1、论内部会计控制制度建设Aletallurgical Financial Accounting 舱内部会讨控制制度建设杨照春甲、内部会计控制制度慨述二、内部会计控制制度应遵宿以下原则随着经济的发展和现代企业规模的扩大，会计信息市场 1.合法性原则。企业内部会计控制制度的建立，首先必须出现了产权、股权分散，多人共有产权的周丽，而社会分工的遵循国家法律法规，力求将每一项经济业务活动控制在合法进一步专业化，使得产权所有者、投资者把控制权交给拥有合规的市国内。相关知识的人，最终产生了两权:所有权与控制权分离，投资 2.适用性原则。符合企业规模大小、行业特点、经营方式者成了委托人，经营者、内部控制人成了当
2、然代理人，在委托等实际情况。不能脱离企业实际而一味求大，应该根据本企代理关系中，经营者为了完成受托责任，必须建立或依靠内业实际情况，分析其制度实施的可能性，制定出最适合本企部会计控制制度，加强企业经营管理，完善公司法人治理结业的内部会计控制制度 o 构。世界上绝大多数国家内部控制制度的设计都是要靠企业 3 不相容职务分离。控制点的设置必须考虑戚本与效益外部的政府或其他社会机构解决或促进的，我闻的(内部会的关系，以合理的控制成本达到最佳的控制放果。应当保证计控制规范是财政部对内部会计控制问题制定的相对原则单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，确保性的规定，并使之上升到了法规高度。实践证
3、明，建立并严格不间机陶和岗位之间权资分明、相互制约、相互监督。执行企业内部会计控制制度，对规也会计行为、提高会计信 4 成本放益原则。控制点的设置必须考虑成本与效益的息质量、强化经营管理、控制经营风险、防止舞弊行为等都具关系，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。对那些反映有重要作用。生产经营活动和财务状况有重大影响的会计信息，设计内控存材料编制材料撒点表。账实相符，仓库员签字。账实不符，二、材料领用内部搜制查找原因。财会人员年底抽查材料盘点表，对于生产中曰.f 转让价值的材料及其它足以证明已无使用价值和转让价值 1.材料领用审批内部控制。使用单位领用材料应根据制的材料，根据主管领导和相关部门批
4、准的处理意见，间仓库定的消挺定额编制领用计划，报材料计划部门，采购部门按保管员共同调整材料账务，以确保账实相符。计划部门下达的计划采购。领料单位须经主管部门负责人审 5 材料领用稽核内部控制。要保证材料安全，记录正确。由批 I 字后领料。领用的材料应根据工艺部门核定的消挺;，E 内部精核人员审核领料单，核对收发凭证和材料台胀，检查收额，属于间接费用的消艳、修理用料等，应编制计划或核定费发记录相结存余额，裹着材料的领用会计核算是否准确。用定额，生产部门根据计划、定额填制限额领料单向库房领 6.材料领用审计内部控制。要保证材料安全、账实相符、料。属于工程领用的材料，必须核对工程项目及工程合同，在核
5、算准确。由内部审计人员抽查存货盘点茬，监督存货盘点，领料单中注明工程项目，限额领用。审核保管部门和财会部门的日常核算是否准确，各部门的数 2.材料发出内部控制。要保证材料领用无误，手续齐全。据是否相符，有无违反规定程序和舞弊行为;对材料领用的仓库保管员审核领料单，领料单上必须有锁料单位材料章、内部控制进行评价。材料负责人签字。材料员与领料人检资数最相质最井 I 字或建立健全合理有效的材料内部控制不仅有助于防止材盖章。材料发出后，仓库员按计划价格登记材料卡片并转材料业务的错误记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强戚本料核算员核算。核算员汇总后送财务部门。控制，实施低成本战略，促进企业生产经营持续稳
6、定发展，达 3 材料领用核算内部控制。要保证材料领用业务记录真到以效益为中心，向管理要放益的目的;加强企业材料管理，实，领发无误。仓库保管员发货后及时登记材料台账。财会部达到降低企业综合成本的目标，有放地保证企业生产经营滔门根据材料核算员的发料汇总在搜用途汇总分配，汇总领料功的连续正常进行，从而提高产品的竞争能力，确保企业持单，下转到材料用料的财务部门，根据锁料金额分摊材料成续、稳定、健康地发展，也是企业实现经营目标的重要保证。本差异，编制记账凭证，登记有关账搏。(作者盒化钢铁集阁有限责任公司计财处会计师)4 材料盘点及处理内部控制。仓库保管员应定期盘点库囱珍舍时舍 2008 年第 6 期?M
7、etallurgical Financial Accountin 皮制度时要严格细致、系统。但要权衡用于制定和执行控制制次强调单位负责人对单位内部控制的建立健全及高效实度的付出与其产生的放益关系。对非 i 主要的、其制定和执行施负责。;重点作好两方面工作是要强化企业领导的会计法意识，使单位负责人成为本单位会计行为的责任主体到控制制度成本高的绞济业务可适当简化程序。位，使之自觉醒守法律规定;二是要建立内部会计控制领导 5.动态性原则。就是要随着外部环境的变化完善企业的责任制，将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的业绩内部会计控制制度 o 考核结合起来，级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理三、
