1、-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方银行贷款的企业报表编制注意事项如何计算确定向银行贷款会计报表的财务指标本文为 2010 年为某市经济局组织的中小企业会计贷款业务讲座的部分内容，本文在材料组织过程中参考了网络及有关专业银行的资料。（一） 、向银行贷款的企业报表编制财务指标的注意事项向银行贷款企业要把握好的 14 个财务指标：（1）财务结构：1、净资产与年末贷款余额比率必须大于 100%（房地产企业可大于 80%） ；净资产与年末贷款余额比率=年末贷款余额/净资产 *100%，净资产与年末贷
2、款余额比率也称净资产负债率。2、资产负债率必须小于 70%，最好低于 55%；资产负债率= 负债总额/ 资产总额 X100%。（2）偿债能力：3、流动比率在 150%200%较好；流动比率= 流动资产额/流动负债*100%。4、速动比率在 100%左右较好，对中小企业适当放宽，也应大于 80%；速动比率=速动资产额/流动负债 *100%；速动资产=货币资金+ 交易性金融资产+应收账款+应收票据= 流动资产存货预付账款一年内到期的非流动资产其它流动资产。5、担保比例小于 0.5 为好。-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供
3、你所需 -文档下载最佳的地方6、现金比率大于 30%。现金比率=（现金+ 现金等价物）/ 流动负债。（3）现金流量：7、企业经营活动产生的净现金流应为正值，其销售收入现金回笼应在8595%以上。8、企业在经营活动中支付采购商品，劳务的现金支付率应在 8595%以上。（4）经营能力：9、主营业务收入增长率不小于 8%，说明该企业的主业正处于成长期，如果该比率低于 5%，说明该产品将进入生命末期了。 主营业务收入增长率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入） /上期主营业务收入*100%10、应收账款周转速度应大于六次。一般讲企业应收账款周转速度越高，企业应收账款平均收款期越短，资金回笼的速度也就
4、越快。应收账款周转速度（应收账款周转次数）= 营业收入/平均应收账款余额 =营业收入/ （应收账款年初余额+ 应收账款年末初余额）/2= 营业收入*2/（应收账款年初余额+ 应收账款年末初余额） 。11、存货周转速度中小企业应大于五次。存货周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强。存货周转速度（次数）=营业成本/平均存货余额，其中存货平均余额=（期初存货 +期末存货）2。（5）经营效益：12、 营业利润率应大于 8%，当然指标值越大，表明企业综合获利能力越强。营业利润率=营业利润 /营业收入( 商品销售额)100% =(销售收入- 销货成-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文
5、档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方本-管理费- 销售费)/ 销售收入100%。13、净资产收益率中小企业应大于 5%。一般情况下，该指标值越高说明投资带来的回报越高，股东们收益水平也就越高。净资产收益率=总资产净利率权益乘数=营业净利率 总资产周转率 权益乘数；其中营业净利率=净利润营业收入；总资产周转率（次）= 营业收入平均资产总额；权益乘数=资产总额 所有者权益总额 =1（1- 资产负债率） 。14、利息保障倍数应大于 400%利息保障倍数=息税前利润 /利息费用=（利润总额+财务费用）/ （财务费用中的利息支出+资本化利息）（二）银行对
6、财务会计报表审核的主要方法和内容财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务会计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部（母公司）和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表，并进行审查。 （1 ） 、财务会计报表的形式审核。1、审计报告的形式审核。标题是否为“审计报告” ；收件人是否正确；是否有注册会计师签字及盖章；是否已注明了会计师事务所的地址；是否签署了报告日期；-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需
7、-文档下载最佳的地方是否有会计师事务所的执业许可证；是否已核对审计报告的骑缝章无误；是否为标准的年度审计报告；报告内容是否完整齐全。2、审计报告结论审核 无保留意见；带强调事项段的无保留意见；保留意见；无法表示意见；否定意见。3、会计师事务所的形式审核。 受过注册会计师协会处罚； 受过国家证券监督管理部门处罚； 受过财政税务审计等公安机关处罚； 是否曾贷款行提供过虚假审计报告； 有过其他不良记录。4、会计报表及附注的形式审核。报表名称是否符合规定；报表编制单位是否盖章；报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章；资产负债表是否为账户式；-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需
8、-文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方利润表是否为多步式。5、验资报告的形式审核。 标题是否为“验资报告” ； 收件人是否正确； 是否有注册会计师签字； 是否已注明了会计师事务所的地址； 是否签署了报告日期。6、合并会计报表的形式审核。主要审查以下内容： 是否为汇总会计报表； 了解合并报表的编制范围，并审核其合规性；资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目；损益表是否有少数股东权益科目。（2） 、财务会计报表间勾稽关系的审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。1、企业“营业执照”中的“注册资本”
