1、个人所得税,本章内容,1.个人所得税概述 2个人所得税纳税人和扣缴义务人 3个人所得税的征税对象和税目（非常重要） 4个人所得税税率 5个人所得税依据（非常重要） 6个人所得税应纳税的计算（重要） 7个人所得税税收优惠（重要） 8个人所得税纳税申报、纳税期限和纳税地点,一 个人所得税概述,我国个人所得税的特点： 1.实行分类征收 2.累进税率与比例税率并用 3.费用扣除额较宽 4.计算简便 5.采取课源和申报制两种征纳方式,二 个人所得税纳税人和扣缴义务人,（一）纳税义务人以所得人为纳税义务人，分为居民纳税人和非居民纳税人1.居民纳税人：（1）判定标准：A 在中国境内有住所的个人B 在中国境内
2、无住所，而在中国境内居住满1年（在一个纳税年度内即1月1日-12月31日）的个人 （临时离境即一次离开不足30天或累计离开不足90天不扣除）（2）义务：就来源于中国境内和境外的全部所得征税,二 个人所得税纳税人和扣缴义务人,（一）纳税义务人2.非居民纳税人：（1）判定标准：A 在中国境内无住所其不居住的个人B 在中国境内无住所且居住不满1年的个人（2）义务：就来源于中国境内所得征税,对于在中国境内无住所人员的纳税义务,补充：在中国境内无住所，但在中国境内居住超过5年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在中国境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税,【考题.单选题】根据个人所得
3、税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）A M国甲，在华工作6个月B N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C X国丙，2008年8月1日入境，2009年12月31日离境，期间临时离境28天D Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，期间临时离境100天 答案：C,（二）扣缴义务人支付个人应税所得的单位或者个人,（一）个人所得税的征税对象其征税对象为个人渠道的应税所得，共11项居民纳税人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税人只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围,三 个人所得税的
4、征税对象和税目,所得来源的确定,三 个人所得税的征税对象和税目,【考题.多选题】根据个人所得税法的给预定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（ ）A 特许权使用费所得，以特许权的使用地为所得来源地B 生产、经营所得，以生产、经营活实现地作为所得来源地C 财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地D 工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地答案：ABC,（二）税目1.工资、薪金所得：是指个人因任职户受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及其他下列项目不属于工资薪金所得：A 独生子女补贴B 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴
5、C 托儿补助费D 差旅费补贴、误餐补助,【注意1】内部退养人员的所得,【注意2】退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税【注意3】公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，以及从任职的上市公司取得的股票增值权所得按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税【注意4】出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运取得的收入，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税,2.个体工商户的经营所得“个人独资企业”、“合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。 【注意1】如果出租车属于出租车经营单位所有，出租车司机所得按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税；如
6、果出租车属于司机个人所有，其所得按“生产、经营所得”缴纳个人所得税【注意2】个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业所得不征收个人所得税,3.对企业、事业单位的承包、承租经营所得（1）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征税企业所得税（2）个人对事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何先交纳企业所得税，然后承包人缴纳个人所得税,A 如果承租人、承包人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得项目征收个人所得税B 承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，按对企事业单位承包、
7、承租经营所得项目征收个人所得税,4.劳务报酬所得：是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得补充：（1）个人担任董事职务所取得的董事费收入，如果是在公司任职，则按“工资、薪金所得项目征税”；如果不在公司任职，则按“劳务报酬所得项目征税”（2）个人兼职取得的收入应按“劳务报酬项目征税” 【解释】工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系,5.稿酬所得：是指个人因其作品（如文学作品、书画作品、摄影作品及其他作品）以图书、报刊方式出版、发表而取得的所得。,对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品取得所得的征税问题：,【考题.单选题】根据个人所得税法的规定，下列
8、从事非雇佣劳动所取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（）A 审稿收入 B 翻译收入C 题字收入 D 出版作品收入 答案：D,6.特许权使用费所得【考题.单选题】作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50000元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（）A 应按“稿酬所得”计缴个人所得税B 应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C 应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税D 应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税 答案：D,7.利息、股息、红利所得（1）利息所得：自2008年10月9日起，对个人储蓄存款利息所得暂免征个人所得税（2）职工个人以股份形式取得
