1、第一讲 成本管理概述,本讲主要内容,成本概念成本分类及相关术语成本管理体系与工作组织成本核算原则与要求成本核算程序及账户设置,成本的含义,理论成本实际成本会计成本,理论成本,成本是商品经济中的一个价值范畴 马克思资本论:W=C+V+M 一是生产经营过程中耗费的物化劳动价值（C），即已耗费的劳动力工具和劳动对象的价值。二是劳动者为自己劳动所创造的价值（V），即以工资等形式分配给劳动者个人用于生活消费的部分。三是劳动者为社会劳动创造的价值（M），即在税金、利息和利润等形式上交国家和分配给企业投资者的部分。,理论成本,从耗费的角度看，成本是商品生产所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即“C+V
2、”部分，它是成本最基本的经济内涵。从补偿的角度看，成本是补偿资本家自身耗费的东西，是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。 耗费和补偿是对立统一的。,实际成本,理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。但实际工作中：生产过程中消耗的物化劳动和活劳动并不都是可以量化的，更不是所有资源都是可以用货币计量的，如环境的消耗和补偿由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间费用。为了加强成本管理，有些没有形成产品价值的支出，却计入了产品成本，如废品损失成本和停工损失成本。成本的内容往往要服从于管理的需要，实际工作中的成本开支范
3、围由国家法规制度加以规定的。,会计成本,前面讲的理论成本和实际成本均指的是产品成本。产品成本属于成本，但成本并不等于产品成本，成本涵盖了产品成本、期间成本、固定成本、变动成本、相关成本、可控成本等各种具体概念。,会计成本,会计成本：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设。成本的发生是为了达到一定的目的，生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能是一种浪费。成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。会计学成本的一般涵义应该是对成本进行了高度概括，揭示成本的本质，不仅能用来解释产品成本，而且能
4、用来解释实际工作中遇到的各种具体成本。成本是一个动态发展的概念，随着社会经济的发展和企业管理要求的提高，成本的概念和内涵也将不断完善与发展。,成本与费用、支出的关系,支出与费用的关系支出也称流出，是指企业的资源因耗用或偿付等原因而减少。就某一会计期间而言，支出可以是现金支出，也可以是非现金支出。支出分为三种类型：偿债性支出：与费用核算没有直接的联系收益性支出：可以在当期全额作为费用处理资本性支出：只有当前会计期间受益的部分才能作为费用处理。费用既包括经营过程中发生的收益性支出，又包括在该会计期间内受益的资本性支出。,成本与费用、支出的关系,成本与费用的关系成本是指达到某种目的（如生产某种产品、
5、完成某个项目或做成某件事情）的代价，是对象化的费用。而费用则是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资源的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。成本按其是否实际被耗用未耗成本：为获得收入而发生的没有实际耗用的支出，一般形成资产。已耗成本：为获得收益而发生的已耗用支出，它形成企业的费用。,支出,偿债性支出,资本性支出,收益性支出,成本,已耗成本,未耗成本,生产经营费用,资产,损失,生产成本,期间费用,（广义成本）,（狭义成本）,（广义费用）,（狭义费用）,费用的分类,费用要素：企业发生的各种费用按其经济内容分类称为费用要素。从经济内容看，计入产品成本的费用，主要是劳动对象消耗的费用，劳
6、动手段消耗的费用和活劳动消耗的费用。,外购材料外购燃料外购动力工资职工福利费,折旧费利息支出税金其他支出,费用的分类,成本项目：企业在生产经营过程中发生的费用，按其经济用途可划分为计入产品成本的费用和计入期间费用的费用两大类。成本项目是对计入产品成本的费用进一步按其经济用途所作的细分。原材料，也称直接材料。燃料及动力。工资及福利费，也称直接人工。制造费用。废品损失。,成本分类按与特定成本对象的关系分类,直接成本：又称可追溯成本与特定成本对象具有直接联系，可以直接计入该对象的成本。直接材料和直接人工一般属于直接成本。间接成本与某一特定成本对象没有直接联系，而是与许多对象都有联系。间接成本需要采用
7、适当的方法分配计入各种成本对象。间接成本主要是制造费用。,直接成本与间接成本是一个相对的概念,成本对象,为了指导决策，管理者需要知道某些事件（比如一项产品、一台机器、一种新的生产过程）的成本，我们便将此“事件”称为成本对象，即指需要对其进行成本计量和分配的项目，它们是成本计算过程中分配和归集费用的承担者。,成本归集、成本分派、成本追溯和成本分配,成本分派,直接成本,间接成本,成本对象,Cost assignment,成本追溯,Cost tracing,Cost allocation,成本分配,成本动因和成本管理,成本管理中要注意两点：1、尽量进行增值活动，即能让顾客感到效用（有用性）增加的那些
8、活动。2、有效管理这些增值活动中的成本动因。成本动因（cost driver）是指对某一成本对象的总成本水平产生影响的任何因素。,成本动因和成本管理,价值链中公司业务职能的成本动因举例,成本分类按与产品之间的关系分类,产品成本与产品的生产直接相关的成本。包括直接材料、直接成本、制造费用等。期间成本与产品的生产没有直接关系的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用等。,成本性态，是指成本总额与成本动因变化的依存关系。变动成本：按成本动因变动的比例在总量上发生变动的成本。固定成本：尽管成本动因变动，其总量保持不变的成本。,成本分类按其成本性态分类,在现代企业经营管理过程中，成本信息是企业管理层极为关