9、、 “验资报告”中的“实际投入资金”、 “资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核（除外商投资企业经我国有关部门批准，资本金可以分期到位， “实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”外，一般情况下上述三者之间应相等，如果存在差异应向企业了解原因，并作说明） 。2、 “资产负债表”中的“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方勾稽关系通过以下公式进行审核：期末未分配利润=本期净利润+ 期末未分配利润-提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励
10、工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）应付股东股利或转作资本部分如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润”数据与会计报表实际数据不符，应要求企业解释并作出说明。3、 “现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表 ”、 “利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式审核：经营活动现金流入量=X1主营业务收入净额（1+17%）+X2 主营业务收入净额（1+13%）+ （1 X1X2 ） 主营业务收入净额+其他业务利润+应收账款（期初期末）+ 应收票据（期初期末）+预收账款（期初期末）+其他应收款（期初期末）+ 营业外收入20% 当期坏账核销额+收回前期核销的坏账其中，X1、X2 分别为当期商
11、品销售中增值税销项税率为 17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据在 20%以内可以认定为勾稽关系相符。4、 “现金流量表”中的“经营活动现金净流量”同“资产负债表” 、 “利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行审核：经营活动现金净流量=净利润+ 当年计提的折旧+无形资产摊销+待摊费用（期初期末）+预提费用（期初期末）+ 财务费用投资收益+ 存货（期初-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急
12、，供你所需 -文档下载最佳的地方期末）+应收账款（期初期末）+ 应收票据（期初期末）+ 预收账款（期初期末）+其他应收款（期初期末）+ 应付账款（期初期末）+ 应付票据（期初期末）+应付福利费（期初期末）+ 应付工资（期初期末）+ 未交税金（期初期末）+其他应付款（期初期末）+其他应交款（期初期末）+预付账款（期初期末）（营业外收入营业外支出）80%因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在 20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。5、 “现金流
13、量表”附表中“经营性应收项目的减少（减：增加） ”同“资产负债表 ”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：经营性应收项目的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收账款、其他应收款- 期末应收票据、应收账款、其他应收款）+（期末预收账款-期初预收账款）因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营性应收项目的减少（减：增加） ”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在 20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。6、 “现金流量表”附表中“经营性应收项目的增加（减：减少） ”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核
14、：经营性应付项目的增加（减：减少）=（期末应付票据、应付账款、应付-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款）+（期初预付账款期末预付账款）因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出的“经营性应付项目的增加（减：减少） ”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在 20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具
15、体分析。（3） 、重要会计科目的审核。1、审核要点：资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理；负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项；权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性；收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。2、审核细则根据审计报告审计意见确定重点科目并审核。审计报告的意见有无保留意见、带强调事项段无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见以及其他情况，如审计报告审计意见不为无保留意见，要求对解释段的意见作详细分析，并根据解释段中所提事项的真实性确定其对评级的影响。根
