1、Comment a1: 转不转判断依据：1、按照题目要求说转、说不转；2、管理不善的转出。3、非常原因、自然灾害不转。初级会计实务第一章：资产第一节：货币资金1、货币资金概述概念 指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。是流动性最强的资产。备用金企业内部各部门周转使用的备用金（如秘书身上的现金、内部人员差旅费、零星采购等） ，可设置“其他应收款备用金” ， 也可单独设置“备用金”科目核算。例 1-1：销售部门报销费用 1800元，以现金补足其备用金定额。借：销售费用 1800贷：库存现金 1800*注：基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记“制造费用”科目，贷记“库存现金
2、”科目。库存现金清查 现金清查采取实地盘点法。概念 指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款 核对银行存款日记账与银行对账单至少每月核对一次。如果两者之间有差额，应通过编制银行存款余额调节表调节。调节表不能作为调整银行存款账面余额的记账依据，要等相关凭证到达后再记账。概念 指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金 明细科目 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款（指企业在外地进行的临时、零星采购所开立的异地采购专户款项） 、存出投资款等。资金支付现金支票、转账支票、汇兑结算（贷记银行存款）托收承付（贷记应付账款）银行汇票、银行本票（贷记其
3、他货币资金）2、资产的清查清查对象 审批前 审批后盘盈 借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（查明原因少付的）营业外收入（无法查明原因的）库存现金盘亏 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款（责任人赔偿）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢盘盈 借：原材料 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用（冲减管理费用）存货盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款（责任人赔偿）管理费用（因管理不善）营业外支出（因自然灾害）贷：待处理财产损溢固定资产 盘盈借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调
4、整贷：盈余公积提取法定盈余公积利润分配未分配利润Comment a2: 对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末（通常为 6月 30日）和年度终了（通常为 12月 31日） ，按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减“财务费用” ，这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。盘亏借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产 借：其他应收款（责任人赔偿）营业外支出贷：待处理财产损溢*注：批准前只有固定资产盘盈计入以前年度损益调整；批准后只有现金盘盈可能计入营业外收入。第二节：应收及
5、预付款项1、应收票据商业承兑汇票：指由付款人或收款人签发，由付款人承兑的汇票，付款人应在接到银行通知的 3日内通知银行付款，否则银行将在第四日将款项划给收款人，款项不足支付的，银行应作付款人未付款通知书，连同汇票邮寄给持票人开户行转交给持票人。 （所以持票人到期可能得不到货款）知识储备 银行承兑汇票：指由企业提出申请并交存万分之五的手续费后，经银行同意承兑的汇票。出票人应在到期日前将足额款项交存至银行，如果不能按期足额交付的，银行仍应向持票人无条件付款，并对出票人尚未支付的款项以每天万分之五计收利息。 （所以持票人到期一定能得到货款）背书转让借：在途物资或原材料 应交税费应交增值税（进项税额）
6、贷：应收票据（银行承兑汇票，到期持票人一定能收到货款）或短期借款（商业承兑汇票，到期持票人可能收不到货款）例 2-1：10 月 5日，企业将一张 8月 16日签发的 90天到期的商业汇票贴现，票面金额为 10000，贴现率为 9%贴现贴现天数=票据期限-持有期！=90-（31-16）+30+5=40贴现利息=票据到期值*贴现率*天数/360=10000*9%*40/360=100贴现所得=票据到期值-贴现利息=10000-100=9900借：银行存款 9900（贴现所得）财务费用 100 （贴现利息）贷：应收票据 10000（面值或票据到期值）或短期借款 （适用商业承兑汇票）该类一般情况下均为
7、商业承兑汇票，当票据到期后付款人无力付款时无法兑付【银行划回票款】：借：短期借款（票据面值或到期值）贷：银行存款同时：借：应收账款贷：应收票据应收票据*带息汇票【确认销售时】：借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【期间计息】：借：应收票据（年利率别忘除 12）贷：财务费用 【到期收回票款】：借：银行存款贷：应收票据（到期值）Comment a3: 债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿还行为逾期等；债权人出于经济或法律等因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重
