1、,初级会计实务,第1章 资产,1.1货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 1.1.1 考情分析 本讲近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，属于不重要的章节。 重点掌握现金清查的会计处理；银行存款余额调节表的作用和其他货币资金包括的内容。,1.1.2知识架构图,一、库存现金 1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。 2.库存现金使用范围 根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支付的款项有： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文
2、化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。 【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。,3.现金限额 现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。 现金限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3
3、 5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定经核定的库存现金限额， 开户单位必须严格遵守， 超过部分应于当日终了前存人银行。,4.现金收支的规定 开户单位现金收支应当依照下列规定办理： （1)开户单位现金收人应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间； （2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）. （3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付；（4)因采
4、购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。,5.现金的账务处理 企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算；不得在“库存现金”账户核算。 【解释】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金，可以通过“其他应收款备用金” 核算，也可以单独设置“备用金”科目。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数额，余额在借方，表示暂付周转使用的备
5、用金数额。备用金的管理包括： （1）定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按核定的定额付备用金，定额备用金使用后报销时，财会部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程如下： 按定额拨付备用金： 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，“补”是指用现金补足花掉的）分录如下： 借：管理费用（销售费用等） 贷：库存现金,（2）非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回，若不足，则补足差额。其核算过程如
6、下： 按实际数额拨付备用金：借：其他应收款备用金（）贷：库存现金 使用后报销时（实报实销，多退少补）借：管理费用（销售费用等）库存现金 （原借多了，由经办人员退回的现金）贷：其他应收款备用金（） 或： 借：管理费用（销售费用等）贷：其他应收款备用金（） 库存现金 （原借少了，应补给经办人员的现金）【解释】实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动，只有企业改变备用金的定额时才做变动。,3.现金的清查（重点） 现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；报经批准前： 借：待处理财产损溢贷：库存现金 报经批准后： 借：其他应收
7、款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢,【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。 【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。（关键点） 【例题1单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（ ）。（2005年） A.财务费用 B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出 【答案】B 【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的，计入管理费用。 【例题2单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查
8、，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）。（2004年） A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目 【答案】B,【解释1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均称为影响了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目而是当期费用或收益的概念。 【解释2】“待处理财产损益”科目，期末应无余额，由于其不符合资产定义，所以不能列入资产负
9、债表；如果到期末并没有批准则先进行预处理，待批准之后有差额再进行调整。 【解释3】借方登记管理费用会减少企业的营业利润和利润总额。 现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。 报经批准前： 借：库存现金贷：待处理财产损溢报经批准后： 借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）,1.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。 2.银行存款的核对（重点
10、） （1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。 （2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 （3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余
11、额大）。,二、银行存款,【解释1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，但即使调节后相等也不一定没有错误。 【解释2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。 【解释3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。 【解释4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。,【例题3多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款
12、日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。（2008年） A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。 【例题4判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）（20
13、07年） 【答案】 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。,三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 【相关链接】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【例题5单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。（2006年） A.信用证保证金存款 B.备用金 C存出投资款 D.银行本票存款 【答案】B 【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金
14、应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算。,（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。 解释1:银行汇票和解讫通知同时提交，不然，不予受理。 解释2：银行汇票提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。,【解释】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的两个步骤： 第一步骤：取得银行汇票 借：其他货币资金银行汇票（关键点）贷：银行存款 第
15、二步骤：持银行汇票购货 借：材料采购或原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票（关键点） 第三步骤：收到退回的银行汇票多余款项是： 借：银行存款贷：其他货币资金-银行汇票 销售企业（关键点）收到银行汇票： 借：银行存款（关键点）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存
16、在定额与非定额之分； 【解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。 【解释3】银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。 【解释4】申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。,（3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。 【解释】准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。 （4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，
17、应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。,（5）存出投资款。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。 【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款”科目核算。,【例题6计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票