16、据金额确定重点科目并审核。重点科目分为必查科目和条件审核科目。-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目，具体包括应收账款、存货、固定资产。条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核，包括短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。审核要点是从银行的角度出发，核实企业的真实财务状况，准确反映企业真实偿债能力。A、应收账款的审核。主要审查企业是否
17、存在较大数额账龄超过 1 年的应收账款；是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加；是否存在收款期大于一年的大额应收账款，是否提取足额坏账准备；应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；是否为了刺激销售，降低信用政策标准，导致应收账款大额增加；以及其他需要审核的问题。B、存货的审核。核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备；核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出
18、去导致存货数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；以及其他需要说明的情况。C、固定资产审核。主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备；审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方否存在少提折旧、不提折旧现象；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中；是否存在固定资产评估增
19、值事项，若有，就其事项要求作具体说明；是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明；是否存在期间费用固化现象；以及其他需要核实说明的事项。D、主营业务收入审核。审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象；销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠计量四个条件；是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；以及其他需要审核的情况。E、如果企业其他应收款 /流动资产总额10%，则应审核其他应收款。要求核实说明该企业其他应收款的主要项目
20、，以证实是否存在抽逃投资、错列现象，同时要对其他应收款的回收性进行审核说明。一般情况下，其他应收款具体项目包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金，存出保证金，预付账款转入等。F、如果企业近两年财务数据都满足待摊费用/流动资产10%，则应审核待摊费用。主要核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用。一般情况下，待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等。G、如果企业长期待摊费用/（总资产流动资产）10%，则要求审核长期-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供
21、你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方待摊费用。要求说明该企业长期待摊费用的组成，核实其摊销期限是否合理合法，是否存在期间费用长期化等现象。一般情况下，长期待摊费用包括固定资产大修理支出，以及筹建期发生费用支出等。H、如果企业无形资产/（总资产流动资产） 20%，则要求审核无形资产，主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在；核实无形资产的真实价值，是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资产；是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明。I、如果连续两年在建工程 /固定资产40% ，要求审核在建工程，主要核实说明该企业在建工程的
22、主要项目及金额，是否真实存在；是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象；是否存在已经停工的在建工程；是否存在期间费用长期化现象，利息资本化是否合规；其他需要说明的情况。J、当资本公积/净资产10% 或者期初资本公积不等于期末资本公积，应审核资本公积，主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等。K、当期初实收资本不等于期末实收资本时，应审核实收资本科目，主要核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本抽逃投资现象。L、如果短期投资 /流动资产1
