1、所得税会计理论问题的探讨得税金计是其中的子系统。财务会计的目标是向会计报表使用者提供有助于他们做出科学合理决策的会计信息，而所得税会计是为了调整合计利润和纳税所得额的提异而产生的，这决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务，真实反映会计所得税会计理伦利润和纳税所得间的整异。二、所得税金计的假设第一，会计主体假设。所得税会计为之服务的特定单位是企事业单位。何题的探讨第二，持续经营假设。假定企业在可预见的未来，能够连续级臂。一些公认的所得税会计实务处理方法才能被广泛采用，企业有关所得税记策和纳税申报才能真实可靠。张洪友第三，会计分期假设。企业必须将经营活动划分为若干个期间分期计算损撮，计算交纳
2、税金。第四，货币时间价假假设。在货币时间价值的前提下，时间性兹异导致使用货币的利益并不限于一个年度，真正利益在于所得税金计是税务会计的重要组成部分，是依据现行所得当该明白蜡循环发生时，实陈上挟得的利益将远远超过在姬期税法的规定和要求核算企业的收支盈亏，计算企业在纳税年度内使用资金的利摇。因此，在所得税会计巾，应以货币时间价值的应纳所得税款，并定期编制和提供企业所得税纳税串报表。代替货币计量假设。所得税金计是财务会计中的专门处理会计收益和应税收益之旦、所得税会计的有关榄念间差异的会计程序，目的是协调财务会计与税务会计之间的关收益概念在所得税会计研究中占有囊要的地位。由此摊位系，保证会计报表更充分
3、的披露刽十倍息。出的会计收益与应税收益概念是所得税会计研究的出发点。据一、所得税会计的目标此衍生出所得税金计的归宿性概念一一所得税费用与应纳所财务会计是一个以提供财务信息为主的经济倍息系统，所叫.唱 .嘈叫咱叫咱叫 4咱叫唱-嘈叫咱胁.-_.咱.咱-咽.叫咱协胁蜘叫咱嘈酌;咽萨 e 叫咱.呻.咱咱叫伽唰 _如咽.-啕.哺嘈叫.叫 咱胁侧.酌 ;咽唰咽夜取充足的资金，特推出了预收定余的促销活动，即购房者先 33%=660 支付房厘价款的 60%作为购房定金，待房屋建成府再交足剩余应代扣代撒个人所得税=5(刷刷加%=1 仪削款项，公司从收取定金日烹房康建成日的这段时间，按 10%的年税负总额=5(
4、刷刷+35 刷+15 刷+66(削+1 跚跚=716 棚利率支付定金利息，在 40%的剩余房款中抵扣。假设甲购房密向无论是从公司的购房付款形式上看还是从销售方式的本扬名房地产开发总公司购买价值 1 万元的商品房一套，与 3 月质上肴，公词销售价值 1050 万元的房产，实际上取得销售收入 1 日向公司交付 %的定金 万元，12 月 1 日房犀建成，甲购房者 1000 万元，相当于公司打折销售。若公词取消原有销售方式，直应得利息 5 万元(XlO%xlO/12)。甲购房者只需再支付 35 万元接按打折销售方式腿开促销活动，并将折扣糊与房款开具在同(1-60-5 )即可得到诙房产的所有权。公词按此
5、种促销方式一张发票上，成 1 军接按折扣盾的价格开具发票，既可以免除公巳销售房产若干套，扣除购房定金利息共计划万元，实际取得词代扣代缴个人所得税的义务，又免除了四利率超标准应补缴房款收入l(削万元。按税法规定:扬名房地产开发总公司销售的企业所得税，而且降低了销售不动产应纳的营业税、城市维房产，应当撒纳税率为 5%的营业税，其计税依据为房产的价护建设税和教商费附加。其计算结果如下:格 H 附 0 万元;同时购房者在该房地产公词取得的 50 万元利息所应纳肯业税=95(刷刷 X5%=475(削得，应按;股息、利息、红利;所得项目缴纳 209 岛的个人所得税，应纳城市维护建设税=475 删 X7%=
6、33250 其税款应由扬名房地产开发总公司代扣代缴;而且由于扬名房应撤教育费附加=475 棚 x3%=14250 地产开发总公司按年利率 10%计算的利息支出，超过了同期银行税负总额=475 栅+33250+14250=5225贷款利率(同期商业银行的贷款利率为 6%)，其超过部分不得在与前种销售方式相比，税负减轻 716 棚5225=1935 佣企业税前扣除，应按 33%的税率补撤企业所得税。其计算如下:上述两种促销方式 F 企业的税负明跟不同，后者合理地降应纳营业税=1)()()()()()X5%=5刷刷低了企业税负，而且规避了纳税风险!因此，企业在选择促销方应纳城市维护建设税=5刷刷 X
