1、第五章 资产（上）,本章主要内容,货币资金,1,应收款项,2,存货,3,货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态 的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部 分。按其用途和存放地点的不同分类。,第一节 货币资金,货币资金的内部控制1.严格职责分工 2.实行交易分开 3.实行内部稽核 4.实施定期轮岗制度,现金(库存现金)是指存放在企业会计部门，由 出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人 民币和外币。,一、现金,(一)现金的管理,现金的使用范围： 职工薪酬、奖励 差旅费 收购农副产品 零星支出 其他,(二)现金收付的账务处理,从银行提取现金,将现金送存银行,借：库存现金贷：银行存款,借：银
2、行存款贷：库存现金,预借差旅费，付给现金。,以现金支付管理部门购办公用品费,借：其他应收款贷：库存现金,借：管理费用办公费 贷：库存现金,报销差旅费。,借：库存现金管理费用贷：其他应收款,(三)现金的清查,库存现金清查中发现的短缺或溢余情况，通过“待处理财产损溢”科目反映。 1.现金短缺,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金,借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,库存现金清查中发现的短缺或溢余情况，通过“待处理财产损溢”科目反映。 1.现金溢余,借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款营业外收入,三、
3、银行存款,银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。,银行存款管理的具体要求如下：1.严格执行银行账户管理办法的规定2.贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则3.银行存款收付业务必须使用银行统一规定的结算凭证4.定期与银行核对账目,(二)银行存款收付业务的账务处理,将销货款填制“进账单”送存银行。,购进材料，货款签发转账支票付讫。,借：银行存款贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额),借：物资采购应交税金应交增值税(进项税额)贷：银行存款,（一）票据,票据是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可
4、转让的有价证券。,三、支付结算业务,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。,1.银行汇票,图21 银行汇票结算的一般程序,2.商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,图22 商业承兑汇票结算的一般程序,图23 银行承兑汇票结算的一般程序,2.商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和
5、银行承兑汇票。,3.银行本票,银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。,图24 银行本票结算的一般程序,4.支票,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票按其支付方式不同，可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。,图25 支票结算的一般程序,（二）结算方式,1.汇兑,汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。,图26 汇兑结算方式的一般程序,2.托收承付,托收承付是根据购销合同
6、由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。,图27 托收承付结算方式的一般程序,3.委托收款,委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。,图28 委托收款结算方式的一般程序,(三)银行存款的核对,为了保障银行存款的安全，防止记账差错，及时掌握银行存款的实存数，应定期对银行存款进行清查。,导致“银行存款日记账”的账存数与“银行对账单”的实存数不一致的原因有两个：一是企业或银行或二者同时记账有误；二是存在未达账项。,银行存款余额调节表,银行存款日记账 账面余额,银行已收，企业未收款项,银行存款日记账 实际余额,银行已
7、付，企业未付款项,银行对账单 账面余额,企业已收，银行未收款项,企业已付，银行未付款项,银行对账单 实际余额,（一）应收账款的确认,应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。与其他债权相比，应收账款有其特定的范围：,(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的。(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权。(3)确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。,一、 应收账款,第二节 应收款项,（二）应收账款的计价,应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果
8、存在销售折扣，计价时应加以考虑。,销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。,1.商业折扣,商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。,2.现金折扣,现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。,现金折扣,总价法 （中国）,净价法,将扣除折扣
9、前的总金额作为应收账款的入账价值。,指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。,（三）应收账款的账务处理,销售商品、提供劳务未收款时,收回货款时,借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额),借：银行存款贷：应收账款,（一）应收票据的含义,应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。,二、 应收票据,特点：应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应收账款更具有法律上的约束力；商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书转让或抵押；,（二）应收票据的账务处理,1.不带息应收票据,企业收到票据时,到期收到票据款时,借：应收票据商
10、业承兑汇票贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额),借：银行存款贷：应收票据商业承兑汇票,2.带息应收票据,到期值,票据面值利息,票据面值票据面值票面利率期限,借：应收票据商业承兑汇票贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额),借：应收票据商业承兑汇票贷：财务费用,企业收到票据时,计提票据利息时：,2.带息应收票据,借：银行存款贷：应收票据商业承兑汇票财务费用,借：应收账款贷：应收票据商业承兑汇票财务费用,票据到期收回票款及利息时：,若票据到期，对方拒付或无力付款时：,（三）应收票据贴现,贴现是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息