9、注的信息，不同的成本信息服务于不同的目的，即：存货计价及收益确定、经营控制、管理决策。单一的成本信息难以同时满足上述三种目的。企业在管理决策过程中，奉行“不同目的，不同成本”（Different Costs for Different Purposes)的信条，强调的是管理决策的相关性问题。,成本分类其他分类,影响企业效益：利润=收入-费用支出影响企业竞争力：价格、质量、服务、速度成本是一项非常重要的综合性的经济指标，成本指标的高低反映出企业经营管理水平的高下,成本管理的意义（46-47）,成本管理的体系（52-54）,成本管理的机构：领导机构、职能机构、归口管理部门成本管理人员：具备职业素质
10、与道德成本管理工作的组织形式：集中式与非集中式成本管理制度：机构设置和人员配置及其职责分工及权限，成本定额、成本计划和费用预算的编制方法，成本核算、预测、控制、分析考核、报表的规定，内部价格制定和结算等。,成本管理的工作组织（57-60）,合法性原则真实可核性原则 实际成本原则 相关性原则,成本核算的原则（66）,一致性原则分期核算原则配比原则重要性原则,成本核算的要求,划分各种费用支出的界限: 划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限 划清产品制造成本与期间费用的界限 划清本期产品成本和下期产品成本的界限 划清不同产品成本的界限 划清在产品与产成品成本的界限,成本核算的要求,严格按成本开
11、支范围处理费用支出:（15-16） 下列各项支出应计入产品成本或费用： 为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、管理等费用。为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。企业生产单位因生产原因发生的废品损失、以及季节性、修理期间的停工损失。企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、实验检验费和劳动保险费等。,成本核算的要求,严格按成本开支范围处理费用支出: （15-16） 下列各项支出
12、不应列入成本、费用：购建固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外界的投资以及分配给投资者的利润；被没收的财物以及违反法律规定所支付的滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠等支出；在公积金、公益金中开支的支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本的其他支出。,成本核算的要求,做好成本核算的基础工作: （54-57） 建立健全原始记录制度 建立健全定额管理制度 建立健全材料物资计量验收制度 建立健全内部结算价格制度 建立健全内部岗位责任制度,成本核算的要求,选择适当的成本计算方法:企业采用什么成本计算方法，很大程度上是由产品的生产特点来决定的。 成本计算方法目前主要有品种法、分批法、
13、分步法、分类法等,成本核算的程序（72-73）,产品成本核算的一般程序： 审核生产过程发生的费用，编制费用分配表将应计入本月产品成本的各费用要素在各成本计算对象间进行归集和分配 进行辅助生产成本的计算与分配 进行基本生产车间制造费用的分配 产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配 结转完工产品生产成本,成本核算程序及账户设置（74）,主营业务成本,制造费用,动力费用,销售,产品成本核算的一般流程,原始凭证及其他有关资料,耗用材料、工资、动力、待摊、预提等费用分配表,成本核算程序及账户设置（71）,核算企业生产各种产品所发生的各项生产费用。下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，分
14、别核算基本生产车间和辅助生产车间在生产和管理过程中发生的直接费用以及分配分配转入的间接费用，业务量大时也可分设两个总账账户。按成本核算对象开设产品成本明细账（成本计算单）。按成本项目开设专栏。,成本核算程序及账户设置（72）,核算企业为生产产品（或提供劳务）所发生的各项间接生产费用。按不同车间、部门设置明细账。按费用项目开设专栏。账户期末一般没有余额。,成本核算程序及账户设置,本章重点提示,成本的含义（理论成本、实际成本、会计成本）费用要素与成本项目直接成本、间接成本、产品成本、期间成本成本管理体系与工作组织成本核算的要求成本核算程序与账户设置,第二讲 费用的归集与分派,本讲主要内容,材料费用
15、的归集与分派,2,折旧费用的归集与分派,4,工资及福利费的归集与分派,制造费用的归集与分派,6,辅助生产费用的归集与分派,废品损失的归集与分派,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,8,期间费用的归集与结转,材料费用的归集与分派,材料费用的归集材料费用的分派材料费用分派的账务处理,材料费用的归集（88）,材料包括各种原材料、主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、包装物、低值易耗品等。首先，材料取得成本的确定材料采购的实际成本：买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关税费、大宗材料的市内运输费、装卸费、保险费等计划成本：结转材料成本差异其次，计量和记录材料的消耗情况领用原
