1、经典培训教材 工厂成本控制及价值分析,第一、成本概念,成本，是指特定主体为了达成特定目的所作出的“牺牲”（Sacrifice）。这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计算,1、成本费用管理的作用,成本领先战略定位，战略成本、作业成本、目标成本管理的普遍应用 日本丰田汽车公司实制和准时生产零库存管理 福特汽车公司通过进行销售流程管理重组降低成本 戴尔公司通过提高运营速度降低成本，为顾客创造价值，增加企业盈利（订单速度：5分钟内确认；生产速度：一个星期；收款速度：24小时收现；库存期：35天,基于战略考虑的成本管理：成本领先，形成竞争优势,盈利规划、预算、现金流量管理和相关决策,经营控制：中层
2、经理对基层的控制；管理控制：高层经理对中层经理的控制,外部报告和内部报告,提供有效管理企业所需的关于成本效益的财务信息和关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息。,2、成本费用的构成内容,水电动力,修理及维护,其他成本,成本费用内容,资产负债表,总成本,利息支出,汇兑损益,费用,现金流量表,利润表,货品及材料成本,折旧及摊销,员工费用,3、生产成本构成,可见成本 人工成本：奖金工资 原材料成本：原辅材料 设备成本：设备购买、维护 能源成本：水电气汽 管理成本：管理费用、培训费用 不可见成本 库存资金成本：资金占用 质量成本：不合格品、废品 浪费成本：七种浪费,人工成本,人员工资 绩效工资
3、或奖金 培训费用 福利 劳动保护和安全 招聘与解聘成本,人工成本控制策略,岗位说明与工作效率 绩效考核与工作效率 团队管理与工作效率 员工培训与工作效率 劳动保护和安全,原辅材料成本,原辅材料的采购管理 原辅材料的质量管理 原辅材料的库存管理 原辅材料的现场管理 原辅材料的利用度管理,设备成本,设备购买管理 采购成本控制 设备生产能力评估 设备使用管理 使用说明书的编制 操作工的培训,设备维修管理 故障维修管理 备品备件管理 维修工具管理 设备维护管理 设备维护计划 系统大检修,能源成本,管理成本,库存资金利息与机会成本,4、质量成本分析和测算,质量成本,运行质量成本,外部质量保证成本,预防成
4、本,鉴定成本,内部故障成本,外部故障成本,质量成本项目设置和分类,鉴定成本,内部损失成本,外部损失成本,浪费成本,（1）、生产过度的浪费 （2）、停工等待的浪费 （3）、搬运的浪费 （4）、加工本身的无效浪费 （5）、库存的浪费 （6）、动作的浪费 （7）、制造不良的浪费,成本的分类,产品成本 产品成本是指与以重新销售为目的而购入或制造的产品相关的成本。一般分成直接材料、直接人工和制造费用，简称“料工费”。,直接材料就是产品制造过程中耗费的原材料，通常构成完工产品的实体。 直接人工就是直接生产产品的员工的工资、津贴和奖金 制造费用是为生产产品所发生的、不能直接追溯到产品上去的各项间接费用，并可
5、进一步分成间接材料、间接人工和其他制造费用。制造费用包括的内容很多，如折旧费、保险费、水气电等公用事业费、车间管理人员工资、厂场设备维护费等等。,期间成本 企业一定时期内所发生的成本中除了产品成本，剩余的就是期间成本 期间成本一般包括营业费用、管理费用和财务费用三项,营业费用主要包括营销成本、配送成本和客户服务成本； 管理费用主要包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。 财务费用主要包括利息、银行手续费和汇兑损益等。,成本流动与财务报表的关系,成本对象：,所谓成本对象，就是成本发生后至达到的目的。 通常成本对象主要是指产品、服务或客户。 在实行成本责任制的条件下，成本对象是指作为决策者的人
6、，计算人的责任成本 国外最新发展是将作业（Activity）当作中间性的成本对象。作业是指具有特定目的的工作单位（如一个事件或一项交易等），是描述企业经营过程的一个基本的计量单位。,成本计算的基本思路与成本动因,计算成本的基本思路就是首先将成本项目区分为直接成本和间接成本，然后按照“直接成本直接计入成本对象，间接成本先分门别类地归集起来然后再分配计入成本对象”的原则，计算成本对象的成本。,成本库（会计科目）（Cost Pool）是指按照一定的分类标志将不同成本项目归类集中起来存放的地方，有时也称之为成本归集中心。 成本动因（Cost Driver）是一个全新的但能够简明地说明问题的概念，是指影