8、大不利变化，使债权人可能无法收回投资成本；其他2、应收账款例 2-2：公司通过托收承付赊销商品一批，原价款 10000，代垫运费 200一般情况：包含售价、代垫运杂费及增值税【确认销售时】：借：应收账款 11700+200贷：主营业务收入 10000银行存款 200应交税费应交增值税（销项税额） 10000*17%若存在商业折扣的情况：（确认销售时以折扣后的金额入账，增值税要同步打折）【确认销售时，假设商业折扣 10%】：借：应收账款 10730贷：银行存款 200主营业务收入 10000*0.9=9000应交税费应交增值税（销项税额） 9000*17%=1530账务处理若存在现金折扣的情况：
9、（确认销售时的入账价值不扣除现金折扣，收款时按题目要求现金折扣的范围是否包含增值税，计入当期财务费用）【承，收款时，假设现金折扣 1%且增值税不计入折扣范围】：借：银行存款 10640财务费用 9000*1%=90贷：应收账款 107303、其他应收款概念 企业发生的非购销活动产生的应收债权内容（1）应收的各种赔款（如保险赔款、责任人赔款）（2）应收的罚款、各种垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）（3）存出保证金（租入包装物支付的押金） 。（4）其他各种应收、暂付款项。4、应收款项减值减值确认企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该
10、应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 （对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。 ）个别认定法（单独减值）估计的减值损失=应收款项的账面余额-预计未来现金流量现值例 2-3：公司有应收账款 1000万，12 月 31日，该笔应收账款的未来现金流量现值 900万，该笔应收账款估计的坏账损失为 100万，应计提的坏账准备为 100万。余额百分比法 估计的减值损失=应收款项的账面余额估计的坏账损失率减值计量账龄分析法估计的减值损失=每一账龄区段应收款项金额账龄区段坏账损失率根据应收款项账龄的长短来估计应收款项减值损失的方法。（账龄：客户所欠账
11、款尚未归还的时间。 ）销货百分比法科目设置【资产减值损失】：借方核算确认的资产减值；贷方核算资产价值的恢复，属于损益类账户，期末结转至本年利润后无余额，按资产减值损失的项目进行明细核算。【坏账准备】：借方核算确认的坏账损失、冲销多提的坏账；贷方核算补提的坏账、已确认的坏账又重新收回，期末余额表示已计提的坏账准备。属于应收款项的备抵调整账户，应按应收款项的类别进行明细核算。计算公式当期应计提的坏账准备=当期估计的坏账损失- 坏账准备贷方余额或=当期估计的坏账损失+ 坏账准备借方余额当期估计的坏账损失=当期坏账准备账户账面余额（应提应有已提）账务处理【期末计提时】：借：资产减值损失计提的坏账准备贷
12、：坏账准备应收账款等【确认发生坏账，不影响应收账款账面价值】：借：坏账准备贷：应收账款【已确认的坏账又收回】借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款减值核算*注：会引起期末应收账款账面价值变化的有（注意账面余额和账面价值的差别）账面价值=账面余额-坏账准备（1）收回应收账款、收回已转销账款。（2）计提坏账准备、结转到期不能收回的票据。第三节：存货1、存货概述内容 是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等种类原材料（用于加工的主要材料及辅助材料，如燃料，修理用备件，外购半成品等。 ） ；在产品（在制造但尚未完
13、工的产品或已加工完毕但尚未办理入库手续的产品） ；半成品（指经过一定生产程序作为半成品入库的产品，但还需进一步加工） ；产成品（指已经完成全部生产并验收入库的产品，企业受托加工、修理完毕的产品验收入库后，应当视为企业的产成品） ；低值易耗品（指不能作为固定资产和算的各种物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、劳动保护品等；周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，在使用过程中逐渐转移其价值但仍保留其原有形态的材料）以及委托加工物资、库存商品、包装物等。购买价款 指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款(包括小规模纳税人所不能抵扣的增值税税额)。但不包括可以按规定抵扣的增值税税额。相关税费
14、指企业购买存货发生的进口关税、消费税（不可抵扣的） 、资源税等。存货成本的确采购成本 其他必要支出指存货从购买到目前场所和状态的其他必要支出，如运输费、装卸费、保险费以及运输途中合理的损耗、入库前的挑选费用等，都应计入存货成本。Comment a4: 当单价有小数出现并被舍去时，在计算平均单价时，不能用（300*11+300*10.33+300*11）来替代总价值，而要用购入的价值之和来代替。Comment a5: 一般把差异倒挤到发出数中指在存货加工过程中发生的追加费用，包括之间人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工 在生产产品和提供劳务的过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职