23、5%或者长期投资/总资产10%或者投资收益/（ |营业利润|+| 投资收益|+营业外收入）10%，应同时审核短期投资、长期投资、投资收益科目，主要审核说明短期投资的具体内容，并确认其真实存在-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方性，计价是否准确，是否提取足额减值准备；是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象。通过现金流量表投资活动栏分析企业该期间内是否有短期投资买卖行为；审核说明企业长期投资核算的方法，成本法核算的长期投资是否在当期分派股利。权益法核算长期投资，被投资企业是否真实产生相应比例的利润
24、。长期债权的利息投资收益核算是否准确；根据对前两项的审核说明投资收益产生的真实性。M、 如果营业外收入/（|营业利润|+|投资收益|+营业外收入）10%，应审核企业的营业外收入。要求审查说明营业外收入的来源，以核实是否存在虚增利润现象，营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等。（4） 、财务报表异常情况审核，指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行到审核。财务状况异常包括静态、动态两个方面。静态财务状况异常是指比率极端优秀，动态财务状况异常包括比率突然好转、利润表变化异常、销售购买
25、循环异常。当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表异常变化异常时，应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生销售购买循环异常时，应重视企业财务状况的变化情况。1、比率极端优秀。当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，且同时满足|该指标值/ 该企业所处行业优秀值1|40%，则认为该企业该指标异常。具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方2、比率突然好转。当企业某指标本期
26、所在行业标准值中的区间指标上期所在行业标准值中的区间2，则认为该指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极差值为区间 1，较低值至极差值为区间 2，较差值至平均值为区间 3，平均值至良好值为区间 4，良好值至优秀值为区间 5，高于优秀值为区间 6。具体考察的指标包括：流动比率、资产负债率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。3、利润表异常变化销售收入与销售成本的配比。当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、销售成本呈负增长；销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率/销售成本增长率120%。销售收入与
27、营业费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与营业费用增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；销售收入、营业费用同向负增长，且销售收入增长率/营业费用增长率120%。-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方销售收入与管理费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率/管理费用增长率120%。4、销售购买循环异常销售收入和应收账款的配比。当企业当年销售收入增
28、长率与应收账款增长率存在如下变化时，则认为异常：销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率3%；销售收入、应收账款同向正增长，且销售收入增长率/应收账款增长率120%。销售成本和应付账款的配比。当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在如下变化时，则认为异常：销售成本正增长、应付账款负增长，且销售成本增长率3%、应付账款增长率120%。销售收入与存货的配比。当企业销售收入与存货存在如下变化时，则认为异常：销售收入负增长、存货正增长，且销售收入增长率3%；销售收入、存货同向正增长率，且销售收入增长率/存货增长率120%。（三） 、银行对需用贷款企业提供的财务报表的管理要求1、报表收集首次
29、办理信贷业务的企业一般应提供近三年的年度财务报告和最近月份的月度财务报告，其他企业应按贷后管理的有关规定提供年度和月度（或季度）财务报告。年度财务报告至少包括审计意见、会计报表、会计报表附注，其中会计报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表。利润表和利润分配表可合并为“利润及利润分配表” 。月度或季度财务报告至少包括资产负债表和利润表。对按国家统一会计制度规定须编制合并会计报表的企业集团，集团本部（母公司）应同时提供个别会计报表及集团合并会计报表，两者缺一不可。提供合并报表的企业还应在会计报表附注中完整披露合并范围、合并政策及合并-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需
30、-文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方报表编制方法。对新成立企业或实收资本在本期发生显著变化的企业，还应要求其提供验资报告及相关的资产评估报告。2、查验财务资料是否规范有效。财务报告应当依次编定页数、加具封面并装订成册（封面至少应注明企业名称以及报表所属年度或者月份，加盖单位公章并由“单位负责人” 、 “主管会计工作负责人” 、 “会计机构负责人”分别签名或加盖私章。相关签章应与企业在银行预留的印鉴一致） 。报表的名称和格式必须规范相关会计报表的名称应分别为“资产负债表”、 “利润表” 、 “利润分配表” （或合并为“利润及利润分配表” ）