7、响特定成本项目的成本总额变动的因素。,第二、成本分配,在一个特定的期间内，如果生产的产品或提供的服务在两种或两种以上时，为了计算不同产品或服务的成本，就产生了间接成本的分配问题，也就是说将间接费用按照一定的成本分配基础在不同产品或服务之间分配。在制造企业，间接成本项目的分配有三种方法 一次分配：全厂一个分配率 两次分配：部门分配率 两次分配：以作业为基础的分配率,定单法，又称分批法，是以产品订单为成本对象归集和分配直接材料、直接人工和制造费用，并计算出产品的单位成本和总成本的方法，主要适用于单件小批量生产的企业。,订单法的主要特点包括： 成本计算对象是产品订单。订单是成本计算，有时确实指一份订
8、单，但有时也指一项合同、一个产品批次等等。 成本计算与生产任务通知单的签发和结束紧密配合，因此，产品成本计算是不定期的，它与产品生产周期基本一致，但与会计期间并不一致。 会计期间末没有在制品存货，因而不存在本期成本在完工产品与未完工产品之间分配问题。,【案例1】北京天法机械加工公司铣磨车间生产若干种零部件，2003年3月2日又新承接了两架机车专用连接器，编号为2W47，3月8日完成。生产期间直接材料领料3次，金额（元）分别为660、506、238；参与的职工4名，为连接器耗用的工时（小时）分别为5、8、4、10，工资额（元）分别为45、60、21、54。制造费用按预定分摊率和实际直接人工工时进
9、行分配，铣磨车间预计的制造费用总额320,000元，正常产能下直接人工工时为40,000小时。根据这个案例，我们说明如何使用订单法计算产品的总本和单位成本。,领料单,工时卡,分步法,【案例2】全球机械制造公司的装配车间装配一种特殊油泵。2003年3月1 日无任何存货，截止到3月31日投产并测试车间的油泵为400只，其他相关 资料如下：,转换成本（Conversion Cost）是指直接人工和制造费用之和,【案例3】在案例2的基础上，增加期末在制品。相关资料如下：,225只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接材料为投产 是全部投入，完工100%，转换成本比较均匀地发生，平均完工程度为60%。,约
10、当产量计算表,* 225100% = 225（只）。 *22560% = 135（只）,产品成本和在制品成本计算表,第三、标准成本系统,标准成本系统应该是泰罗制的一个重要组成部分，是在19世纪末20世纪初随着泰罗制的产生而产生和发展起来的，也是人类管理历史上出现最早和最规范的成本控制系统。标准成本系统作为成本控制系统至少应该包括确定成本中心、制定成本标准、计量成本实际业绩、差异分析（成本比较）、编制反馈报告这样5个环节。 成本中心的确定: 成本（责任）中心是成本责任的承担者和控制的对象。确定成本中首先要兼顾两个方面：一是组织结构二是生产过程 成本标准的制定: 产品的标准总成本 = 标准直接材料
11、总成本 + 标准直接人工总成本 + 标准总制造费用,标准直接材料成本,单位产品标准耗用量 标准价格 标准价格一般是在市场调研的基础上，结合本企业各个部门现有成本水平并与有关部门协商确定，内容包括发票价格、运杂费、检验费、正常损耗、丢失材料等项成本。,我们便可计算单位产品的标准直接材料成本，即：4（元/公斤） 3（公斤） = 12（元/公斤）,单位产品标准耗用量，是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需用的材料数量， 包括构成产品实体的材料和有助于产品形成的材料，以及生产过程中必要的损耗和难以避免的损失所需要的材料。单位产品标准耗用量的确定不仅要经过科学计算、统计调查、技术分析、设计图纸测算等
12、多种环节，而且要同相关部门协商,标准直接人工成本,单位产品标准耗用工时 标准工资率,2.5（小时） 14（元） = 35（元）,标准制造费用,标准总制造费用 =标准总固定费用 +（直接人工总时数 单位直接人工变动制造费用）,第五、成本差异分析,价格差异 = 实际耗用总量 （实际价格 - 标准价格） 数量差异 = （标准耗用总量 实际耗用总量） 标准价格 其中：实际耗用总量 = 实际产量 实际单位材料耗用量或人工工时标准耗用总量 = 实际产量 标准单位材料耗用量或人工工,第六、现代成本控制,作业成本制度 作业成本管理(ABC),一、ABC的背景,1. 传统成本计算的假设前提(1)成本要素结构 (
13、2)产品的生产特征 2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP(2)产品特征 3、传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 (2)成本计算方法对决策的影响,一、ABC的背景,(3)举例说明 例(1) 单一品种的成本计算 原材料 直接归入法 人工费 某一品种产品 间接费用 例(2)多品种的成本计算,一、ABC的背景,(1)技术的发展 市场竞争由国内向全球渗透 规模经济向市场应变能力转化 CIM是解决以上问题的现实选择1、现代生产的大特征 流动化、融业化、个性化、国际化、信息化 2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期（1）个性化导致多元化 （