11、后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,1.应收票据贴现的计算,应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下：,票据到期值票据面值到期利息,贴现净额票据到期值贴现利息,贴现利息票据到期值贴现率贴现期,2.应收票据贴现的账务处理,借：银行存款贷：应收票据银行承兑汇票财务费用,借：银行存款财务费用贷：应收票据商业承兑汇票,（四）坏账损失,一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：,(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,1.坏账损失的确认,含义：直接转
12、销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。,2.坏账损失的账务处理,特点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。,含义：备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。,特点：采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。,资产负债表日，应收款项发生减值的： 借 ：资产减值损失贷：坏账准备 对于确实无法
13、收回的应收款项： 借：坏账准备贷：应收账款 已确认并转销的应收款项，如果以后又收回： 借：应收账款贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款,宏远公司坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额的5计提坏账准备。2003年末应收账款余额为5 000 000元；2004年，客户H公司所欠8 000元账款已超过3年，确认为坏账，该年末应收账款余额为5 000 000元；2005年，客户K公司破产，所欠30 000元账款有28 000元无法收回，确认为坏账，该年末应收账款余额为2 600 000元；2006年，H公司所欠 8 000元货款又收回，该年末应收账款余额为3 200 000元。,（1）2003年年末
14、计提坏账准备前，假定“坏账准备”账户无余额： 坏账准备提取额5 000 000525 000（元） 借：资产减值损失 25 000贷：坏账准备 25 000,（2）2004年有关会计处理如下： 转销已确认为坏账的款项8 000元： 借：坏账准备 8 000贷：应收账款H公司 8 000 年末计提坏账准备： 由于提取前“坏账准备”账户余额为贷方17 000元，因此本年末应计提的坏账准备为： 坏账准备提取额5 000 000517 0008 000（元） 借：资产减值损失 8 000贷：坏账准备 8 000,（3）2005年有关会计处理如下： 转销已确认为坏账的款项28 000元： 借：坏账准备
15、28 000贷：应收账款K公司 28 000 年末计提坏账准备： 由于提取前“坏账准备”账户余额为借方3 000元，因此本年末应计提的坏账准备为： 坏账准备提取额2 600 00053 00016 000（元） 借：资产减值损失 16 000贷：坏账准备 16 000,（4）2006年有关会计处理如下： 已转销的应收款项8 000元又收回： 借：应收账款H公司 8 000贷：坏账准备 8 000 借：银行存款 8 000贷：应收账款H公司 8 000 年末计提坏账准备： 由于提取前“坏账准备”账户余额为贷方21 000元，因此本年末应计提的坏账准备为： 坏账准备提取额3 200 000521
16、0005 000（元） 借：坏账准备 5 000贷：资产减值损失 5 000,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等。存货具有以下特点:,存货具有较强的流动性存货是一种有形资产存货具有实效性和潜在损失的可能性,第三节 存货 一、 存货概述,（一）存货的概念和特点,（二）存货的计价,企业存货取得来源不同，其入账价值的构成内容和确定方法也有所不同。,存货的取得,原材料,产成品,外购材料实际成本的确定,生产产品实际成本的确定,基本原则 直接费用：直接计入各种材料的采购成本 间接费用：分配计入各种材料的采购成本,1.外购材料实
17、际成本的确定,买价,采购费用,外购材料成本构成,基本原则 直接费用：直接计入该种产品的生产成本 间接费用：分配计入相关产品的生产成本分配标准,2.生产产品实际成本的确定,生产产品 成本构成,直接材料,直接人工,制造费用,3.存货发出的计价,假定先收到的存货先发出。 优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。 缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。,先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法,优点：采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及单价，计算结果比较均衡；存货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发出存货数量
18、，不记发出存货单价和金额，可以减少日常核算工作量。 缺点：但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于加强对存货的日常管理。,先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法,3.存货发出的计价,本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价 月末结存存货成本月末库存存货数量加权平均单价,优点：采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观。 缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。,先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法,3.存货发出的计价,通过逐一辨认各批发出存货和
19、期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 优点：采用这种方法，计算发出存货成本和期末存货的成本比较准确、合理。 缺点：在具体操作中，必须对存货的收、发、存逐批认定，因而工作量大，难度也大。,先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法,3.存货发出的计价,每批(次)存货发出成本 该批(次)存货发出数量该批(次)存货收入时的实际单位成本,二、 原材料,原材料收入,自制原材料,外购原材料,已支付货款并同时收料,付款在先，收料在后,收料在先，付款在后,三、存货核算的实际成本法,原材料登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的原材料的实际
