1、1 / 5试论财务造假的防范与治理随着社会经济的快速发展使会计环境变得复杂多样，不确定经济事项目增多，在会计法制不断改进完善的过程中，部分单位和个人利用自身的条件，进行会计造假行为。会计造假不仅会破坏市场经济秩序，给国家和广大投资者带来不可估量的危害、损失，而且会导致宏观调控和微观决策的失误，还会为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，甚至增加社会的不安定因素。一、财务造假的成因造假成本低，利益的驱动 一些公司包装上市后可筹集到上亿元的资金，还可以扩大公司的知名度，其造假成本很低，上市公司造假被发现的概率很小，对造假公司或中介机构的惩治力度明显不够，也是造成造假成本低的原因。公司治理结构有缺陷，监管
2、力量薄弱 在我国大多数上市公司是由国有企业改制而来的，管理层大权在握，董事会、监事会形同虚设，同时国有产权界定不清晰，多个部门对其管理，管理的部门越多，管理越不到位，公司内部控制处于失控状态，对管理层的行为缺乏有效监督，为公司财务造假大开方便之门。在我国对公司的监管主要有：公司监事会、社会中介机构和中国证监会。公司监事会往往形同虚设；社会中介机构主要是会计师事务所，由公司自己聘请会计师事务所，2 / 5其独立性得不到完全保证；中国证监会管理 1000 多家上市公司，明显力不从心，很多违法行为难以发现。从业人员法制观念淡薄，职业道德缺失 公司为了达到政治上的荣誉或因业绩好而获得奖励时，往往会造假
3、，公司财务人员都是公司的员工，工资、奖金都由公司控制，当财务人员与所在单位负责人发生这方面冲突时，财务人员往往会放弃坚守职业道德，参与造假。二、财务造假的手段通过虚构交易，调节利润 虚构交易主要表现为伪造收入，如虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同等所有需要的凭证和文件。它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种财务造假的手段，在最近几年发生的规模最大、影响最深远、给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。银广夏就是一个虚构交易和利润的典型案例。通过虚假的收入、费用，调节利润 1.选择不当的收入确认方法。提前或推迟确认收入是常用的方法。有的公司销售时间长，收入不能
4、一次确认，如跨年度实现的销售，需要在年度间确认收入。对完工百分比法等会计政策的不当应用，提前或推后确认收入，人为调节利润。2.利用成本费用来调节利润。费用必须与发生的收入配比，如果把不符合资本化条件的费用资本化，会由于资本化费用转化为资本而在以后的多3 / 5个会计期间摊销而夸大当期利润。不恰当的使用会计方法和会计原则 1.会计估计方法的不恰当利用。由于会计估计的特点是依靠估计和判断，使用会计估计规划利润的概率很大，比如利用会计估计的巨额准备计提、各种秘密准备等，如果使用灵活，可以成为利润调节和规划的强有力的武器。2.会计原则的不恰当利用。会计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定不可能
5、包罗实务中的所有情况，这样就给那些想操纵会计行为、制作失真会计信息的会计师和企业管理当局留下了可乘之机。例如一项交易不符合完整手续，管理当局却可能以实质重于形式原则为借口，把交易所必备的手续歪曲成事项的形式而确认该交易的结果，从而制造出形式重于实质的交易。通过关联交易操纵利润 关联方之间通过非关联的第三方作为中介，循环交易，或者掩盖关联关系，避开会计规定的限制，或者与其他企业建立战略伙伴关系，利用与战略伙伴的关系达到操纵利润的目的。三、财务造假的防范措施及治理建议(一) 讲求会计诚信，净化社会环境 各级政府要守契约、讲诚信，就要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造
6、假等不诚信行为，提高政府信誉度。诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则，因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育4 / 5活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围。(二) 完善会计制度，减少会计操纵空间 一系列相关的会计法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了会计蓄意造假的现象，压缩了财务报告粉饰的空间，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。(三) 加大处罚力度，提高财务造假成本 加大对财务造假的惩罚力度，对参与造假的公司及个
7、人以及会计师事务所及个人都应追究法律责任，给予应有的惩罚，提高财务造假成本，遏制财务造假行为。(四) 加强企业内控制度，提高企业内部管理 内部会计控制体现了内部牵制原理，内部会计控制制度是企业内部控制整体框架的核心，有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体并从源头杜绝造假事件的发生。(五) 完善公司治理 结构，强化监管作用 建立现代企业制度和现代公司治理结构，实现董事长和总经理分权经营，实现股东大会、董事会、经理的分权监督模式，改变经理人员直接操纵财务信息和会计人员的现状，不断完善独立董事制度，发挥独立董事的作用。强化注册会计师审计独立性，注册会计师执行审计、审核和5 / 5审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。上市公司财务造假的手法可谓花样繁多，财务造假行为的蔓延与发展是与其手法的更新和变化相互依赖，因此强化会计监管，有效地发挥会计监管的职能，是对当前经济领域中，出现的财务造假现象的有力挑战，也是防止和发现财务造假的有力措施。 西山煤电有限责任公司水泥厂 陈炜旻
