1、1,第二十三章 事业单位的净资产事业单位的净资产是事业单位的资产减去负债的差额，主要包括事业基金、非流动资产基金（长期投资、固定资产、在建工程、无形资产）、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配等科目。,2,第一节 非流动资产基金 一、概念本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。设置“非流动资产基金”账户。 借方表示减少数，贷方表示增加数，期末贷方余额表示单位所拥有非流动资产基金的总值。本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目。 二、非流动资产基金的主要账务处理如
2、下： 1、非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。 借：长期投资(固定资产在建工程无形资产)贷:非流动资产基金明细科目 同时；借：事业支出贷：财政补助收入(零余额账户用款额度、银行存款),3,2、计提固定资产折旧、无形资产摊销 借：非流动资产基金-固定资产、无形资产）贷：累计折旧（累计摊销）3、处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 、以固定资产、无形资产对外投资借:长期投资(评估价值+相关税费)贷: 非流动资产基金-长期投资借:其他支出(相关税费)贷:银行存款借:
3、非流动资产基金（固定资产、无形资产），累计折旧(累计摊销)贷:固定资产(无形资产),4,、出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产。借:待处置资产损溢累计折旧处置固定资产累计摊销处置无形资产贷:长期投资(固定资产、无形资产)借: 非流动资产基金贷:待处置资产损溢处置资产价值借:银行存款 (库存现金)贷:待处置资产损溢(处置净收入）借: 待处置资产损溢(处置净损失）贷: 库存现金(银行存款)借: 待处置资产损溢(处置净收入）(差额)贷: 应缴国库款,5,4、融资租入固定资产 、融资时，借：固定资产贷：其他应付款非流动资产基金固定资产同时,借:事业支出贷:财政补助收入(零余额账户用款额度银
4、行存款) 、还款时，借：其他应付款贷：银行存款同时， 借：事业支出贷：非流动资产基金固定资产,6,第二节 财政拨款结转和财政拨款结余 一、财政拨款结转财政拨款结转核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。 、财政补助结转的主要账务处理如下： 1、期末
5、，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借：财政补助收入基本支出、项目支出贷：财政补助结转(基本支出结转、项目支出结转),7,同时：借：财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）贷：事业支出财政补助支出(基本支出、项目支出) 或：事业支出基本支出（财政补助支出） 事业支出项目支出（财政补助支出） 2、将符合财政补助结余性质的余额转入财政补助结余 借：财政补助结转。贷：财政补助结余或做相反的分录 3、按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的。 借：财政补助结转项目支出结转(项目)贷: 财政应返还额度(零余额账户用款额度、银行存款) 、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过
6、本科目核算。,8,结余，是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。由于事业单位实行各项收入与支出的统一核算、统一管理，因而事业单位的结余是“大结余”，包括“财政拨款结余”、“事业结余”和“经营结余”三种。二、财政拨款结余 (一)、财政拨款结余的概念财政拨款结余是核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 (二)、财政拨款结余的会计核算1、年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转项目支出结转（项目）贷: 财政补助结余或做相反的会计分录,9,2、按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额。 借：财
7、政补助结余贷：财政应返还额度(零余额账户用款额度、银行存款)或作相反会计分录。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度借：财政应返还额度(零余额账户用款额度、银行存款)贷：财政补助结余 3、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。,10,第三节 非财政补助结转、事业结余、经营结余和事业基金事业单位财务规则规定：事业单位的结余，除专项资金按照国家规定结转下一年度继续使用外，可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。 一、非财政补助结转非财政补助结转核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相
8、关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，应按非财政专项资金的具体项目进行明细核算。非财政补助结转的主要账务处理 ：,11,(一)、期末，结转非财政收支本期发生额借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷:非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出 事业支出项目支出(非财政专项资金支出)其他支出,12,、年末， 1、缴回原专项资金拨入单位的 借：非财政补助结转（项目）贷：银行存款(零余额账户用款额度财政补助收入) 2、留归本单位使用的 借:非财政补助结转-项目贷:事业基金 、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。 、期末贷方余额
9、，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。,13,二、事业结余核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额，每年年终结算一次。期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。事业结余的主要账务处理如下： 、期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷：事业结余,14,将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补