16、始凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿等已领未用的材料：办理退料或“假退料”手续第三，确定发出材料的成本实际成本法下，可采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本计划成本法下要结转发出材料负担的差异,材料费用的分派（89）,材料费用的分派原则对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接计入或分配计入“生产成本基本生产成本” 。对于辅助生产车间耗用的各种材料比照基本生产车间计入“生产成本辅助生产成本”。对于生产车间一般耗用的材料，记入“制造费用”。对于企业行政管理部门一般耗用的材料，记入“管理费用”。销售部门及销售环节用料（如领用
17、不单独记账的包装物）记入“销售费用”。在建工程用料记入“在建工程”。,间接材料费用的分配标准（89-90）,凡是两种以上产品共同耗用的，而且所占比重较大，根据重要性原则需要单独列示的材料，就需要进行分配。分配标准的选择原则：合理而简便分配标准一般有：成果类、消耗类、定额类举例：教材例5.1,材料费用分配汇总表（90-91）,材料费用分派的账务处理（90-91）,借：生产成本基本生产成本甲产品 33 320 乙产品 25 480 丙产品 35 770 制造费用一车间 980 二车间 1 764 废品损失二车间 980 生产成本辅助生产成本机修 1 568 管理费用 1 960 销售费用 1 56
18、8贷：原材料 105 500 材料成本差异 2 110,材料费用分派的账务处理（90-91）,借：制造费用一车间 1 530 二车间 663 生产成本辅助生产成本配电 1 020贷：低值易耗品 3 150 材料成本差异 63,其他材料费用的归集与分派（92-94）,归集与分派方法与材料费用基本相同：低值易耗品的摊销：一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法燃料费用和外购动力费用的归集与分派：可单设“燃料及动力”成本项目，也可并入“直接材料”成本项目中。,练一练,某企业生产甲、乙两种产品，甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计230000元。本月投产甲产品90件，乙产品40件。甲产品的消耗定额为：A材
19、料40千克，B材料48千克；乙产品的材料消耗定额为：A材料40千克，B材料64千克。A、B两种材料的计划单价分别为15元和20元。要求：用产品材料定额成本分配法计算甲、乙两种产品应分配的材料费用。,职工薪酬的归集与分派,职工薪酬的内容职工薪酬的计算职工薪酬的确认和分派职工薪酬分派的账务处理,职工薪酬的内容,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工：与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为
20、其提供与职工类似服务的人员。,职工薪酬的内容（95）,职工工资、奖金、津贴和补贴。职工福利费。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。住房公积金。（“五险一金”）工会经费和职工教育经费。非货币性福利。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（辞退福利）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,职工薪酬的内容,从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。,职工薪酬的计算（9
21、5-96）,职工薪酬计算的原始记录：考勤记录考勤簿考勤卡产量记录工作通知单工序进程单工作班产量记录,职工薪酬的计算（96）,计时工资的计算：根据考勤记录登记的每一职工出勤、出勤天数，按规定的工资标准进行计算的，分为月薪制和日薪制两种，我国企业一般采用月薪制。按月标准工资扣除缺勤工资计算：按出勤日数计算：,(1)按全年平均日历日数30天（即36012）计算,(2)按全年法定工作日数21.75天(即(365-522) 12)计算,职工薪酬的计算,计件工资的计算具有明确计提标准的货币性薪酬对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业
22、应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬，包括“五险一金”以及工会经费(2%)和职工教育经费(1.5%、2.5%)。没有明确计提标准的货币性薪酬:对于国家（包括省、市、自治区政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。,职工薪酬的计算,非货币性职工薪酬计量以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税
23、费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。,职工薪酬的确认和分派,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因