9、的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税,9.财产转让所得注意：（1）股票转让所得，不缴纳个人所得税（2）集体所有制企业改制过程中，个人以股份形式取得的用于所有权的量化资产免征个人所得税（2）对个人出售自用5年以上而且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税,10.偶然所得（1）个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，按“偶然所得项目”征税（2）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元的，暂时免征个人所得税；单张超过800元的，应全额按“偶然所得项目”征税,【考题.多选题】根据个人所得税法的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（
10、）A 某大学教授从甲企业取得咨询费B 某公司高管从乙大学取得的讲课费C 某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D 某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费答案：ABC,【考题.单选题】根据个人所得税法的规定，个人转让房屋所得应适用的税目的是（）A 财产转让所得B 特许权使用费所得C 偶然所得D 劳务报酬所得答案：A,四 个人所得税的税率,个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了超额累进税率和比例税率。,【考题.多选题】下列各项中，适用五级超额累进税率征收个人所得税的有（）A 个体工商户的生产经营所得B 合伙企业的生产经营所得C 个人独资企业的生产经营所得D 对企事业单位的承包、承租经营所得 答
11、案：ABCD,五 个人所得税的应纳税所得额,我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除方法,【考题.多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）A 稿酬所得B 偶然所得C股息所得D 特许权使用费所得 答案：BC,【考题.多选题】下列各项中，在计算应纳税所得额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（）A 劳务报酬所得B 特许权使用费所得C企业事业单位的承包、承租经营所得D 财产转让所得 答案：AB,【考题.单选题】某个人独资企业2009年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据个
12、人所得税法的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（ ）元A 300000 B 38080C40800 D 50000 答案：C,（二）其他费用扣除标准 1 个人公益救济性捐赠支出的扣除（1）基本规定限额扣除法：对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以扣除,（2）特殊项目全额扣除法个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠支出，在计算缴纳个人所得税时，准予全额扣除A 向红十字事业的捐赠B 向农村义务教育的捐赠C 向公益性青少年活动场所（其中包括新建
13、）的捐赠D 向汶川地震灾区的捐赠,【考题.多选题】根据个人所得税法的规定，个人通过境内非营利性社会团体进行德尔下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有（）A 向贫困地区的捐赠B 向农村义务教育的捐赠C向红十字会事业的捐赠D 向公益性青少年活动场所的捐赠 答案：BCD,【考题.单选题】郑某2011年3月在某公司举行的有奖销售活动中活动奖金12000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元（均有郑某承担）。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐赠3000元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为（）元A 0 B 1600 C 1800 D 2
14、400 答案：D,（三）每次收入的确定1.劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次2.稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次（1）同一作品再版取得的收入，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税,（三）每次收入的确定 （2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税（3）同一作品在报刊上连载，以连载完成后取得的所有收入合并为一次征税（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬所得，应合并计算为一次征税（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出
15、版、发表时取得的稿酬合并计算为一次征税,3.特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次4.财产租赁所得：以一个人内取得的收入为一次5.利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得：以每次取得的收入为一次,【考题.单选题】下列应税项目中中，以一个月为一次取得应纳税所得额的有（）A 劳务报酬所得B 特许权使用费所得C财产租赁所得D 财产转让所得 答案：C,【考题.单选题】国内某作家创作一部小说在报刊上连载三个月，第一个月支付稿酬3000元，第二个月支付稿酬4000元，第三个月支付稿酬5000元，该作家取得稿酬收入应缴纳的个人所得税是（）元A 1200B 1300C1344D 1400
16、答案：C,六 个人所得税的计算,（一）工资、薪金所得应纳税额的计算1.一般工资、薪金及除全年一次性奖金外的其他奖金应纳税额的计算应纳税额=（月工资收入额-3500/4800）*税率-速算扣除数注意1：外籍专家、外籍人员和在中国境外工作的中国公民，月扣除4800元注意2：外籍人员以非现金方式或实报实销方式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；按合理标准确定的境内、境外出差补贴；语言训练费、子女教育费；从外资企业取得的股息、红利所得暂免征个人所得税,【考题.单选题】某外籍专家甲在中国境内无住所，于2009年2月至11月受聘在华工作。该期间甲每月取得中国境内企业支付的工资人民币28000元，另外