10、助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目， 借：事业结余贷：事业支出其他资金支出或事业支出基本支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出）其他支出对附属单位补助支出上缴上级支出 （二）年末，借：事业结余贷：非财政补助结余分配或做相反会计分录,15,三、经营结余的核算经营结余是反映事业单位在一定期间经营活动收入减去各项经营活动支出后的余额，各项经营活动的收入包括经营收入，经营活动的支出包括经营支出和经营活动中的销售税金。设置“经营结余”账户。年末通过结转后应无余额。 1、将所有收入的余额转入“经营结余”贷方。 借：经营收入贷：经营结余 2、将所有支出类的余额转入“经营结余”借方。借：经营结余
11、贷：经营支出 3、年终，将“经营结余”账户的余额，全额转入“非财政补助结余分配”科目。 、盈余时，借：经营结余贷：非财政补助结余分配 如为亏损，则不结转。,16,、借：非财政补助结余分配-应交所得税贷：应交税金 、计算出应提取的专用基金。借：非财政补助结余分配-提取专用基金贷：专用基金职工福利基金 、分配后，将剩余经营结余转入事业基金、实行以辅补主，未分配后结余转入事业基金，借：非财政补助结余分配 贷：事业基金-一般基金年度终了，如果“经营结余”科目有借方余额，则不结转。待以后年度发生盈余时再进行分配。也就是以后年度可分配的经营结余数=以后年度的经营结余贷方数-以前年度经营结余的借方数。,17
12、,四、非财政补助结余分配 1、本科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。事业单位结余分配的顺序是、计提经营结余的应交所得税 、计提专用基金 、结转未分配结余到事业基金 2、事业单位一般不需要缴纳所得税，基本支出结余按一定比例提取职工福利经费，后转入事业基金；项目支出结余如归单位使用，则直接转入事业基金，不参与结余分配。贷方余额表示尚未分配的事业结余。 3、非财政补助结余分配的主要账务处理如下： 年末，借：事业结余经营结余贷：非财政补助结余分配,18,或，借：非财政补助结余分配贷：事业结余 、有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税。借：非财政补助结余分配贷：应缴税费
13、应缴企业所得税 、按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额， 借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金 、年末，将本科目余额结转入事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金或做相反会计分录,19,五、事业基金 （一）、事业基金核算的内容事业基金是指核算事业单位拥有的非限定用途的净资产(一般基金)，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 1、各年收支结余的滚存数，是事业基金的主要来源。2、已完项目的非财政补助结转规定留给本单位使用的，转入事业基金。3、结账后，以前年度会计事项的调整或变更，涉及以前年度结余的，直接转入或冲减事业基金。 （二）、事业基金核算使用的主要账户设置“事业
14、基金”账户。用以核算滚存结余资金。期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。,20,（三）、事业基金核算的账务处理 1、期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金借：非财政补助结余分配 贷：事业基金 或做相反的会计分录。 2、已留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金形成的事业结余借：非财政补助结转项目 贷：事业基金 3、货币资金取得长期股权投资、长期债券投资形成的事业基金借：长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资,21,4、对外转让或到期收回长期债券投资本息借：银行存款贷：长期投资其他收入投资收益（或借）同时，借:非流动资产基金长期投资贷:事业
15、基金事业基金起的是“蓄水池”的作用，用来调节年度之间的收支平衡，事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。,22,第四节 专用基金 一、专用基金的概念和管理要求（一）、专用基金及其特点专用基金是指事业单位按规定提取或设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金等。专用基金按规定一般不直接参加业务经营活动，但其过程具有相对独立的特点：1、专用基金的取得，均有专门的规定2、各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，一般不得占用或挪用；3、专用基金的使用，均属一次性消耗，没有循环周转，不可通过专用基金支出直接取得补偿。,23,（二）专用基
16、金的管理原则 遵循“先提后用，专设账户、专款专用”的原则 （三）、专用基金管理的方法1、提取有比例2、支出按规定3、收支按计划 二、专用基金核算使用的会计账户设置“专用基金”账户。用来核算单位按规定提取、设置的有专门用途的收支及结存情况。 三、专用基金核算的账务处理 （一）、修购基金的提取与核算修购基金是指事业单位按事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各占50%），用于事业单位固定资产维修和购置的资金。,24,提取原则：收入多的多提取，收入少的少提的原则。中央级事业单位修购基金的提取比例，由主管部门根据单位收入状况和核算管理的需要，按照事业收入和经营收入的一定比例核定
17、，报财政部备案。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。地方事业单位职工福利基金和修购基金的提取比例，由省级财政部门参照本通知的有关规定，结合本地实际确定。1、按一定比例提取 借：事业支出-修缮费事业支出-设备购置费经营支出-修缮费经营支出-设备购置费贷：专用基金-修购基金,25,2、用修购基金购买设备时， 借：专用基金-修购基金贷：银行存款 借：固定资产贷：非流动资产基金 （二）、职工福利基金的提取与核算职工福利基金是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。从2012年4月1日起开始，事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。中央级事业单位职工福利基金的提取比例，由主管部门会同财政部在单位年度非财政拨款结余的40%以内核定。职工福利基金提取额=可计提职工福利基金的结余额提取比例其中结余额包括事业结余和经营结余，,26,借：非财政补助结余分配 提取职工福利基金贷：专用基金-职工福利基金 、提取、设置其他专用基金若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额。借：有关支出科目非财政补助结余分配贷：专用基金 、若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借：银行存款贷：专用基金,