24、解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述1、2两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,直接进行产品生产的工人的薪酬记入“生产成本基本生产成本”科目基本生产车间管理人员的薪酬，记入“制造费用”科目辅助生产车间人员薪酬记入“生产成本辅助生产成本”科目企业行政管理部门人员的薪酬，记入“管理费用”科目专设销售机构人员的薪酬，应记入“销售费用”科目企业内部从事工程施工人员的薪酬，应记入“在建工程”科目企业内部从事研发活动人员的
25、薪酬记入“研发支出”科目企业医务、福利人员的薪酬记入“管理费用”科目辞退人员的补偿记入“管理费用”科目,职工薪酬的确认和分派（97）,生产多种产品的车间，在计时工资制下，生产工人工资属于间接计入费用，应按一定的分配标准进行分配，分配标准一般有产品的实际工时、定额工时或产品产量在计件工资制下，计件工资属于直接计入费用，而奖金、津贴、补贴等一般属于间接计入费用，一般应按直接计入费用或生产工时比例分配。,职工薪酬的分配（97-98）,结算的原始依据：工资结算单：通常按车间、部门编制工资结算汇总表：根据工资结算单按人员类别汇总编制分派的原始依据：工资费用分配汇总表,职工薪酬结算和分派的原始依据（97-
26、98）,为核算应付给职工的各种薪酬，设置“应付职工薪酬”账户，该账户下可按“工资”、“非货币性福利”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。当确认和分派应付职工薪酬时，贷记该账户，当支付职工薪酬时，借记该账户。,职工薪酬的账务处理,练一练,2008年，A公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资1OO万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公
27、司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。要求：为该公司进行职工薪酬分派的账务处理。,练一练,乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2008年2月，公司以其生产的成本为10 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1 000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售
28、价为每台14 000元，乙公司适用的增值税率为17；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。要求：为该公司作以上业务的账务处理。,练一练,丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员士10名，公司为其每人租赁一套月租金为8 000元的公寓。要求：为该公司作以上业务的账务处理
29、。,折旧费用的归集与分派（100）,基本生产车间的固定资产折旧计入各车间的“生产成本基本生产成本” 。辅助生产车间的固定资产折旧计入“生产成本辅助生产成本”。企业行政管理部门的固定资产折旧计入“管理费用”。专设销售部门的固定资产折旧计入“销售费用”。自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入“在建工程”。经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业务支出”科目未使用固定资产应计提的折旧费用记入“管理费用”科目,固定资产折旧费用分配表,折旧费用分派的账务处理,借：制造费用一车间 2 480 二车间 8 370 生产成本辅助生产成本机修 850 配电 920 管理费用 500 销售费
30、用 200贷：累计折旧 13 320,辅助生产费用的归集与分派,辅助生产费用的归集辅助生产费用的分派辅助生产费用分派的账务处理,辅助生产费用的归集（102-103）,辅助生产车间是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供服务的部门，如供水、供电、供气、运输、机修等，一般很少对外服务。对于直接用于辅助生产产品或提供劳务发生的费用，应记入“生产成本辅助生产成本”账户的借方，该账户一般应按车间以及产品或劳务种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏。对于单设制造费用成本项目的辅助生产车间发生的其他费用，如果是属于多种产品或多种劳务的间接费用，则记入“制造费用（按辅助生产车间设明细账）”账户的
31、借方进行汇总，月终再按一定的标准分配计入本辅助生产车间各产品或劳务的“生产成本辅助生产成本”明细账。规模小、费用少的可简化核算。,辅助生产费用的分派（103）,辅助生产车间生产的实物产品，如修理用备件、工具、模具等的成本，其成本的计算与基本生产产品成本计算一样，产品完工时从“生产成本辅助生产成本”转入“原材料”、“低值易耗品”科目。辅助生产车间提供的服务作业，如修理、运输、水电所发生的成本，应按受益的部门或车间分配转出，分别计入“制造费用”、“管理费用”等账户。,辅助生产费用的分配方法（104）,直接分配法顺序分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法,直接分配法（104-105）,不考虑各个辅