15、工薪酬。加工成本制造费用 是指企业为生产产品而提供劳务过程发生的各项间接费用。其他成本使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。定不计入成本非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。如由于自然灾害发生的材料损毁，由于这些费用无助于使该存货达到目前的状态，不计入存货成本。存货采购完成入库后发生的长处费用不计入存货成本。但是在生产过程中为达到下一个阶段所必须的仓储费用（如为生产酒类产品所必须的发酵仓储费用）就要计入成本。*注：以上费用不计入成本，而计入当期损益。个别计价法也称个别认定法，其成本计算准确，但工作量大，因此这种方法适用
16、于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入、制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。指按照先行购入的存货先行发出的成本计价方法，可随时结转存货发出成本，但比较繁琐。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；在物价持续下降时，会低估企业当期利润和库存存货价值。先进先出法例 3-1：在先进先出计价法下，计算企业期末库存存货价值（账面余额）：2016年 3月 1日结存 A材料 300吨， 每吨实际成本为 200元；3 月 4日和 3月 17日分别购进 A材料 300吨和 400吨，每吨实际成本分别为 180元和 220元；3 月 10日和 3月 27分
17、别发出 A材料 400吨和 500吨。本期库存与进货总量为 1000吨，发货 900吨，结余 100吨，且期末剩下的存货都是最后购入的，A 材料月末账面余额为 100*220=22000元。也称月末一次加权平均法，其存货单位成本计算公式如下： 存货成本 =期初存 货 成本 +本期 购进 存 货 成本期初存 货 数量 +本期 购进 存 货 数量*注：计算平均单位成本时，不考虑发出的存货。加权平均法例 3-2：甲企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本：2016年 3月 1日，甲材料结存 300公斤，每公斤实际成本为 11元，价值 3300元；3月 15日购入甲材料 300公斤，每公斤实际成本
18、为 10.33元，价值 3100元；3月 17日购入甲材料 300公斤，每公斤实际成本为 11元，价值 3300元；3月 25日发出甲材料 210公斤。加权平均单价=（3300+3100+3300）/（300+300+300）=10.78（元/千克）期末结存存货成本=690*10.78=7438.2【期末结存成本=期末结存存货数量*单价】发出存货成本=（3300+3100+3300）-7438.2=2261.8【当单价计算遇到小数时，一般采用倒挤成本的方法来计算本期发出存货的成本，而不能用本期发出存货数量*单价】发出存货的计价方法移动加权平均法指每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，处
19、以每次进货数量加上原有存货的库存数量。据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的方法。 存货成本 =原有 存 货 成本 +本次购进 存 货 成本原有 存 货 数量 +本次 购进 存 货 数量Comment a6: 发票账单：证明购买的材料Comment a7: 结算凭证：证明已经付款承例 3-2：如果甲企业采用移动加权平均法计算发出原材料成本：3 月 15日加权平均单价=（3300+3100）/(300+300)=10.673 月 17日加权平均单价=（6400+3300）/（600+300）=10.783 月 20日发出=210*10.78=2263.83 月 20日结存
20、= （6400+3300）-2263.8=7436.22、原材料概述企业在生产过程中经过加工后改变其形态或性质并能够构成产品的主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。如原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品、包装材料等。【单货同到、单到货未到】： 借：原材料（单货同到，即货款已经支付，同时材料已验收入库）在途物资（单到货未到，即货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等购入【货到单未到】：（发票账单未到）收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证。【等到发票账单、结算凭
21、证等收到后】：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等【如果月末仍未收到发票账单等结算凭证，对材料按暂估价值入账】：借：原材料贷：应付账款暂估应付款【下月初，再予以冲回，继续等待发票账单】：借：应付账款暂估应付款贷：原材料*短缺例 3-3：甲企业为一般纳税人，12 月 22日向新华公司购入了甲材料 1 000公斤，增值税专用发票中注明：单价 20元，货款 20 000元，增值税额为 3 400元，全部款项尚未支付，甲材料暂未收到。【确认购入时】：借：在途物资新华公司 20 000应交税费应交增值税（进） 3 400贷：应付账款新华公司 23 40012月 23日，上述甲