18、投资在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司编制如下会计分录： 向证券公司换出资金时： 借：其他货币资金存出投资款 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 购买股票时： 借：交易性金融资产成本 10 000 000贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000 【例题7计算分析题】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司编制如下会计分录： 借：交易性金融资产成本 10 000 000贷：银行存款 10 000 000,（6）外埠存
19、款（2011年单选）。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 企业将款项汇往外地开立采购专用账户时: 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时： 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款 采购外币收回剩余款项时： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。 【相关链接】银行承兑汇票和商业承兑汇票
20、属于应收票据的核算范围而不属于其他货币资金的核算范围。,【例题8单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。（2011年） A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 【答案】B 【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。,【例题9多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。（2010年） A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B
21、.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的款项 【答案】BCD 【解析】企业持有的3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金，而是属于现金等价物。,第1章 资产,1.2应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 1.2.1 考情分析 在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题题型出现， 属于比较重要的内容。 重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值
22、、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 【解释】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。 【例题1多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。 A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款 【答案】ABC 【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。,一、应收票据（一）应收票据的内容（2003年单选） 应收票据是指企业因销售商
23、品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。 【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。 【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。 【解释3】票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。 【例题2单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业
24、汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。（2003年） A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日 【答案】D 【解析】如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。,（二）应收票据的核算（重点） 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。 应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1.取得应收票据 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。 （1）因债务人抵偿前欠货
25、款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目（面值），贷记“应收账款”科目； （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。 【解释1】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。,2.收回到期票款 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目（面值）。 3.转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额， 借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据” （面值）银行存款（差额）
26、【注意1】商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 【注意2】申请人申请银行承兑汇票时，需支付万分之五的手续费；银行支付不足额的款项后，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。,例：甲公司为增值税一般纳税人，假定于2017年10月15曰 将面值1755000元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000 元，适用的增值税税率为17% 。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 255 000贷：应收票据 1 755 000,【例题3综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的
27、增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。 2007年甲公司发生的交易或事项如下： （1）（8）略； （9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。 要求：编制甲公司上述第（9）项交易或事项的会计分录。（2008年综合题部分） 【答案】 借：原材料 30应交税费应交增值税（进项税额） 5.1贷：应收票据 32银行存款 3.1,【例2-7】曱公司为增值税一般纳税人，2017年9月1日向乙公司（为增值税一般 纳税人）销售一批产品，价款为1 500 00
28、0元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值 税税率为17%;甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 1 755 000贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 000 2017年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为 1 755 000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 1 755 000贷：应收账款 1 755 000 2017年12月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银 行.甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 1 755 000贷：应收票据
29、丨755 000,4.应收票据贴现对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”目。 【解释】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。,（一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【解释1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费
30、、运杂费等。 【解释2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。,二、应收账款,【例题4多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。（2011年） A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。 【例题5单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年） A.60 B.62 C.70.2 D
31、.72.2 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）,【例题6多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（ ）。（2004年） A.销售商品的价款 B.增值税销项税额 C.代购货方垫付的包装费 D.代购货方垫付的运杂费 【答案】ABCD,为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。
32、 【解释】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。 企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,（二）应收账款的账务处理,【例题7计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售
33、商品一批，货款300 000元，增值税51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，代垫包装费3 000元，已经办理托收手续，该批商品成本为200 000元。 要求：编制相应会计分录。 【答案】甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 360 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 9 000 借：主营业务成本 200 000贷：库存商品 200 000 【相关链接】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,【例题8计算分