17、以实报实销方式取得住房补贴人民币5000元，已知外籍个人工资、薪金所得减去费用标准为4800元/月，全月工资、薪金应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，适用的个人所得税税率为25%，速算扣除数为1375元，甲在中国期间应缴纳的个人所得税是（）元A 31750 B 43750 C44250 D 56750 答案：C,2.全年一次性奖金的应纳税额的计算第一步：将全年一次性奖金除以12个月，确定税率第二步：全年一次奖金*税率-速算扣除数 补充：如果发放全年一次性奖金当月，该纳税人月工资收入额低于3500元，先将全年一次性奖金扣除月工资收入额低于3500元的部分，再按照上述方法计算,【练习
18、题.计算题】中国公民郑某2011年1-12月份每月工资7000元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金60000元，计算郑某2011年12月份应缴纳的个人所得税。 解析：12月份工资应纳税额=（7000-3500）*10%-105=245元全年一次性奖金应纳税额的计算：第一步：60000/12=5000元，适用税率20%，速算扣除数555元。全年一次性奖金的应纳税额=60000*20%-555=11445元,2.个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得,3.劳务报酬所得：实行加成征收应纳税所得额在20000元以下的，税率为20% 应纳税所得额超过20000元，但低于500
19、00元，税率为30% 应纳税所得额超过50000元，税率为40%,【例题.计算题】某演员王某进行演出，取得出场费40000元，并从中拿出4000元进行公益捐赠，请计算王某应纳个人所得税是多少？,4.财产转让所得,5.利息、股息、红利所得和偶然所得,【例题.计算题】张先生为自有职业者，2011年8月取得如下所得：从A上市公司取得股息所得16000元，从B非上市公司取得股息所得7000元，兑现8月10日到期的一年期存款利息所得5000元，请计算张先生8月份应缴纳的个人所得税,6.其他规定：教材p144-145 强调个人取得的一次性补偿收入的计税,七 个人所得税的减免,分为免税项目、减税项目和暂免征
20、项目 【考题.单选题】根据个人所得税法的规定，下列个人所得中，免征个人所得税的是（）A 劳动分红 B 出版科普读物的稿酬所得C 年终奖金D 转让自用6年的唯一家庭生活用房所得 答案：D,七 个人所得税的减免,【考题.多选题】根据个人所得税法的规定，下列个人所得中，免征个人所得税的有（）A 军人领取的转业费B 教师工资所得C 作家拍卖手稿所得D 工人取得的保险赔款 答案：AD,【考题.不定项选择】中国公民胡某系专业画家，以绘画为生。胡某2011年1月-12月收入情况如下：1.一次取得绘画收入23000元2.将其自有的4间面积为150平方米的住房出租给张某居住，租期1年。每月租金收入2500元，全
21、年租金收入30000元，当年7月份对房屋进行修缮，发生修理费用500元,3.取得保险赔款20000元 4.取得购买企业债券利息5000元 5.从A上市公司取得股息所得16000元，从B非上市公司取得股息所得7000元要求：根据上述资料，回答下列问题,1.胡某绘画收入与财产租赁收入合计应纳个人所得税（）元A 5720 B 5670 C 5510 D 5000 答案：B,2.胡某收到的保险赔款与债券利息收入合计应纳个人所得税（）元A 5000 B 500 C 0 D 1000 答案：D,3.下列说法不正确的是（）A 个人取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税B 保险赔偿按偶然所得征收个人所得税C
22、 股票转让所得按现行规定应征收个人所得税D 个人取得国债利息收入免征个人所得税 答案：BC,4.胡某2011年合计应纳个人所得税（）元A 9670B 9510C 11270D 8970 答案：A,八 个人所得税的征收管理,（一）申报1.代扣代缴：支付所得的单位和个人为扣缴义务人，税务机关按所扣税款的2%支付给扣缴义务人手续费2.自行申报：教材p151,【考题.多选题】根据个人所得税法的规定，下列情形中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有（）A 年所得12万元以上的B 从中国境外取得所得的C 取得应税所得，没有扣缴义务人的D 从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的 答案：ABCD,八 个
23、人所得税的征收管理,（二）纳税期限1.一般规定：代扣代缴、自行申报的纳税期限，一般都是次月15日内缴入国库2.自行申报的具体规定：（1）个体工商户生产经营所得：按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补,八 个人所得税的征收管理,（二）纳税期限 （2）从境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳税款缴入国库（3）年所得12万元以上的，在年度终了后3个月内申报（4）个人独资企业和合伙企业：按年计算，分月或分季预缴，在月度或季度终了后15日内预缴税款，年度终了后3个月内汇算清缴,（三）纳税地点：教材153,【考题.不定项选择】（2011
24、年）中国国民郝某就职于国内某会计师事务所。2011年除薪金收入外，其他收入情况如下：1.1月将新的1套公寓住房出租，租期半年，一次性收取租金3000元，7月将该套公寓以市场价格出售，扣除购买成本及相关交易费用后所得50000元2.为某报社财经专栏写稿，该稿件以连载形式刊登，8月刊登3次，9月刊登2次，每次收入600元,3.11月为一家培训机构授课2次，每次收入1000元 4.担任甲公司独立董事，取得董事津贴20000元 已知：财产转让所得、劳务报酬所得适用的个人所得税税率为20%，个人出租住房取得所得适用个人所得税税率为10% 要求：根据上述资料，回答下列问题,1.关于计算缴纳郝某个人所得税的
25、下列表述中，正确的是（）A 董事津贴按照“劳务报酬所得”计缴B 写稿收入按照“稿酬所得”计缴C 出售公寓收入按照“财产转让所得计缴”D 授课收入按照“劳务报酬所得”计缴 答案：ABCD,2.郝某出租公寓的租金收入应缴税的税是（）A 房产税B 个人所得税C 营业税及其附加D 土地增值税 答案：ABC,3.报社代扣代缴郝某个人所得税的下列方法中，正确的是（）A 按每次支付金额600元分别计算缴纳B 以每月支付金额为一次计算缴纳C 以达到扣除标准的累计支付金额为一次缴纳D 以连载完成后支付的总金额为一次计算缴纳 答案：D,4.郝某缴纳个人所得税的下列计算中，正确的是（）A 出租公寓收入应缴纳的个人所得税为200元B 出售公寓收入应缴纳的个人所得税为10000元C 董事津贴应缴税的个人所得税为3200元D 授课收入应缴纳的个人所得税为240元 答案：BCD,