14、2）多元化导致产品寿命周期缩短 （3）产品寿命周期的三种含义,一、ABC的背景,（4）三种周期的相互关系市场周期消费周期 生产周期,战略管理与FMS的必然性,1.战略管理的两大基本特征 2.FMS来源于多元化与个性化特征 3.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化 *信息系统自动化 *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求体现弹性,战略管理与(FMS柔性制造系统)的必然性,第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT3、传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题,战略
15、管理与FMS的必然性,传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时(注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000严格来讲:A产品实际消耗资源质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 合计成本 ： 采购 10*105=$1,050 客户订单 5*60=$300 $23,650 设备运转 2*1,000=$2,000,方法A 方法B间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时成本对象 间接成本 直接材料 直接材料直接人工 直接人工,
16、战略管理与FMS的必然性,本接间成 直接成本,本接间成 直接成本,二、ABC的基本原理,二、ABC的基本原理,1.资源的特征 （1）分配与间接分配的矛盾 *产品间接费内容 *间接分配，不符合成本效益原则 *间接分配，捣浆糊,（2）成本分配基础与成本动因 （3）固定成本与变动成本 资源 预计费用 作业量 分配基础 约束性 $ 60，000 5，000（生产能力） $12 酌量性 $20，000 4，000（预计） $5$80,000 $17,2.作业的划分 （1）ABC作业特征 *多元化 *作业链 供应商 作业A 作业 B- 作业C 顾客,（2）作业的分类 *数量作业，由产品数量引起 动因有：人
17、工小时，机器小时，材料数量 *批次作业，由次数引起 设备调整，采购，销货订单 注：批次即非变动又非固定 *辅助作业（包括产品，客户） 前者指生产过程，后者指销售过程 例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发,（1）动因是作业消耗资源的根本原因仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下：,（2）动因是产品消耗作业的桥梁,（3）动因选择 第一种：业务动因 以作业发生的次数为计量单位 第二种：时间动因 以作业所耗用的时间作为计量单位。 第三种：直接动因 以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接进行归集，从而计算产品或劳务的成本,第七、目标成本制度,目标成本制度由日本汽车制造企业于1960年代创造，先
18、是在日本国内流传，后来又传播到西方发达国家。 目标成本制度的出现需要两个基本的前提条件： 一是企业产品为“大路货”，企业不能够直接控制价格，特别是不能随意提高价格。1960年代日本汽车制造企业正在崛起，面临的竞争对手是美国汽车制造企业。汽车是“大路货”，而且美国企业几乎在所有方面都优于日本企业。因此，日本企业如果在竞争中达成一定的利润目标，只能降低成本。 二是日本人发现生产成本的大部分（有时在80%以上）在生产开始之前就已经被研发和设计阶段确定了，因此，对降低成本来说，生产阶段并不是重点，重点应该在研发和设计阶段，通过选择不同技术水平、不同材料和不同工艺上的设计方案，达成降低成本的目的。,主要
19、原则:,目标成本 = 价格 目标利润 价格领先 以客户为中心 以产品设计为重点 突出流程设计 组织跨部门的工作团队价值工程与分析F V= -C 其中，V是价值(Value)的缩略语，F是意思是功能(Function)，C的意思是成本(Cost )。假设功能是100，成本为50时，用公式来计算其价值就是2.0。但是，功能与成本为100的话，价值就下降为1.0。,【案例6】太平洋家用电器制造公司（简称太平洋）最近经精英咨询公司的咨询，正在实施低成本战略。根据战略的需要，现有的咖啡壶产品在现行价格水平上必须达到单位产品目标利润20美元，为此其目标成本必须控制在90美元之内，但现行的咖啡壶成本则为11