22、材料运达该企业并验收入库。实际验收 880公斤，短缺 120公斤，经查明原因，120公斤中的 20公斤为合理损耗，100 公斤为不合理损耗； 【入库时】：借：原材料 （880+20）*20=18000贷：在途物资新华公司 18000【若余下的 100公斤（10%）属于新华公司少发货，与其沟通后不需其补发后】:借：应付账款新华公司 23400*10%=2 340贷：在途物资新华公司 20000*10%=2 000应交税费应交增值税（进） 340 *注：即按照购入分录的 10%反冲，别忘了增值税。采用实际成本核算发出 为了简化核算，可在月末编制“发料凭证汇总表” ，据以编制记账凭证，登记入账，企业
23、可从先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法详见*第三节-存货概述中选择一种来确定成本，计价方Comment a8: 由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行法一经确定，不得随意变更，如需要变更，应在附注注明。【取得发票账单时】：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等【材料验收入库时】：借：原材料（计划成本=实际入库数量*计划单价）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（差额，在贷方表节约；在借方表超支）*注：在计划成本下，入库时合理的损耗不计入计划成本（其实是计入材料成本差异） ，
24、入库时原材料应以实际入库数量（扣减合理损耗后）*计划单价的金额入账。*注：在计划成本下，购入的材料无论是否已验收入库，都应先通过“材料采购”科目核算，以反映材料的实际成本，入库时与原材料科目相比较，从而确定材料成本差异。购入【货到单未到】：（发票账单未到）例 3-4：5 月 28日，验收入库 4000公斤原材料，但尚未收到有关结算凭证。只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证5月 31日，本月 28日已验收入库的 4 000公斤原材料至今尚未收到结算凭证。【月末仍未收到发票账单等结算凭证，对材料按暂估计划成本入账】：借：原材料贷：应付账款暂估应付款【6 月 1日，再予以冲回，继续等待发票账单】：
25、借：应付账款暂估应付款贷：原材料采用计划成本核算*短缺例 3-5：甲企业为一般纳税人，12 月 22日向新华公司购入了甲材料 1 000公斤，增值税专用发票中注明：单价 20元，货款 20 000元，增值税额为 3 400元，全部款项以银行存款支付，甲材料暂未收到，甲企业甲材料计划成本为 20元。【确认购入时】：借：材料采购 20000应交税费应交增值税（进） 3400贷：银行存款 2340012月 23日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际验收 880公斤，短缺 120公斤。经查明原因，120公斤中的 20公斤为合理损耗；【入库时】：借：原材料 880*20=17600（实际入库数量*计划
26、单价）材料成本差异 400贷：材料采购 （880+20）*20=18000（含合理损耗的数量*实际单价）【若余下 100公斤原因待查明】：借：待处理财产损溢 2000贷：材料采购 2000Comment a9: 如果企业各期间的差异率是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率来分摊本期材料成本差异。期初材料成本差异= 期初结存差异/期初材料计划成本Comment a10: 在计划成本下，生产领用包装物，应安装领用包装物的实际成本，借记生产成本。发出（1）发出材料时可先按计划成本转出，期末时将发出材料的计划成本调整为实际成本；（2）材料的实际成本=材料的计划成本+应负担的成本差异。【平时企业根据
27、“领料单”或“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本】借：生产成本、制造费用管理费用、其他业务成本销售费用（计划成本）贷：原材料（计划成本）【月末要分配材料成本差异，通过计算本期材料成本差异率来计算发出材料应分摊的成本差异，从而计算出发出材料的实际成本】本期材料成本差异率 =期初结存材料的成本差异 +本期入库材料的成本差异期初结存材料的计划成本 +本期入库材料的计划成本=期初结存材料的成本差异 +本期“材料成本差异”借方发生额贷方发生额期初结存材料的计划成本 +本期“原材料”借方发生额分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本*材料成本差异率。期末计价月末材料的实际成本=“原材料”账面
28、余额+“材料成本差异”账面余额（借加贷减）即“原材料”的余额+“材料成本差异”的丁字形账户的余额（借加贷减）*注：在成本差异率为除不尽小数时，月末材料实际成本不采用“原材料”账面余额*（1-差异率）3、周转材料概述 企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持其原有形态又不确认为固定资产的材料。分类 低值易耗品、包装物内容 指企业为包装商品而储备的各种容器，如桶、箱、瓶等。多次使用的包装物应当分次进行摊销，同低值易耗品摊销。核算（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产成本（2）随同商品出售而不单独计价的包装物销售费用（不收钱，作为当期费用）（3）随同商品出售单独计价的包装物其他业务
