1、CH2 资本市场中的 注册会计师审计框架体系,注册会计师审计的法理因素 注册会计师审计准则体系 注册会计师审计与其他审计的关系,内容提要,麦克森罗宾斯公司事件,1938年，美国纽约州的麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。,影响与启示(1),罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两方面的影响： 1.究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任? 2.对审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药材公司案件也暴
2、露了当时审计程序的不足,法定审计制度产生的法理基础 降低代理成本的解决途径之一 法定审计模式的选择理念 审计效益与审计成本的最优配比 法定审计的存在价值 独立性 现代法定审计制度不能忽视的设计目标 服务于监管,2.1 注册会计师审计的法理因素,世界审计准则的演进 产生阶段 1917年美国会计师协会制定了第一个关于审计范围的权威性公告，题为统一会计，标志着审计准则的演进进入了产生阶段。 发展阶段,2.2 中国注册会计师的审计准则体系,世界审计准则的演进(2),1947年审计程序委员会发表了题为审计准则试行方案公认的重要性和范围的专题报告 1954年对该报告进行了部分修订，发表了公认审计准则其重要
3、性和范围，其中增设了第十条审计准则。审计准则试行方案的颁布，标志着世界上第一部审计准则的初步成型，具有划时代的历史意义。 从1939年到1972年间，该委员会共发表审计程序说明54辑。1972年该委员会更名为审计准则执行委员会，发表了审计准则说明书第一辑。 1978年该委员会正式定名为审计准则委员会，一直致力于审计准则说明书的制订。从1972年到1990年间共发表审计准则说明书63辑。这些审计准则说明书与十项公认审计准则一起合称公认审计准则。,世界审计准则的演进(3),全球扩展阶段 1977年国际会计师联合会成立，其下设的国际审计实务委员会负责发展和发布关于公认的审计实务准则和审计报告内容、形
4、式的准则。到目前为止，该委员会已陆续颁布了三十一项国际审计准则和一系列相关业务的国际审计准则及其审计的国际公告。,IFAC国际审计准则(1),一般准则一般准则是审计人员资格条件和执行为准则，主要包括：1.审计人员应具备相应的学历、实践经验、职业培训和工作能力；2.审计人员必须坚持超然独立的态度，在表达意见时持公正客观的态度；3.审计人员必须具备相应的职业道德水平。,IFAC国际审计准则(2),现场工作准则 现场工作准则是审计人员实施审计时应遵循的准则，主要包括： 1.对规划审计计划所作的规定，包括审计计划的可行性研究、审计的工作程序、审计人员及工作的分工等； 2.对确定审计范围所作的规定，包括
5、审核财务报表、评审内部控制系统、确定扩大或缩小审查的时间和范围3.对收集审计证据所作的规定，包括收集证据的方法、重要性和风险评价、为表达审计意见提供合理依据等；4.对实施审计所作的规定，包括实施审计的必要条件和手续、应实施的审计业务等。,IFAC国际审计准则(3),报告准则 报告准则是审计人员编制审计报告，表达审计意见和记录必要审计工作时应遵循的准则，主要包括： 1.对审计报告应记载事项的规定； 2.对表达审计意见的规定； 3.对补充记载事项的规定； 4.对审计报告报送对象和报送时间的规定。,AICPA 审计准则(1),十条公认审计准则1.一般准则(1)审计工作应由经过充分专业训练并精通审计实
6、务的人员担任(2)审计人员执行审计工作时，须保持充分的独立性；(3)执行审计工作及编写报告时，须保持适当的职业谨慎。 2.现场工作准则(1)审计工作应充分计划，如有助理人员应予以适当督导；(2)审计人员在制订审计计划时，应取得对内部控制系统的充分了解，以确定实施测试的性质、时间和范围；(3)审计人员应通过凭证检查、观察、函证、询问，取得具有充分证明力的证据，为所审财务报表表达意见提供合理基础。,AICPA 审计准则(2),3.报告准则(1)审计报告应说明财务报表是否符合公认会计原则(2)审计报告应说明本期所采用公认会计原则与前期不一致的情况；(3)审计报告如不作任何说明，可认定财务报表信息揭示
7、是充分、合理的。(4)审计报告对财务报表整体表达意见，或声明不能表达意见。若不能表达整体意见，应说明原因。在任何情况下，审计人员签署审计报告时应明确说明所作检查工作的性质和承担职责的范围。审计准则说明书,中国注册会计师审计准则体系的演进(1),制定执业规则阶段（1991-1993年） 1988年，中国注册会计师协会成立 从 1991 年到 1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等 7 个执业规则,中国注册会计师审计准则体系的演进(2),建立准则体系阶段（1994-2003年） 1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过注册会计师法，规定中国注册
8、会计师协会依法拟定执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行 1995年12月25 日正式颁布了第一批中国注册会计师独立审计准则 1996 年 12 月26 日，经财政部和审计署审批同意，注册会计师协会正式颁布第二批审计准则。到 2003 年，中国注册会计师协会先后分6批制定了审计准则，共计48 个项目,中国注册会计师审计准则体系的演进(3),完善提高阶段（2004 年至今） 2006年 2 月 15 日，财政部发布了新的注册会计师审计准则体系（改称为注册会计师执业准则），新审计准则体系包括 48 项执业准则 2010年10月24日，中国注册会计师协会修订了中国注册会计师审计准则第1101号注
9、册会计师的总体目标和审计工作的基本要求等38项准则. 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则等35项准则同时废止.,注册会计师执业准则的框架体系,审计监督体系 政府审计（国家审计） 内部审计 注册会计师审计,2.3 注册会计师审计与其他审计的关系,2.3 注册会计师审计与其他审计的关系,注册会计师的业务范围 审计业务 审查企业会计报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 法律、行政法规规定的其他审计业务 非审计业务 审阅业务 管理咨询 会计服务 税务服务,具体比较 审计目标不同 审计标准不同 经费或收入来源不同 取证权限不同 对发现问题的处理方式不同 注册会计师审计与政府审计的协作,注册会计师审计与政府审计的关系,具体比较 审计目标不同 独立性不同 接受审计的自愿程度不同 遵循的审计标准不同 审计的时间不同 内部审计与注册会计师审计的协作,注册会计师审计与内部审计的关系,