31、、 “现金流量表”等，不得使用其他名称。年度、半年会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据（现金流量表可只反映当年或当期数） ，月度利润表至少应反映当月数、本年累计数 。审计报告、验资报告、资产评估报告的名称必须规范，应分别为“审计报告” 、 “验资报告” 、 “资产评估报告（书） ”。上述报告中必须有注册会计师或注册评估师的签名，并同时盖有会计师事务所或评估事务所的公章。一般提供财务资料的正本。贷款分类偏离度检查辅导资料-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方一、贷款分类偏离度的
32、含义贷款分类偏离度是指商业银行在对贷款进行五级分类时存在形态划分结果与实际形态相差异的程度。包括不良贷款总体分类的偏离程度和五级分类中各类形态的偏离程度。其计算公式：相对偏离度（检查确认的不良贷款比例/被查机构自己认定的不良贷款比例1）100 ；绝对偏离度检查确认的不良贷款比例被查机构自己认定的不良贷款比例。本次检查用绝对偏离度公式计算。二、为什么会存在偏离度贷款五级分类是人脑主观思维的过程，由于不同的人本身存在识别和判断能力的差异，必然会导致分类结果的差异。从目前影响商业银行贷款五级分类真实性和准确性的因素来分析，产生分类偏离的原因主要有以下几个方面：1、人为因素。一是分类操作人员对制度的理
33、解、业务水平的参差不齐，造成分类结果的不准确；二是对企业提供的各种信息的掌握程度和分析判断不准形成的偏离；三是为了完成“抓降”考核指标，在贷款期限和贷款保证上作技术处理，如借新还旧、担保变抵质押等，人为调整分类结果；四是不严格执行分类制度，造成分类偏离，主要表现为简化分类程序和标准、分类不及时和不连续、未按规定权限分类认定等。2、政策因素。一是受国家宏观调控政策的影响，某些行业政策发生变化，从而影响信贷政策的变化，造成对贷款投入、投向的重大影响，造成分类偏离；二是上级行对基层行的不良贷款实行额度控制，对不良贷款有计划地进行“释-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地
34、方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方放” 。3、信息不对称。一是银行难以获取客户真实可*的财务信息，尤其是中小企业和个体工商户，由于财务管理不规范，财务信息的可*程度较低，从而影响贷款分类的偏离；二是个别企业为了取得银行的贷款，给银行提供虚假的财务数据和企业经营管理信息，导致分类结果的不实和偏离。4、分类标准不一致。人民银行 2001 年制定的五级分类指导原则是目前五级分类工作的规范性文件，但该文件对分类标准仅有核心定义，没有具体的操作性解释，确定的标准较模糊，而且弹性较大。各行根据此文件和本行的实际情况又分别制定了贷款分类实施办法 ，由于各行的理解掌握程度
35、不一，导致分类标准不一，实践中又是将五级分类指导原则作为检查标准使用，致使检查人员与商业银行对分类标准产生一定程度的分歧，从而导致分类结果的偏离。5、道德风险和逆向选择。一是管理人员或分类人员为了逃脱责任，掩盖事实真相，将不良贷款在正常或关注中反映；二是中行、建行股改之后，对大量的不良资产进行了剥离和核销，不能排除利用剥离和核销之机将正常贷款划入不良进行“储备” ，以备将来考核时进行调整。 三、五级分类标准及管理要求（一）分类标准。按照贷款五级分类指导原则 ，商业银行贷款分为五类，即正常、关注、次级、可疑、损失类，后三类为不良贷款。各商业银行根据此分类办法并结合-专业最好文档，专业为你服务，急
36、你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方本行实际又细化了分类标准，其划分标准及主要特征为：1、正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息，没有任何理由怀疑贷款的本息偿还。2、关注类：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。对违反国家法律和法规发放的贷款；逾期 90 天至 180天的贷款；对利用企业兼并、重组、分立等形式恶意逃废银行债务的企业的贷款至少应划入关注类，并在依法追偿后按实际偿还能力进行分类。该类贷款损失率不超过 5。其基本特征：净现金流量减少；借款人销售收入、经营利润在
37、下降或净值开始减少，或出现流动性不足的征兆；宏观经济、市场、行业等外部环境的变化对借款人产生不利影响，并可能影响借款人的偿债能力，例如借款人所出的行业地位呈下降趋势；借款人的关键财务指标，如：流动性比率、资产负债率、销售利润率、存货周转率低于行业平均水平或有较大下降；借款人的主要股东、关联企业或母子公司等发生重大的不利变化；借款人固定资产项目出现重大的、不利于贷款偿还的调整，例如基建工期延长或慨算调整幅度较大；借款人未按规定用途使用贷款；借款人的还款意愿差，不与银行积极合作；贷款的抵押品、质押品价值下降或对抵押物失去控制；-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-
38、专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方贷款保证人的财务状况出现疑问；银行对贷款缺乏有效的监督。银行信贷档案不全，重要文件遗失，并且对还款构成实质性影响；违反贷款程序发放贷款。3、次级类：借款人的还款能力出现明显问题，依*其正常经营收入已无法保证足额偿还本息，即使执行担保，也可能造成一定损失。应收利息逾期 90天、本金逾期 181 天至 360 天的贷款至少要划入次级类。需要重组的贷款应至少划为次级类，重组贷款是指银行由于借款人财务状况恶化或无力还款而对借款合同还款作出调整的贷款。该类贷款损失率在 3050之间。其主要特征：借款人支付出现困难，并且难以按市场条件获得
