1、第六章 预算控制,本章内容： 概 述 预算的流程与方法 全面预算的编制 改进预算与作业基础预算,第一节 概 述 一、全面预算的含义 二、全面预算的作用 三、全面预算的内容 业务预算 财务预算 专项预算,四、预算的分类 1、长期预算、短期预算 2、总预算和专门预算 3、销售预算、生产预算、财务预算,第二节 预算流程与方法,一、预算的流程 1、根据总目标下达规划指标 2、基层人员草编预算 3、编制部门预算 4、预算委员会审查和协调部门预算并编制总预算 5、审核通过或修改预算 6、报告主要预算指标 7、下达执行,二、传统预算方法： 固定预算、定期预算、增量预算 三、现代预算方法 一）产生的理由和背景
2、 1、需求多样性 2、信息化：定单带动生产 3、非专业化：内部协调难度加大 4、对非财务绩效的重视 5、掌握客户未来需求：科技创新瞬息万变,二）对传统预算的影响 1、预算规划阶段：预算刚性与战略柔性 2、预算编制阶段：成本效益冲突 3、预算执行阶段：控制与机会的冲突 4、预算控制阶段：财务指标与非财务指标的冲突 现代预算方法主要有：弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算,三）弹性预算：按不同的业务量水平来表示预计收入、成本和利润的。 如：成本的弹性预算固定成本预算额（单位变动成本预算额预计业务量）,例题,假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，报酬为20 000美元外加门票收入的5。租用音乐厅的费
3、用为5 000美元外加门票收入的15。每200名观众需聘请一名保安人员，其成本为80美元。广告、保险及其他固定成本总计28 000美元，票价为每张18美元。,音乐会的弹性预算,项目 售出的门票张数N3000 4000 5000 收益 18N 54000 72000 90000 乐队 200000.15(18N) (28100) (30800) (33500) 音乐厅 50000.05(18N) （7700） （ 8600 ）（ 9500） 保安 80(N/200) (1200) (1600) (2000) 其他费用 28000 (28000) (28000) (28000) 利润（损失） (1
4、1000) 3000 17000 注：N为售出的门票张数,音乐会经营成果,售出5000张门 实际数据 有利(不利)差异票时的弹性预算 收益 90000 87000 （3000） 乐队 (33500) (33500) 0 音乐厅 (9500) (9900) (400) 保安 (2000) (2000) 0 其他费用 (28000) (28700) (700) 利润（亏损） 17000 12900 (4100)注：租用音乐厅的9900美元中400元为赔偿费用，其他费用中的700美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的成本。,四）零基预算,零基预算法是指在编制预算时，对所有的预算支出
5、不考虑其以往的情况，一切以零为起点，从实际出发考虑各个项目的必要性和其支出数额的大小。 美国德州仪器公司的派尔于1970年最先提出。,（一）方法产生的理由： 传统的增量预算的假定有： 1、现有的每项活动都是企业发展必须的； 2、企业未来至少以现有费用水平存在； 3、现有费用已得到充分利用； 4、增加费用预算能增加收益。这些假定能符合企业的现状吗？,（二）零基预算的优点 1、更大的适用性； 2、有助于沟通、协调； 3、提高效率； 4、有利于成本控制。,（三）零基预算的不足 1、业绩差的经理可能拒绝接受； 2、工作量大； 3、评级和资源分配具有主观性； 4、注重短期利益，忽略长期利益。,（四）零基
6、预算的步骤 1、确定任务； 2、方案评价； 3、择优分配。,例题：某企业用于销售及行政管理费用开支预算总额为30000元： 各部门报方案： 销售管理人员工资 11500 广告费 6500 差旅费 3400 办公费 3200 业务招待费 8000 合 计 32600,预算委员会研究认为：销售管理人员工资、差旅费、办公费属于约束性费用，必须保证；广告费和业务招待费属于酌量性费用，应在资金总额限制的前提下择优分配。,费用分配：各期平均 成本收益率 重要性系数 广告费 6000 5.28 0.65 业务招待费 9000 2.89 0.35则：广告费分到的资金： （30000-18100）*0.65=7
7、735 元 业务招待费分到的资金： （30000-18100）*0.35=4165 元,五）滚动预算：,滚动预算就是它的预算期始终保持在12个月，每过一个月，根据实际情况调整，再增加一个月的预算，自始至终保持12个月的预算幅度，因此又称永续预算。 特点：透明性、连续性、灵活性,六）概率预算考虑不同的业务量水平及概率编制收入成本及利润预算； 还可以同时考虑单位变动成本的不同状态及概率。,讨论题：,怎样增加弹性预算在业绩评价中的有用性？,第三节 全面预算的编制,看教材案例讲解,第四节 改进预算和作业基础预算,一、改进预算有许多的日本汽车公司都在运用一种精巧的不断改善成本预算的系统介山（Kaizen
8、）成本系统。在丰田公司中运用的这类系统中，通常要对下述内容进行计划：,1、生产、分配和销售计划方面：预计销售数量和贡献毛益； 2、零配件和生产原材料方面：预期削减的项目 变动成本 3、合理化生产方面：预期削减的项目变动成本,4、人力资源管理方面：预计的直接人工成本及 服务性部门耗费的人工 5、生产设施的投资方面：预期的资本性项目 6、固定费用方面：预计设计成本、维护成本、 广告费用、销售和促销费用以及管理费用,例：华为公司2008年生产的A、B个产品的制造工时分别为：4小时和6小时，改进预算方法要求在2009年不断减少制造工时，有关改进预算如表：,二、作业基础预算1、确定不同作业域内每件作业的预算成本； 2、确定每项作业的需求量； 3、计算每个作业的成本； 4、按照不同作业成本来编制预算。,某宇航设计公司作业基础预算,相关资料：,该公司的作业基础预算：,