29、成本（有收钱）（4）出租给购买单位使用的包装物其他业务成本（因为出租有收钱）（5）出借给购买单位使用的包装物销售费用（出借不收钱，作为当期费用）购进增加核算会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”账户改换为“周转材料包装物”账户即可,可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。生产领用【实际成本法下】：借：生产成本（实际成本）贷：周转材料包装物【计划成本法下】：借：生产成本（实际成本）贷：周转材料包装物（计划成本）材料成本差异包装物发出随同出售出租出借【发出包装物时】：借：其他业务成本（出租、随商品出售单独计价）销售费用（出借、随同商品出售不单独计价）贷：周转材料包装物内容 低值易
30、耗品，是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品等低值易耗分类 （1）一般工具，如刀具、夹具、量具、装配工具等；（2）专用工具，如专用模具、专用卡具等； （3）管理用具，如各种家具、用具、办公用品等；（4）劳动保护用品，如工作服、工作鞋和其他劳保用品；购进增加核算会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”账户改换为“周转材料低值易耗品”账户即可，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。品发出例 3-6：甲公司的生产车间领用模具 10 件，计划单价 30 元/件，材料成本差异率-3%。【采用一次摊销法】：（将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益）借：制造
31、费用 291材料成本差异 9贷：周转材料低值易耗品 300例 3-7：甲公司的生产车间领用专用工具一批，实际成本为 100000，预计使用次数 2 次。【采用分次摊销法】：（是低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额）【第一次领用工具时】：借：周转材料低值易耗品在用 100000贷：周转材料低值易耗品在库 100000【同时】借：制造费用 50000贷：周转材料低值易耗品摊销 50000【第二次领用】：借：制造费用 50000贷：周转材料低值易耗品摊销 50000*注：如发生超期、超次使用，不再进行摊销。如发生提前报废，则要在报废分录前摊销完其剩余价值。承例 3-7：第二次领用后报废，
32、残料作价 500 入库。【报废时】：借：周转材料低值易耗品摊销 100000 贷：周转材料低值易耗品在用 100000【同时】：借：原材料 500贷：制造费用 5004、委托加工物资概述 委托加工物资，是指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能力不足的情况下，委托外单位加工的各种物资，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的周转材料等。成本计价（1）加工中实际耗用的物资成本；（2）支付的加工费用；（3）应负担的运杂费等；（4）相关税金（不含可抵扣的增值税和可抵扣的消费税） 。*注：需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，其消费税不可抵扣，需计入成本；若收回后继续用于
33、加工应税消费品的，其消费税可抵扣，计入“应交税费应交消费税”的借方，不计入成本。Comment a11: *注：交纳的消费税：（1 ）委托加工物资收回后直接用于销售的（直接计入物资成本）借：委托加工物资贷：应付账款/银行存款（2 ）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的借：应交税费应交消费税贷：应付账款/银行存款Comment a12: 虽然加工费构成委托加工物资成本，但不是消费税应税项目，所以计算加工费的增值税的组成计税价不需要包含消费税。所以不是7000/（ 1-10%） 。所以 增值税=不含消费税和增值税的加工费计税依据税率。Comment a13: 因为加工费构成委托加工物资成本，
34、所以此处消费税的组成计税价要包含原材料和加工费，再除以（1-10%） ，构成含消费税的组成计税价所以 消费税=（材料成本+加工费+销费税）税率Comment a14: 或在建工程，但工程领用没有收入，所以不需结转成本（1）在实际成本法下：例 3-8：甲公司 3月 1日委托某厂加工 A材料一批（属于应税消费品） ，拨付的原材料实际成本为 20000元。【拨付委托加工物资时】：借：委托加工物资 20000贷：原材料 200003月 15日用银行存款支付加工费 7000元（不含增值税） ，消费税税率为 10%，收回用于继续加工应税消费品。【支付加工费、运杂费和增值税时】：借：委托加工物资 7000应