20、4美元，超出目标成本24美元。按价值链和产品生命周期整理的咖啡壶成本的明细资料如图表所示。,一、生产运营管理及其构成,生产部门职能分析与管理 常用管理工具简介 JIT生产管理 TPM全面生产保全 TQM和成本管理 5S与6Sigma以及生产管理,第八 生产成本控制与方法,高效的生产部门管理,生产部门,生产服务,生产制造,生产分析,采购,TPM,人员,分析,计划,中期计划,现场,物流,控制,生产管理(运营管理)总体构成,工厂管理五大要素,Q: Quality质量 C: Capital资本 D: Demand生产量与交货期 S: Safety安全 M: Management人员管理,生产管理技术与
21、应用,现代生产管理技术 准时化生产（JIT） 精细生产（LP） 计算机集成制造系统（CIMS） 统计的过程控制（SPC） 全面生产性维护（TPM） 工业环境保护,生产管理全面观,常见生产管理技术,成组技术（50年代中期，苏联） JIT生产（60年代，日本） MRP(物料需求计划)和MRP（制造资源计划）（60-70年代，美国） 柔性制造、计算机集成制造（CIM）(60- 80年代，英日美等)，和ERP相关 统计质量控制，全面质量管理（TQM）（50- 80年代，美国、日本、苏联等） 精益生产（Lean Production） （90年代初，美国、德国等） 全面生产性维护TPM（Total Pr
22、oductive Maintains） 统计过程控制SPC（Statistical Process Control）,JITJust-In-Time，准时化生产,1953年日本的丰田汽车公司提出，1961年全公司推广。 基本含义是：在必要的时间、按照必要的数量、生产必要的制品。 核心在于：强调准时、准量 准时生产是一种新的生产管理模式-无库存生产方式：降低库存-暴露问题-解决问题-降低库存循环往复永无休止。“一个从干毛巾上也要挤出更多水分的系统” 由于准时生产采用看板作业生产管理的工具，因而又有人称之为看板管理方式,拉式生产和推式生产,1、后工序提取零件 前向送货缺点：库存积压，缺乏弹性 后工
23、序取货优点：防止过早、过量生产 2、小批量生产小批量传送 理想状态：一件生产一件运送好处：降低库存、减少次品损失、降低资金占用 3、用最后装配工序来平衡全部生产 MRP推进式，承认库存的作用 牵引生产，消除浪费，是真正的按需生产方式。,准时生产的本质与精髓,1、消除七种浪费 （1）、生产过度的浪费 （2）、停工等待的浪费 （3）、搬运的浪费 （4）、加工本身的无效浪费 （5）、库存的浪费 （6）、动作的浪费 （7）、制造不良的浪费,准时生产的本质与精髓,2、以人为本的管理 JIT生产不一定要计算机等先进的技术，但是需要所有的企业人员的积极参与。 尊重员工、发挥员工的主动性与创造性。 3、非成本
24、主义 成本主义原则：售价=成本+利润 JIT的原则：售价-成本=利润,JIT方式的目标,JIT生产方式追求什么样目标呢？ -不断消除浪费，进行永无休止的改进。即追求两个目标： 废品量最低（零废品） 库存量最低（零库存）,实施准时生产的过程,一、建立牵引生产系统 外部牵引系统 内部牵引系统 二、构造准时生产单元 目标： “把库房搬到厂房里” “把库房消灭在厂房中” 途径： U形制造单元 C形制造单元,TPM的目标,通过改善人和设备的素质，来改善企业的素质！ 使得设备更加有效地工作，使其产生的PQCDSM的输出达到最大限度！,设备管理维护与成本控制(TPM),TPM、PM、RCM、LCC,TPM,
25、 Total Productive Maintenance,全面生产性维护，或者是全面生产保全体制 PM，Preventive Maintenance,预防性保全体制 RCM，Reliability Centered Maintenance,基于可靠性的保全,以可靠性为中心的保全 LCC，Life Cycle Cost,设备寿命周期费用,生产活动中的输入输出关系,TPM运行的八大支柱,设备的七大损失,五大支柱和质量管理,七大损失和设备综合效率,TPM活动管理过程,TPM小组活动应具备的条件： 对所有员工进行TPM知识的培训 管理人员的重视与亲自参与 形成便于活动的场所 设定合理科学的TPM活动