32、助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，而将辅助生产车间发生的实际费用在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配的方法。适用条件：只有一个辅助生产车间或辅助生产车间内部不相互提供产品和劳务，或者相互之间提供产品或劳务不多，不进行交互费用的分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大。,举例：教材例5.7,顺序分配法（105-106）,也称阶梯分配法，采用这种分配方法时，首先根据各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务费用的多少进行排序，施惠最多、受益最少的排在第一位，施惠最少、受益最多的排在最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配转入的费用之
33、和。,顺序分配法（105-106）,适用条件：适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少的情况下采用。,举例：教材Page106,两次分配，先将辅助生产费用在辅助生产车间进行交互分配（对内分配），再将交互分配后的费用分配给辅助生产车间以外的受益对象（对外分配）交互分配某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用对外分配交互分配后某辅助生产车间费用的实际费用交互分配后某辅助生产车间费用分配率,交互分配法（106-107）,优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；
34、促使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：计算工作量大适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多,交互分配法（106-107）,举例：教材Page107,指在辅助生产车间互相提供劳务的情况下，运用初等数学中多元一次联立方程的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。分两步：第一步：根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量建立多元一次联立方程式，求解方程得到各辅助生产车间劳务的单位成本。 第二步：根据各受益单位（包括辅助生产车间和辅助生产车间以外的各受益对象）耗用产品或劳务数量和单位成本分配辅助生产费用。,代数分配法（110-111）,举例：教材Page110,按照辅助生产车间提供产品或劳务的计划
35、单位成本和各受益对象的实际耗用量分配辅助生产费用。分两步：第一步：按各受益单位（包括其他辅助生产车间在内）实际耗用的劳务量乘以计划单位成本进行分配 第二步：将辅助生产车间实际发生的费用（辅助生产车间待分配费用加上其他辅助生产车间按计划单位成本分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的计划成本之间的差异，追加分配给辅助生产车间以外的各受益部门，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”账户。,计划成本分配法（内部结算价格法）（108-109）,举例：教材Page108,辅助生产车间费用分配表（108-109）(按计划成本分配),辅助生产费用分派的账务处理（108-109）,借：生产成本辅助生产
36、成本机修 315 配电 200 生产成本基本生产成本甲产品 3 150 乙产品 2 520 丙产品 2 016 废品损失二车间 105 制造费用一车间 3 620 二车间 2 694 管理费用 820 销售费用 810 其他业务支出 1 200 贷：生产成本辅助生产成本机修 8 000 配电 9 450,借：管理费用 308贷：生产成本辅助生产成本机修 435 生产成本辅助生产成本配电 127,辅助生产费用分派的账务处理（108-109）,练一练,某企业2008年5月份三个辅助生产车间提供劳务或产品的情况如下表所示：要求：根据上述资料，分别采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计
37、划成本分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表，并编制分配的会计分录。,制造费用的归集与分派,制造费用的归集制造费用的分配制造费用分配的账务处理,制造费用的归集（117）,制造费用是指企业的生产单位（包括车间和分厂）为组织和管理生产而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。企业应设置“制造费用”账户归集本月发生的各种制造费用“制造费用”账户应按车间或部门开设不同的明细账，并按照费用的性质或用途设置“工资和福利费”、“修理费”、“折旧费”、“办公费”、“水电费”等明细科目。,制造费用的归集,一车间,制造费用的分配（118-120）,生产工人工时比例法(举例：教材例6.1)生
38、产工人工资比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法(举例：教材例6.2),制造费用的分配（118）,制造费用分配时,从“制造费用”账户的贷方转出,记入“生产成本基本生产成本”账户的借方。对于辅助生产车间的制造费用，如果是通过“制造费用”账户核算的，其分配时从“制造费用”账户的贷方转出，记入“生产成本辅助生产成本”账户的借方；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户核算，则应全部借记“生产成本辅助生产成本”账户。,制造费用分配表,借：生产成本基本生产成本甲产品 11 140 乙产品 2 785 贷：制造费用一车间 13 925借：生产成本基本生产成本丙产品 18 200 废品损失丙产品 9