35、交税费应交增值税（进项税额） 7000*17%=1190应交消费税 （20 000+7 000）/（1-10%）*10%=30 00贷：银行存款 111903月 21日材料加工完毕，验收入库。【加工完成收回加工物资和剩余物资时】：借：原材料 27000库存商品周转材料贷：委托加工物资 20000+7000=27000账务处理（2）在计划成本法下：例 3-9：甲公司 3月 1日委托某厂加工 A材料一批（属于应税消费品） ，拨付的原材料计划成本为 20000元，当月材料成本差异为-1%。加工收回后用于连续生产应税消费品。【拨付委托加工物资时】：借：委托加工物资 19800（实际成本）材料成本差异
36、200（表示发出转销的成本差异，转销节约，所以记借方）贷：原材料 20000（计划成本）3月 15日用银行存款支付加工费、运杂费、税金等共 8606元，其中增值税 850，消费税 2756。【支付加工费、运杂费和增值税时】：借：委托加工物资 5000应交税费应交增值税（进项税额） 850应交消费税 2756贷：银行存款 86063月 21日 B材料加工完毕验收入库，计划成本 25000元。【加工完成收回加工物资和剩余物资时】：借：原材料 25000（计划成本）贷：委托加工物资 19800+5000=24800（实际成本）材料成本差异 2005、库存商品概述指企业已完成全部生产过程并已验收入库，
37、可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。工业企业的库存商品主要是指产成品。商品流通企业的库存商品，主要是指外购或委托加工完成验收入库后用于销售的各种商品。工业企实际成本核算【自制产成品完工验收入库时】：借：库存商品贷：生产成本Comment a15: 同材料成本差异率算法【发出和销售产品结转销售成本时】：借：主营业务成本贷：库存商品业 计划成本核算例 3-10：甲公司产成品的单位计划成本为 500元，本月完工验收入库的产成品共 100吨，其实际单位生产成本为 505元。【自制产成品完工验收入库时】：借：库存商品 5000
38、0（计划成本）产品成本差异 500贷：生产成本 50500（实际成本）公司当月初有库存产成品 200吨，月初“产品成本差异”账户贷方余额 800元（节约差异） ，当月共销售产成品 220吨。【发出和销售产品结转销售成本时】：产品成本差异率=（-800+500）/（200*500+100*500）=-0.2%借：主营业务成本 220*500=110000（计划成本）贷：库存商品 110000（计划成本）【分配产品成本差异时】：借：产品成本差异 110000*0.2%=220贷：主营业务成本 220在实际成本法下，企业销售发出的商品，结转销售成本可按先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、
39、个别计价法或毛利率法等方法计算已销商品的销售成本。【毛利率法】：根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算销售存货成本和期末存货成本的一种方法。 毛利率 =销售毛利销售净额 100%销售净额销售收入-销售退回与折让销售成本销售净额-销售净额毛利率=销售净额(1-毛利率)采用进价核算例 3-11：甲企业采用毛利率计算发出存货成本。第一季度甲商品实际毛利率为 30%，2015 年 5月 1日，甲商品库存成本为 1800万元，本月购进存货成本为 4200万元。【购入的商品并验收入库时】：借：库存商品 4200（进价即实际采购成本）贷：应付账款 4200（进价）甲企业
40、 5月甲商品销售收入 4500万元，发生销售退回 450万元【发出和销售产品结转销售成本时】：借：主营业务成本 （4500-450）*（1-30%）=2835贷：库存商品 2835甲企业 5月甲商品结存的成本=1800+4200-2835=3165商品流通企业采用售价核算【售价金额核算法】：指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价之间的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。进销差价率 =期初 库 存商品 进销 差价 +本期 购 入商品 进销 差价期初 库 存商品售价 +本期 购 入商品售价本期已销商品应
41、分摊的进销差价本期商品销售收入本月进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入（1-进销差价率）例 3-12：甲企业库存商品采用售价金额核算法，2015 年 2 月初“库存商品A 商品”账户期初余额为借方 40000 元， “商品进销差价”账户期初余额为贷方 6000 元，A 商品单位售价为 10 元（不含增值税） 。2月 10 日购进 A 商品 2000 公斤，专用发票注明：货款 16000 元，增值税 2720 元，包装费 1000 元，款项用银行存款支付，商品尚未收到。【确认购入商品时】：借：材料采购 16000+1000=17000（进价即
42、实际采购成本）应交税费应交增值税（进项税额） 2720贷：银行存款 197202 月 15 日收到 10 日采购的 2000 公斤 A 商品。【商品验收入库时，按售价记账】：借：库存商品 20000（售价即计划成本）贷：材料采购 17000（进价）商品进销差价 3000（差额）2 月 25 日销售 A 商品 2500 公斤。【销售商品、确认商品销售收入时】借：银行存款 29250贷：主营业务收入 25000应交税费应交增值税（销项税额） 42502 月 28 日结转已销商品成本。【按售价结转商品销售成本】：借：主营业务成本 25000（售价）贷：库存商品 25000（售价）本期进销差价率=（6
