1、2018/12/13,1,4 金融资产,INVESTMENTS,Chapter 5,2018/12/13,2,金融资产的性质与分类 （一）定义金融资产是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基 金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类1.按其持有意图及能力分类 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项2.按享有的权益不同分类 债权性投资 权益性投资,5 投资,2018/12/13,3,一、以公允价值计
2、量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、债券都可以划分为此类）1、交易性金融资产 （一）确认的标准 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售的金融资产 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生工具，有三种情况例外（二）会计核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益,5 投资,2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得
3、或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。可能是出于风险管理目的，也可能是为了明显消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所带来的差异。,2018/12/13,5,二、持有至到期投资（只有债券） （一）确认的标准,5 投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,持有至到期投资,2018/12/13,6,三、可供出售金融资产确认的标准,5 投资,可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资
4、 产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项（二）持有至到期投资（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,四种分类之间能否相互转化？,2018/12/13,7,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）科目设置,5 投资,2018/12/13,8,（二）初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 相关的交易费用在发生时计入当期损益 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，如支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金及其他必要支出等。,5 投资,201
5、8/12/13,9,（三）资产负债表日的再计量资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益,5 投资,已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利,公允价值,交易费用,实际支付的金额,（四）账务处理（1）,（四）账务处理（2）,朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票，打算赚取差价，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。,借：交易性金融资产成本 300万应收股利 2万投资收益 5万贷：银行存款 307万,1.2010年3月10日购入晓泽公司股票,例题,（2）2010年4月10日，晓泽
6、公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。,借：银行存款 2万贷：应收股利 2万,（3）2010年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。,借：交易性金融资产公允价值变动 14万贷：公允价值变动损益 14万,（4）2010年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为 306万元。,借：公允价值变动损益 8万贷：交易性金融资产公允价值变动 8万,（5）续前例，假定2011年2月10日，晓泽公司宣告分派2010年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日，朗能公司收到现金股利时,借：
7、应收股利 1万贷：投资收益 1万,借：银行存款 1万贷：应收股利 1万,（6）2011年3月10日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。,借：银行存款 385万贷：交易性金融资产成本 300万公允价值变动 6万投资收益 79万,借：公允价值变动损益 6万贷：投资收益 6万,2018/12/13,17,5 投资,例题,甲公司2009年1月1日，购入面值为100万元，年利率 为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付 息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用 0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融 资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利
8、息4万元；2009年12月31日，A债券的公允价值为 106万元；2010年1月5日，收到A债券2009年度的 利息4万元；2010年4月20日甲公司出售A债券，售 价为110万元。 【要求】请编制会计分录,1.2009.1.1 借：交易性金融资产-成本 100 应收利息 4 投资收益 0.5 贷：银行存款 104.52.2009.1.5 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 3.2009.12.31 借：交易性金融资产-公允价值变动 6 贷：公允价值变动损益 6 借：应收利息 4贷：投资收益 4,4.2010.1.5 借：银行存款 4贷：应收利息 4 5.2010.4.20 借：银行存款 11
9、0 贷：交易性金融资产-成本 100-公允价值变动 6 投资收益 4 同时， 借：公允价值变动损益 6 贷：投资收益 6,2018/12/13,20,5 投资,课后习题,1、2010年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚 未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作 为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲 公司收到现金股利20万元。2010年6月30日该股票每股 市价为3.2元，2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股 利，每股0.2元，于8月20日发放。至12月31日，甲公司 扔持有该交易性金融资产。期末每股市价为3.6元，2011 年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司 每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求： 编制上述经济业务的会计分录。（金额单位：万元）,