39、10 贷：制造费用二车间 19 110,制造费用分配的账务处理,废品损失的归集与分派,废品损失的内容废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两类可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的,废品损失的内容废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品工废是在生产过程中由于生产原因所产生的
40、废品废品损失不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用回收的废残料价值应收各种赔款这里的废品及废品损失仅指在生产过程中产生的废品和废品损失，不包括产品生产完成入库后发生的损失,废品损失的归集与分派（121-122）,在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失”科目，并按产品品种或批别分别设置明细账，在账内一般按规定的成本项目设置专栏。,废品损失的归集与分派（122）,不可修复废品成本的计算按废品所耗实际费用计算废品应负担的材料费用的计算材料费用分配率材料费用实际发生额（合格品数量废品数量）废品材料成本废品数量材料费用分配率废品应负担的其他费用的计算某项其他费用分配率该费用实际发生额（合格品
41、实际工时废品实际工时）废品应负担的某项其他费用废品实际工时该费用分配率,不可修复废品损失的核算（123-124）,举例：教材例6.5,不可修复废品成本的计算按定额成本计算根据废品的数量、单位产品的定额成本，以及废品发现时的已投料和完工程度计算不可修复废品的成本适用于定额资料比较完整、准确的企业,不可修复废品损失的核算（123）,举例：教材例6.4,计算不可修复废品损失的成本时借：废品损失贷：生产成本制造费用计算废品残料价值时借：原材料银行存款贷：废品损失计算应由他人或外单位赔偿的废品损失时借：其他应收款张力贷：废品损失期末结转废品的净损失借：生产成本基本生产成本贷：废品损失,不可修复废品损失的
42、核算（125）,举例：教材Page125,可修复废品损失的核算可修复废品损失是指废品在返修过程中所发生的各项费用。由于可修复废品在返修以前所发生的费用，不属于废品损失，因此，应保留在“生产成本基本生产成本”等原来的帐户中，不必转入“废品损失”帐户。对于返修时发生的料、工、费等修复费用，应根据费用分配表及有关凭证，借记“废品损失”帐户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等帐户。若有回收废品残料和应收赔偿，应借记“原材料”、“其他应收款”等帐户，贷记“废品损失”帐户。然后，将废品的净损失从“废品损失”帐户的贷方转入“生产成本基本生产成本”帐户的借方。,可修复废品损失的核算（123-125）,举例：教
43、材例6.3、Page124-125,生产费用在完工产品与在产品之间的分配（74）,主营业务成本,制造费用,动力费用,销售,产品成本核算的一般流程,原始凭证及其他有关资料,耗用材料、工资、动力、待摊、预提等费用分配表,生产费用在完工产品与在产品之间的分配,完工产品与在产品的含义在产品数量的核算生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法,完工产品与在产品的含义（127-128）,完工产品：指企业已经完成全部生产过程，可以或已经验收入库，符合规定的标准和技术条件，可按合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品。入库后，即为企业的产成品。在产品：指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商
44、品销售的产品。广义（就整个企业而言）：指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工的产品。包括正在车间加工的在产品、半成品、尚未验收入库的产成品以及等待返修的废品等。狭义（就某一车间或某一生产步骤而言）：仅指本车间或本步骤正在加工或装配中的零件、部件和半成品，以及正处在修复过程中的废品。（以下所指）,在产品数量的核算（128-129）,在产品收发存的日常记录计量、验收和交接 原始凭证（单随物移）在产品台账：由车间核算登记，按车间、产品品种和零部件的名称、类别、批次设置在产品的清查及账务处理盘盈盘亏,生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法（128）,完工产品成本和月末在产品
45、成本之间的关系月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本确定完工产品成本的方法：方法一：先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品成本方法二：将前两项费用之和按一定的比例在后两项之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。,生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法（129-136）,在产品不计算成本法在产品成本按年初固定数计算法在产品成本按所耗原材料费用计算法(举例：教材例6.6、6.7)约当产量比例法在产品成本按定额成本计算法(举例：教材例6.10)定额比例法(举例：教材例6.11),约当产量法（131）,约当产量：指将月末在产品数量按其加工程度或投料程度，折算为相当于完工产品的数量。计算步骤：测定完工程度：投料程度或完工程度计算在产品约当产量计算单位成本完工产品总成本期末在产品成本,