43、000+3000）/（40000+20000）=15%本期已销商品应分摊的进销差价=25000*15%=3750【月末结转本月已销商品应分摊的进销差价】借：商品进销差价 3750贷：主营业务成本 37506、存货期末计价原则（1）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；（2）成本是指期末存货的实际成本；（3）可变现净值是指预计未来净现金流量；（4）存货成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备。成本这里的成本指的是期末存货的实际成本，如企业在存货核算中采用计划成本法、售价金额核算法等，要调整为实际成本。实际成本=存货账面余额+“材料成本差异”或“商品进销差价”账面余额（借加贷减）*注：
44、其账面余额可采用丁字形账户计算。*注：在差异率为无限小数时，月末材料实际成本不采用存货账面余额*（1-差异率）可变现净值的确定（1）对于产成品、商品、原材料等直接用于出售的存货：可变现净值产品估计售价估计的销售费用和相关税金（2）对于生产的材料、在产品或自制半成品：可变现净值产品估计售价估计的销售费用和相关税金至完工估计将要发生的成本期末计价方法存货跌价准备当存货成本可变现净值的，应在存货销售前计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失） ，存货跌价准备通常应当按单项存货项目计提。以前减记存货价值的影Comment a16: 后续 2007年 1月 5日收到利息 8万借：其他货币资金贷：应收
45、利息Comment a17: 如果题目表述为，其中包括已宣告但尚未发放的款价及相关费用，入账价值就都要同步减掉。注意关键词：包含、包括、另、另支付、例：某企业购入 W上市公司股票 180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126万元。另外，支付相关交易费用 4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834答案：B响已消失的，应当在原已计提的存货跌价准备金额内转回。的计提例 3-13：甲企业 2014年 3月 1日取得的某种存货：实际成本为 100万元。3月 31日该存货可变现净值为 9
46、0万元。【确定存货减值时】：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 10贷：存货跌价准备 104月 30日该存货可变现净值为 102万元。【存货跌价准备的转回】：借：存货跌价准备 10贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 10企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。存货跌价准备的结转例 3-14：2014 年末，甲公司库存 A商品 5批，每批成本为 5000元，已经计提的存货跌价准备为 5000元。2015 年，甲公司将库存的 5台商品全部售出。借：主营业务成本 20000存货跌价准备 5000贷：库存商品 25000第四节：交
47、易性金融资产1、交易性金融资产概述概念（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。如为赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等（2）基于管理上的需要的。有客观证据表明企业近期采用短期获利形式（3）属于衍生工具。如企业持有的国债期货、远期合同、股指期货等科目设置【投资收益】：核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置其实现的投资收益或投资损失，借方核算损失，贷方核算收益，属于损益类账户，期末转到“本年利润” ，结转后无余额。【公允价值变动损益】：损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方核算公允价值低于账面余额的差额
48、，贷方核算公允价值高于账面余额的差额。出售交易性金融资产时还应将其余额结转至“投资收益”账户。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得时金融资产的公允价值作为初始确认金额，手续费确认为当期损益（投资收益） 。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目，不计入成本。取得核算例 4-1：甲公司于 2007年 1月 1日从二级市场支付价款 208万（含已到付息期但尚未领取的利息 8万元） ，另支付相关费用 3万元，该债券面值为 200万，剩余年限 2年，票面利率为 4%，于每年 1月 5日付息。【购入股票（债券）时】：借：交易性金融资产成本 200（购入时的公允价
49、值计量，不一定是票面价值）投资收益 3（税费及手续费）应收股利（或应收利息） 8（已宣告但尚未发放的现金股利或利息）贷：其他货币资金 211（实际支付的款项）持有期间核算企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益” 。2007 年 12 月 31 日，债券公允价值为 202 万（虽然这里只是说到公允价值变动，但是 12月 31 日是资产负债表日，隐含的意思就是还要先计提利息）【被投资单位宣告分派现金股利或付息期但尚未领取的利息收入时】：借：应收股利（应收利息） 8贷：投资收益 8【受到股利或利息时】：借：其他货币资金 8贷：应收股利（应收利息） 8*注：注意关键词：包含、包括