34、析题】甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10的商业折扣，增值税税率为17。 要求：编制相应会计分录。（假定不考虑销售成本） 【答案】甲公司的账务处理如下：（2010年12月28日销售实现时，按销售总价确认收入） 借：应收账款 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 530 【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账，商业折扣不影响应收账款的入账价值。,【例题9多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。（200
35、6年） A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 【答案】ABC 【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。,三、预付账款 1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 2.预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。 3.企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”；按相应的增值税进项税额，借
36、记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。,【例题10计算分析题】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 要求：做出相应的账务处理。 【答案】甲公司应作如下处理： （1）预付50%的货款时： 借：预付账款乙公司 25000 贷：银行存款 25000 （2）收到乙公司发
37、来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。 借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款乙公司 58500（按照材料和增值税的合计金额冲减） 借：预付账款乙公司 33500 贷：银行存款 33500,【解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收”一对、“两付”一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收”是由于销售行为产生的、“两付”是由于采购行为产生的。一对的含义是预付款项情况不多的企业，可
38、以不设置“预付账款”科目，预付款的业务直接通过“应付账款”科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收款的业务直接通过“应收账款”科目核算。 【解释2】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。,四、应收股利和应收利息（一）应收股利 应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收股利”科目。 企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）期间，按投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，确认为当期投资收益。
39、 借：应收股利贷：投资收益 注：需要说明的是，企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要为交易性金融资产）、长期股权投资等资产，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，不单独作为应收股利处理，既不需要借记“应收股利”科目，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。,【例2-12】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。2019年5月10日，丙上市公司发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为 200000元：假定不考虑相关税费，甲公司编制如下会计分录：
40、 借：应收股利丙上市公司 200 000贷：投资收益丙上市公司 200000 【例2-13】承例2-122019年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金 股利200 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 200 000贷：应收股利丙上市公司 200000,（二）应收利息 应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。“应收利息”科目的 借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。 【例2-18】甲公司持
41、有庚公司债券投资，2018年1月11日，甲公司收到庚公司通 知，向其拟支付2017年利息1 000 000元，款项尚未支付假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收利息庚公司 1 000 000贷：投资收益庚公司 1 000000,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 【解释】企业应收罚款的会计处理： 借：其他应收款 贷：营业外收入 2.应收的出租包装物租金； 【解释】应收的出租包装物租金的会计处理： 借：其他应收款 贷：其他业务收入,
42、四、其他应收款的核算内容,3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 【解释】账务处理 企业垫付款项时： 借：其他应收款张三 贷：银行存款 期末计提工资时： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬张三 从工资中扣减时： 借：应付职工薪酬张三贷：其他应收款张三 实际发放工资时： 借：应付职工薪酬张三（扣减垫付款项后的职工薪酬）贷：银行存款,4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项； 【解释1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。 【解释2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算（2011年多选）。 【相关链
43、接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。 【例题11多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（ ）。 A.应收的出租包装物租金 B.租入包装物支付的押金 C.应收的赔款 D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【答案】ABC 【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。,【例2-19】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由XX保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录： 借：其他应收款x x保险公司 30000贷：材料采购 3000
44、0 【例2-20】承例2-19，甲公司如数收到上述x x保险公司的赔款，甲公司应 编制如下会计分录： 借：银行存款 30000贷：其他应收款xx保险公司 30000 【例2-21】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元， 拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录： (1)垫付时： 借：其他应收款王某 5 0005 000 贷：银行存款,(2)扣款时： 借：应付职工薪酬 5 000贷：其他应收款王某 5 000 【例2-22】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10000 元。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他应收款- 丁公司 10 000贷：银
45、行存款 10000 【例2-23】承例2-22，甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 10000贷：其他应收款 -丁公司 10 000,五、应收款项减值（重点）,（一）应收款项减值损失的确认（2011年判断、2003年单选） 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 会计分录为： 借：资产减值损失（当期损益） 贷：坏账准备
46、【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。【应用举例1】某公司2010年有一笔对A公司的应收账款100万元，2010年12月31日，预计只能收到90万元，则10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元，90万元作为流动资产列示于资产负债表内。,（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 【解释1】坏账准备科目属
47、于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少； 【解释2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额； 【解释3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；,【解释4】当期应计提的金额应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。 企业发生坏账损失时： 借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款 已确认并转销的应收款项以后又
48、收回时： 借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款 【解释5】应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。,【应用举例2】承【应用举例1】，2010年12月31日计提坏账准备10万元，坏账准备余额是10万元；如果2011年12月31日应收账款账面余额是200万元，而该项应收账款预计未来现金流量的现值是150万元，则2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，2011年应该计提的坏账准备是40万元；如果2012年12月31日应收账款账面余额是300万元，预计未来现金流量的现值是290万元，则2012年12月31日坏账准备应该保持的余额是10万元，而2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，要想保持本期末坏账准备的余额10万元，所以应该冲减40万元的坏账准备,