26、目标 根据PDCA以及相关的检查表,TPM活动场所的物理环境,TPM活动板3-1,TPM活动板3-2,TPM活动板3-3,TQM和成本管理 戴明环PDCA,使用PDCA原理，分析问题原因：,PDCA方法介绍2,5S与6Sigma以及生产管理 什么是5S？,DMAIC模型6sigma,定义,控制,衡量,分析,改进,DMAIC详解,别人是怎样做的？,6管理法的改进目标,流程改进,流程再造,流程管理,实施6管理法的步骤,辨别核心流程与关键顾客D,定义顾客需求D,评估公司当前工作M,改进6管理法流程AI,设计和再设计6管理法AI,扩展并整合6管理法C,9、生产计划与成本控制,生产计划方法生产计划应用案
27、例分析,生产效率和生产利用率,生产效率实际产出 生产效率有效的生产能力 生产利用率 实际产出 生产利用率设计的生产能力,什么是FTF动态库存控制方法？,多数企业的生产，由于市场竞争的原因，不能按照正规的以销定产的方式进行，在这种情况下，多数企业采取计划方式进行库存管理，结果是由于产出和销售有一定的脱钩，造成库存的增加和不均衡的现象； FTF福特资讯公司通过给众多客户的服务，总结出“FTF动态库存控制方法”，经过客户的实施，取得了良好的经济效益； “FTF动态库存控制方法”的核心思想： 基于历史统计 科学安排生产 动态最低库存,动态库存控制程序A产品为例1,统计A产品三年来(或多年)的出库数据
28、每个年度的月度出库量：画出变化图,动态库存控制程序A产品为例2,绘制三年中同一个月出库量的变化图,动态库存控制程序A产品为例3,根据以上统计结果，预计2003年月度出库量： 根据月度出库变化量，使用回归分析技术，计算出2003年每个月度的出库量； 绘制2003年月度出库量图。,动态库存控制程序A产品为例4,根据2003年每个月度的出库量，及时调整下一个月度出库量：即月度出库量调整图,动态库存控制程序A产品为例5,根据前后两个月度出库量，然后根据A产品的生产周期、生产能力以及相关原材料的采购周期确定最低库存量； 目标：到6月底时，库存量的最低限度为：7月份的库存量120%(“28理论”) 实施：
29、根据以上的库存结果，使用JIT（Just-In-Time）生产管理技术，安排生产批次，即一旦库存量低于最低限度，使用最少批次立即安排生产，保证最低库存。,动态库存控制程序A产品为例6,使用“FTF动态库存控制程序”的关键： FTF动态库存控制对于由于产品畅销，企业可以完全按照订单进行生产的企业不完全适用； 在实施动态库存控制阶段，生产经理要每周至少一次关注产品的库存量及发货量的变化，有计划地调整最低库存量，并相应调整JIT计划。 由于FTF动态库存控制程序涉及的部门比较多，包括财务、销售、供应以及生产等部门，所以，在实施时，必须拿出详细的方案，经过商议通过以后，得到其他部门的配合，方能够顺利实
30、施。,五、生产现场IE管理与成本控制,工序分析 搬运分析 时间分析 动作分析 生产现场IE管理应用,搬运与布置课程内容,搬运和搬运改善 改进搬运（MH）的步骤 工序分析和搬运 搬运分析和布置 改善搬运和布置的案例,1 搬运和搬运改善,加工和加工之间的间隔都是物料的搬运 搬运：Material Handling,简称MH 搬运和存储，是浪费的表现 加工费中的25-40%是搬运费 作业期间的80%是搬运和停滞时间 发生事故的85%是搬运作业引起的,改进搬运方式的突破点,整理整顿 注意操作环节 重视放置方法 减少不合理搬运 安全轻松的搬运 重视搬运的连接点 改进搬运的着眼点,改善搬运的原则,改善搬运
31、的原则,2 改进搬运（MH）的步骤,第一步：发现问题点QCDSM检验表,QCDSM检验表,三“不”检验表不合理,不经济,不均衡,4M检验表Man,机械Machine,原材料Material,工艺方法Method,第二步:制定目标目标案例,成本Cost,第三步：制定实施计划,第四步：详细调查现状,第五步：制定对策,第六步：实施改进,第七步：验证改进成果,第八步：防止反弹,制定或者修改标准 标准中注明修改的理由、注意事项等 对相关的作业人员进行培训 制定相应的管理办法 进行宣传和教育,第九步：总结改进阶段,六、人员管理与成本控制(TCM ),生产员工绩效管理 全面成本控制与管理 TCM实施目标与P
32、DCA,生产员工绩效考核,建立考核指标体系 正面指标 计时指标 计件指标 质量指标 成本指标 设备操作与维护指标 参与改进小组指标 负面指标 违纪指标,什么是TCM？,以成本管理的科学性为依据，建立由全员参与、包含作业管理全过程的、全面的成本管理体系，并汇集全员智慧，发挥全员主动性，让各部门全体员工自主改善，不断降低成本，使经营层与各部门员工具有降低成本的一致性，谋求在最低成本状态下，进行生产管理与组织运做。,TCM制度体系,TCM目标和PDCA,可见成本 人工成本：奖金工资 原材料成本：原辅材料 设备成本：设备购买、维护 能源成本：水电气汽 管理成本：管理费用、培训费用 不可见成本 库存资金成本：资金占用 质量成本：不合格品、废品 浪费成本：七种浪费,谢谢各位！,THANK YOU!,