8、内部在计控制制度建设存在的问题工作藩到实处 o2.贯穿喇的控制;之本。一是分工要合理。把一项经济业 1.对内部会计控制制度的检查、监督不力，财务控制存在务的全部过程分成若干部分或环节，由不同部门或人员完漏洞。目前有不少单位内部会计控制制度的执行、检查疏于成，不得由一人自始至终的包搅，实现恰当的权利分割。形式，精核的班围有限，以偏概全、以点带面，缺乏完整性和岗位间要牵制。内部牵制就是要求经济事项与会计事项相互全面性。执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的分离、相互制约;企业内部不同职责岗位的相互分离、相互制单位虽然也有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分的;重大经济事项的决策和执行相互
9、分离、相互制约。会计工人员认为执行与否无关紧要，加之元相应的检查、考核内部作中的内部牵制就是会计账务与事务分离，保证胀钱分管、控制制度实施情况的得力机构，使执行内部会计控制制度的账物分管，会计人员不能既管账又管物，会计不得兼任出纳。自觉性和积极性大为削弱 o 二是审核检查要严格及时。从原始凭证取得到凭证的制作再 2 对内部会计控制的重要性认识不够，无意可循或有章不到最终的收付款和登记人账，整个过程的每一步都要有严格循的现象较为严霞。目前仍有不少单位内部会计控制基础辉的检查、审棋。实现下道会计程序时一上道会计程序进行有弱，相当一部分单位的领导对建立内部会计控制制度不够重效的检聋监督。同时要附之必
10、要的内部审计机构或专职审计视，对内部会计控制建设持冷模态度。有的井未建立健全内部人员的审计稽查工作。会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全，甚至有的单 3.提高会计人员的素质。会计人员是会计工作的主要承位负责人超蜡内部会计控制行使职权，不支持会计工作，使内担者，充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会部会计控制执行起来大打折扣，失去了应有的刚性和严肃性。计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新 3.内部会计控制制度缺乏科学性和合理性，难以发挥应能力等方面素质的优劣，是内部控制有敢与否的决定因索。有的功放。目前虽然有些单位建立了相关的内部会计控制制如果人员的政治素质与业务
11、素质不高，并且粗心大意，对内度，但从总体上肴，仍快乏科学性与合理性。是内部会计控部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、由解等都会制制度不健全，某些单位受利益驱动，重经营轻管理，自我防造成内部控制失效。因此，提高财会、审计部门专业人员的知范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织间格识水平和专业胜任能力，特别是以诚信为标志的职业道德水不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的平显得尤其熏耍。内部会计控制失效;二是偏重于事后控制，事前的内部会计4.建立有效可控的内控体系。?!fr 内部控制体系，具体成控制从总体上来看基本上属于以补救为主的事后控制，而事包括三个相对她立的控制层次
12、:第一 e个层次是在企业一线业前控制和事中控制相对较弱;二是建钱财等有形资掘的控务的全过程中建立相互牵制、相互制约的制度，建立以;防;制，轻人员素质和信息等无形资惊的控制，重钱轻物现象严为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部重，从而导致内部会计控制失去了应有的放力 o 门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核菇，建立以;堵;为主的监控防绪。第四、兜蔷内部在计控制制度的对策三个层次是以现有的槽核、审计、纪委检查部门为基础，成立 1.提高企业领导对内部会计控制制度重要性的认识。建一个直接归董事会管理并姐立于被审计部门的审计委员会，立健全内部会计控制制度，企业领导是关键。从近几年对会建立有放的以百;为主的监督防线。以上三个层次构筑的内计信息失真的原因调查来看，企业领导者法制观念榄薄和渴部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行;防、堵、求局部利益而有意违法违纪，授意、指使、强令会计人员编造聋;递进式的监督控制，对于及时发现问题，防施和化解企业虚假会计信息的占有相当大的比例。为此会计法对企业领经营风险和会计风险将具有重要的作用o 导者的会计责任作出明确的规定，内部会计控制规范)也再(作者海南矿泉联合有限公司财务部)J 串 t-财命 2008 年第 5 期?