20、成本 实际成本期末库存原材料的实际成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。,在途物资 登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业 入库的外购物资的实际成本 验收入库时的实际成本 企业已付款或已开出、承兑的 商业汇票但尚未到达或尚未验 收入库的在途物资的实际成本,1、原材料一般购入的核算 单货同到 借：原材料甲材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、应付账款、预付账款等科目） 单先到，货后到 单到时：借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、 应付账款、预付账款等科目
21、） 货到时：借：原材料 贷：在途物资,例1某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为50 000元，增值税额为8 500元；销售单位垫付的运费5 000元（可按其中的7%抵扣增值税）；全部款项63 500元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理如下： 借：原材料甲材料 54 650 应交税金应交增值税（进项税额）8 850 贷：应付票据 63 500,例2A企业为一般纳税人，5月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率17%，增值税额13 600元。全部款项一张银行汇票支付，但所购钢
22、材当日尚未到达企业。有关账务处理如下： 借：在途物资某钢铁公司 80 000 应交税金应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金银行汇票 93 600 例3接上例，A企业于5月12日收到上述钢材，并全部验收入库。有关账务处理如下： 借：原材料钢材 80 000 贷：在途物资某钢铁公司 80 000,货先到，单后到 收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到并付款后： 编制单货同到的会计分录。 如果月末仍未收到发票账单等结算凭证： 对材料按暂估价值入账， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回,2.接受材料投资 借：
23、原材料应交税费应交增值税贷：实收资本（股本）资本公积 3.接受材料捐赠 借：原材料应交税费应交增值税贷：营业外收入,原材料发出的核算 企业月末根据“发出材料汇总表” 借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、 营业费用、在建工程、应付福利费等科目） 贷：原材料 同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额 借：在建工程（或应付福利费科目） 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）,第四节 存货核算的计划成本法,原材料登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的原材料的计划成本 计划成本期末库存原材料的计划成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品
24、种和规格设置明细账进行明细核算。,材料采购 登记企业各种尚未验收 登记已验收入库材料 入库的外购材料的实际成本 的实际成本 企业已经收到发票账单或已开出、 承兑的商业汇票，但尚未到达或 尚未验收入库的在途材料的实际 采购成本,材料成本差异 登记各种收入材料的 登记各种收入材料的 超支差异 节约差异 发出材料应分担的成本差异 （超支差异用蓝字登记， 节约差异用红字登记） 结存材料的实际成本大于 结存材料的实际成本小于 计划成本的差异 计划成本的差异,原材料收入的核算 1.原材料一般购入的核算 取得发票账单时： 按实际成本入账 借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 材料验收
25、入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） 借OR贷：材料成本差异 由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，一般将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行 。,例9某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为100元/公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如下： 2日，购入原材料2 000公斤，增值税专用发票中注明：单价95元，增值税率17%，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务处理为： 借：材料采购 190 000 应交税金应交增值税（进项税额） 32 300 贷：预付账款 222 300,
26、 8日，从外地购入原材料3 000公斤，增值税专用发票中注明：价款305 000元，税款51 850元，运输费30 000元（可按其中的7%抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为： 借：材料采购 332 900 应交税金应交增值税（进项税额） 53 950 贷：其他货币资金外埠存款 386 850, 15日，购入原材料1 000公斤，取得的一般发票中注明金额为98 000元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为三个月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有关账务处理为： 借：材料采购 98 000 贷：应付
27、票据 98 000 16日，收到8日从外地购入的3 000公斤原材料，全部验收入库。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。, 31日，本月28日已验收入库的4 000公斤原材料至今尚未收到结算凭证，按计划成本暂估入账： 借：原材料 400 000 贷：应付账款暂估应付账款 400 000 31日，汇总结转本月已入库的6 000公斤原材料的成本和成本差异。有关账务处理为： 借：原材料 600 000 材料成本差异 20 900 贷：材料采购 620 900,原材料发出的核算 1、月末根据“发出材料汇总表”作分录为： 借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程
28、、应付福利费等科目） （计划成本） 贷：原材料 （计划成本） 2、月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下： 本月材料成本差异率 月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异 100% 月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本 本月发出材料应分摊的成本差异 发出材料的计划成本本月材料成本差异率,借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目） （超支用蓝字，节约用红字） 贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字） 同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额，有关账务
