银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1 200元。已划入公司的银行存款户。借：银行存款 1 200贷：财务费用 1 200,【例10-31】兴海公司获得供应商给予的现金折扣2 000元。借：应付账款 2 000贷：财务费用 2 000企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减“应付账款”账户的记录。,【例10-32】续例10-27至例10-31。月末，兴海公司将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户。 借：本年利润 3 300 贷：财务费用 3 300
13、1 500+500+4 500-1 200-2 000=3 300（元）,第四节 利润与利润分配的核算,一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （二）利润的构成在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。,1.营业利润是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。,2.利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业外
14、收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润=利润总额-所得税费用,（三）利润的构成内容在利润表中的列示 见例11-4及表11-1。,二、利润的结转与分配 (一)利润的结转 1.基本含义会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方的做法。 2.账户设置（见下图）,3.核算举例【例11-5】（资料见例11-4）华联公司2007年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益7
15、00万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。,（1）2007年12月31日结转收入类账户余额 借：主营业务收入 50 000 000 借：其他业务收入 18 000 000 借：投资收益 7 000 000 借：营业外收入 2 500 000贷：本年利润 77 500 000,转入“本年利润”账户的贷方,（2）2007年12月31日结转费用类账户余额 借：本
16、年利润 67 700 000贷：主营业务成本 35 000 000 贷：其他业务成本 14 000 000 贷： 营业税金及附加 600 000 贷： 销售费用 3 800 000 贷： 管理费用 3 400 000 贷： 财务费用 1 200 000 贷：资产减值损失 1 500 000贷：公允价值变动净损益 1 000 000贷： 营业外支出 2 000 000 贷： 所得税费用 5 200 000,（3）2007年12月31日，结转本年净利润。借：本年利润 9 800 000贷：利润分配未分配利润 9 800 000,（二）利润的分配 1.利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东
17、大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润,2.利润分配的顺序,3.账户设置,应付现金股利,4.核算举例【例11-6】华联公司2007年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。 （1）提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 980 000提取任意盈余公积 1 470 000贷：盈余公积法定盈余公积 980 000法定公益金 1 470 000,
18、(2)分配现金股利 借：利润分配应付现金股利 3500000 贷：应付股利 3500000 （3）分配股票股利，已办妥增资手续。 借：利润分配转作股本的股利 2500000 贷：股本 2500000,（4）结转“利润分配”其他明细科目余额 借：利润分配未分配利润 8 450 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积 1 470 000应付现金股利 3 500 000转作股本的股利 2 500 000,5.净利润：企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。净利润利润总额所得税（应税所得规定税率）所得税企业根据税法的规定，按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应
19、计入当期损益的所得税费用。应税所得企业计算所得税的依据。本教材假定以利润总额作为应税所得。,关于所得税的核算举例【例9-31】兴海公司本年实现的利润总额为550 000元，增值税税率为33%，计算出应交所得税为181 500元，暂未交纳。借：所得税 181 500贷：应交税金 181 500,费用类账户,（二）利润指标的计算举例【例9-32】兴海公司2004年度收入费用等情况如下：收入：主营业务收入2 000 000元；其他业务收入200 000元；投资收益80 000元；营业外收入70 000元。费用：主营业务成本1 200 000元；主营业务税金及附加100 000元；其他业务支出150
20、000元；营业费用160 000元；管理费用100 000元；财务费用40 000元；营业外支出50 000元。假定该公司按利润总额为基数计算应缴纳的所得税，所得税率为33%。,兴海公司2004年度有关利润指标计算： 1主营业务利润2 000 000元1 200 000元100 000元700 000元 2其他业务利润200 000元150 000元50 000元 3营业利润700 000元50 000元160 000元100 000元40 000元450 000元,4利润总额450 000元80 000元70 000元50 000元550 000元 5净利润550 000元（550 000元
21、33%）368 500元,三、利润形成的核算进行利润形成核算的主要做法：在会计期末时，将本期有关收入和费用从反映企业收入和费用的账户结转入“本年利润”账户。利润形成的核算过程，就是企业将一定会计期间的收入与其相关的费用在“本年利润”账户中进行比较，确认利润实现结果的过程。,（一）账户设置,费用类账户,收入类账户,如果贷方有发生额时，结转其差额,如果借方有发生额时，结转其差额,期末余额 发生亏损,期末余额 实现利润,见第61片,如果只有借方发生额，应从贷方结转,（二）账务处理 【例9-33】兴海公司2004年度全年有关收入账户的发生额如下：“主营业务收入”账户2 000 000元；“其他业务收入
22、”账户200 000元；“投资收益”账户80 000元；“营业外收入”账户70 000元。均为贷方余额，年末时将其发生额结转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 2 000 000借：其他业务收入 200 000借：投资收益 80 000借：营业外收入 70 000贷：本年利润 2 350 000,【例9-34】兴海公司2004年度有关费用账户发生额：“主营业务成本”1 200 000元；“主营业务税金及附加”100 000元；“其他业务支出”150 000元；“营业费用”160 000元；“管理费用”100 000元；“财务费用”40 000元；“营业外支出”50 000元；“所得税”181
23、 500元。假定均为借方余额，年末时将其发生额结转入“本年利润”账户。借：本年利润 1 981 500贷：主营业务成本 1 200 000贷：主营业务税金及附加 100 000贷：其他业务支出 150 000贷：营业费用 160 000贷：管理费用 100 000贷：财务费用 40 000贷：营业外支出 50 000贷：所得税 181 500,结转收入账户和费用账户发生额的两种方法,1账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。2表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表” 计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时
24、不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。,四、利润分配的核算 （一）利润分配的概念及其程序 1.利润分配的概念企业实现的净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配，称为利润分配。包括：企业按规定提取公积金、公益金和分配给投资者等。 可供企业分配的利润应为：本年实现的净利润年初未分配利润,2.利润分配的程序 (1) 提取法定盈余公积金； (2) 提取法定公益金；(新准则已取消) (3) 提取任意盈余公积金； (4) 向投资者分配股利（利润）。,（二）利润分配的核算方法 1.账户设置,2.账务处理【例9-35】兴海公司在年终时将本年实现的净利润368 500元从“本年利润”账户结转入“利润
25、分配”账户所属的“未分配利润”明细账户。借：本年利润 368 500贷：利润分配未分配利润 368 500【例9-36】兴海公司2004年度实现净利润368 500元。按10%的比例提取法定盈余公积金36 850元。借：利润分配提取法定盈余公积 36 850贷：盈余公积 36 850,【例9-37】兴海公司按照批准的利润分配方案，向投资者分配股利120 000元。借：利润分配应付普通股股利 120 000贷：应付股利 120 000 【例9-38】兴海公司在年终时将已经提取的法定盈余公积金36 850元、已经分配的应付普通股股利120 000元，分别从有关明细账户转入“未分配利润”明细账户借：利润分配未分配利润 156 850贷：利润分配提取法定盈余公积 36 850贷：利润分配应付普通股股利 120 000,结转后， “利润分配提取法定盈余公积”和“利润分配应付普通股股利”两个账户均不再有余额。“利润分配未分配利润”账户仍然有余额（ 211 650元），反映企业已经实现但并没有全部分配完、留待以后年度分配的利润。留存企业的盈余公积、未分配利润在会计上统称为“留存收益”（见第八章第四节有关内容）,