39、新的资金；借款人不能偿还对其他债权人的债务；借款人内部管理问题没有解决，防碍债务的及时足额清偿；借款人采用隐瞒事实等不正当的手段套取贷款。借款人经营出现亏损，净现金流量为负值；借款人已不得不寻求拍卖抵押品、履行担保等还款来源。4、可疑类：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成较大损失。逾期 360 天至 720 天的贷款至少要划入可疑类。重组后的贷款如果仍然逾期或借款人仍然无力归还贷款至少划入可疑类。该类贷款损失率在50 75之间。其主要特征：借款人处于停产、半停产状态；-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所
40、急，供你所需 -文档下载最佳的地方贷款项目如基建项目处于停缓状态；借款人已资不抵债；银行已诉诸法律来收回贷款；贷款经过了重组仍然逾期，或仍然不能正常归还本息，还款能力没有得到明显改善。5、损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。逾期 720 天以上的贷款至少应定性为损失类。该类贷款损失率在 95 100之间。其主要特征：借款人和担保人宣告破产，经法定清偿后仍然不能还清贷款；借款人死亡、宣布失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，无力偿还部分或全部贷款；借款人虽未破产，但已名
41、存实亡或关停倒闭；由于计划经济体制等历史原因造成债务人主体消亡，无承债主体。（二）管理要求。归纳起来有以下几个基本要求：一是要有健全的分类管理制度；二是要建立有效的分类组织管理体制；三是要有统一规范的分类标准；四是要将所有贷款纳入分类范围；五是要按规定的标准和程序分类；六是要保持分类的及时性；七是要充分掌握借款人的财务信息和经营管理信息，保持银行与企业信息的对称性；八是要保持信贷档案的完整性和连续性；九是要定期对贷款分类政策、-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方程序执行情况进行检查和评价。
42、如何对抽样客户的分类偏离度进行现场检查（一）调阅被抽取的客户贷款信贷档案资料，了解借款人的基本情况，并将基本情况录入贷款分类偏离度现场检查操作表 。（二）分析判断被抽取的样本客户的偿债能力和还款意愿。这是现场检查的主要环节。应从借款人的现金流量、财务、非财务因素、贷款担保和银行信贷管理等方面进行分析和判断。1、现金流量分析。现金流量包括现金流入量、现金流出量和现金净流量，现金净流量等于现金流入量和现金流出量之差。贷款企业的现金流入、流出主要体现在经营活动、投资活动和融资活动三个方面，通过对贷款企业现金流量的计算和分析，判断借款人能否还款和还款来源是什么，从而确定贷款分类档次。在实际分类操作中，
43、借款人应当向银行提供现金流量表或银行利用财务软件自动生成现金流量表。如何根据借款人的现金流量确定贷款分类档次？可以从以下方面来判断：（1）借款人用经营活动产生的现金还款，而且现金流量比较稳定或在增加，其贷款档次为正常；（2）借款人虽然用经营活动产生的现金还款，但经营活动中的现金流量在减少，其贷款应划为关注；（3）借款人不能用经营活动中产生的现金还款，而要通过出售证券投资或-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方减少固定资产维修、更新、改造资金支出，甚至对外融资还款，其贷款应归为次级；（4）借款人
44、对外融资产生的现金流入仍不足以还款，其贷款档次应划为可疑类；（5）借款人出售无形资产、固定资产产生的现金，甚至转让股份所得现金都不足以还款，其贷款应划为损失类。如果企业和银行都没有提供现金流量表，应如何计算现金流量？计算现金流量时，应以贷款企业的损益表为基础，根据资产负债表期初和期末的变动数进行调整。其计算步骤和方法：第一步，计算资产负债表各项目期初与期末的变动情况，计算公式：各项目变动数期末数期初数。第二步，确定项目变动数是现金流出还是现金流入。资产项目的增加是现金流出，反之是现金流入。如应收账款增加，企业的销售所得现金就会减少（现金流出） ；应收账款减少，企业的销售所得现金就会增加（现金流
45、入） 。负债及所有者权益项目增加是现金流入，反之是现金流出。如应付账款增加，表示企业所购进存货部分赊销，形成自发性融资（现金流入） ；应付账款减少，表示企业的所购进存货中有未销售部分但已支付了现金（现金流出） 。第三步，剔除权债发生制的影响因素。现金流量损益资产 负债（表示期末与期初的差额） 。经营活动产生的现金流量（间接法） ，计算公式：经营活动产生的现金流量净收益折旧、待摊费用应付账款 应付费用-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方应付税金 应收账款 存货预付费用。投资活动产生的现金流量，
46、计算公式：投资活动的现金流出（流入）固定资产 投资 无形资产。为正数表示现金流出，负数表示现金流入。融资活动产生的现金流量，计算公式：投资活动的现金流入（流出）1 年内到期的长期负债短期借款 长期负债股东权益。 为正数表示现金流出，负数表示现金流入。净现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量融资活动产生的现金流量。 2、财务分析。通过对借款人财务报表中的有关数据资料进行真实性核实、计算、比较、研究，分析借款人的偿债能力，预测借款人的未来发展趋势，在分析时，要尽可能地取得经注册会计师审查验证后的报表和同行业的有关资料。主要从以下三类指标进行分析。（1）盈利能力分析。主要从盈亏状况、销售利润率、营业利润率、净