29、处理为： 借：在建工程（或应付福利费） 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）,例12某企业为一般纳税人，某年的5月初结存原材料的计划成本为800 000元，本月收入原材料的计划成本为700 000元，本月共发出原材料的计划成本为600 000元，其中：基本生产车间领用 400 000元，辅助生产车间领用100 000元，车间管理部门领用35 000元，厂部管理领用25 000元，对外销售10 000元，工程部门耗用30 000元。本月“材料成本差异”账户月初有贷方余额10 000元（节约差异），本月收入材料成本差异为25 000元（超支差异）。, 月末，根据“发出材料汇总表”应作如下账务处理
30、： 借：生产成本基本生产成本 400 000 辅助生产成本 100 000 制造费用 35 000 管理费用 25 000 其他业务支出 10 000 在建工程 30 000 贷：原材料 600 000, 月末，根据材料成本差异率计算发出材料应分担的成本差异： 本月材料成本差异率 （10 00025 000）（800 000700 000）1001%（超支） 本月发出材料应分担的成本差异 600 0001%6 000元 本月发出材料的实际成本 600 0006 000606 000元,结转发出材料应分担的成本差异的账务处理为： 借：生产成本基本生产成本 4 000 辅助生产成本 1 000 制
31、造费用 350 管理费用 250 其他业务支出 100 在建工程 300 贷：材料成本差异 6 000 同时，工程部门领用原材料还应作增值税进项税额转出5 151元（30 30017%） 借：在建工程 5 151 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）5 151,（三）计划成本的优却点：优点： 1. 简化核算：材料明细账只记收入、发出和结存的数量。 2. 便于考核。 缺点： 实际成本的计算不太准确。,三、存货的期末计量,（一）存货的期末计价,1.成本与可变现净值孰低的含义成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计
32、价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。,2.可变现净值的确定确定可变现净值应考虑的主要因素：应当以取得的可靠证据为基础。考虑存货持有的目的。,（二）成本与可变现净值孰低的账务处理,提取和补提存货跌价准备时,借：资产减值损失贷：存货跌价准备,借：存货跌价准备贷：资产减值损失,冲回或转销存货跌价损失，作相反的会计分录。,四、存货的盘存制度,（一）实地盘存制,含义 在期末通过实地盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量的方法。在实际工作中，称之为“以存计耗（或销）制”或“盘存计耗（或销）制”。 计算公式 期初结存数本期收入数期末结存数本期发出数 优点 简化核算
33、工作量,（二）永续盘存制,含义 通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入和发出数，并随时记列其结存（持有）数量的方法。 计算公式 期初结存数本期收入数本期发出数 期末结存数 优点 加强对存货的控制与管理,（三）两种盘存制度的比较,经有关部门批准后处理,1.存货盘盈的账务处理,报经批准前,借：原材料库存商品贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,（四）存货盘存的核算,经有关部门批准后,2.存货盘亏或毁损的账务处理,报经批准前,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料库存商品应交税金应交增值税(进项税额转出),
34、借：管理费用(定额内合理损耗)其他应收款(由过失人、保险公司赔偿) 营业外支出(属于非常损失造成的存货毁损)贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,本章个案分析参考答案,1销售未实现。调整分录为： 借：利润分配 50000 应交税金 8500 贷：应收账款 58500 2如果不考虑所得税，减少利润106000元；如果考虑所得税，则减少利润89302元（106000-5060033%) 。,本章练习题参考答案,1. 银行存款余额调节表,22001年末：应提坏账准备=120万元3%=36000元 补提坏账准备金额=36000（2400012500）=24500元 2002年末：应提坏账准备=100万
35、元5%=50000元 补提坏账准备金额=50000（36000+3000）=11000元 3. （1）贴现期=90天已持有的40天=50天到期值=本息和=1000001000006%36090=101500元贴现利息=1015009%36050=1268.75元贴现净额=1015001268.75=100231.25元,（2）收到票据时：借：应收票据 100000贷：应收账款 100000贴现时： 借：银行存款 100231.25 贷：应收票据 100000财务费用 231.25 （3）借：应收账款 101500贷：银行存款 101500,4. （1）加权平均法 加权平均单价=（8700127
36、1019200148506120） （30004100600045001800）=3.1742元 1月销售成本=150003.1742=47613元 1月末存货结存金额=（87001271019200148506120）47613 =13967元本题中，根据加权平均单价先计算期末结存金额，再倒挤本期销售成本也可。即： 1月末存货结存金额=44003.1742=13966元,1月销售成本=（87002091031500238509810）13966= 47614元 （2）先进先出法 1月销售成本=25002.95002.941003.19003.251003.219003.3=46880元 1月
37、末结存金额= 26003.36120=14700元 或 =（87001271019200148506120）46880=14700元,5. （1）有关会计分录如下： 4月5日：借：原材料甲 40400贷：材料采购甲 38800 材料成本差异甲 1600 4月20日：借：材料采购甲 85400应交税金应交增值税（进项税额）14518贷：银行存款99918 4月25日：借：原材料甲 79600材料成本差异甲 5800贷：材料采购甲 85400,4月30 日：借：生产成本B 110000贷：原材料甲 110000 （2） 本月甲材料成本差异率 =（70038800404008540079600）（200004040079600）100=2.5%（超支） （3）本月发出甲材料的材料成本差异=1100002.5%=2750元结转该项成本差异额时：借：生产成本B 2750贷：材料成本差异甲 2750,（4）本月末库存甲材料的实际成本 =（200004040079600110000）（12.5%）=30750元或=（200004040079600110000）（700160058002750 ）=30750元,本章到此结束,