7、7%=35(削式时需作详细的税负分析，以选择合理的促销手段，避免踏入应撤教育费附加=5(刷刷 X3%=15 棚纳税误区，影响企业的促销效果。应补缴企业所得税=500000+10%X(10%叶%)X(作者单位:河南中席、工学院)?43 ?张?砵?砳?砱?汏?十?堵?得税。与制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法(包括递延第会计收益与应税收益。会计收益是账面收益、报告收法或债务法)核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为收益益，是根据财务会计准则的规定，通过财务会计的程序确认表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递的，在扣减当期所得税费用之前的收益。$L 税收益也称计税延所得税。利
8、润、纳税所得，是根据国家税法计算确认的收益，是企业(一)关于科目设置申报纳税和税收机关核定应税额的依据。应税收益是在会 1.企业应在损益类科目中设置;所得税;科目，核算企业按计收益的摹础上 i 跑过调黯得到的。没有准确无误的会计收规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反映当期所得税费撮，不可能有准确的应税收益数据，工者府在着不可分割的用，贷方反映当期结转的所得税费及当期确认法下尚可抵扣亏内在联系。损。本科目结转后期末无余额。第工，所得税费用与应纳所得税。所得税费用是根据权贵 2 企业应在负债类科目中设置;成交税金-I.i 巨变所得税发生制原则确认的，与当期收入相配比的所得税金额。它是很核算企业
9、按税法规定计算应撤所得税。贷方反映实际应纳所得据财务会计准则计算的，是企业当期所创造的收益所应负担的税，借方反映实际巳纳所得税，余额反映欠缴所得税。所得税费用。应纳所得脱是根据税法的规定，按照适用税率和 3.企业应在资产类科目中设置;递路所得税资产;科目，核规定的应税收益计算的企业当期对政府的纳税责任。公司应付算企业由于可抵扣暂时性若是异确认的递延所得税资产、及按能所得税的计算程序是遵循收益表所使用的概念。所得税费用够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润是依据会计收益进行计算的，应纳所得税是依据应税收益计确认的递耀所得税资产。借方反映确认的各类递延所得税资算的。产，贷方反映当企业确
10、认递延所得税资产的可抵扣暂时性提第 3 乏，时间性提异、暂时性兼异和永久性主是异。时间性兼异界情况发生回转时转囚的所得税影响额及税率变动或开征是$L 税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，在随后的新税调整的递延所得税资产。余额反映尚未转阔的递菇所得税一个或儿个期间内转剧。其成因是由于会计准则或会计制度与资产。税法在收入与费用确认和计量的时间上存在接异。4.企业 E 旨在负债类科目中设置;递延所得税负债;科目，核暂时性主意界从资产和负债肴，是项资产或一项负债的计算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。贷方反映税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推确认的各类通班所得税负债
11、，借方反映当企业确认递延所得税移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会负债的应税暂时性提异情况发生回转时转回的所得税影响额产生成税利润或可抵扣金额。及税率变动或开征新税调整的递延所得税负债。余额反映尚未永久性差异是某一期间发生，以后各期不能转回或消除，转回的递延所得税负债。即诙明差异不影响其他会计期间。成因是由于会计准则或会计 5.企业成设置;激班税款备聋登记簿详细记录发生的时制度与税法在收入与费用确认和计最的口径上存在提异。间性差异的原因、金额、预计转销期限、巴特销数额等。四、所得税会计的基本原则 6 企业应在损蔬类科目中增设;营业外支出什撞延所得税所得税会计原则的关键要素包括
12、时间性、一贯性、确定性、资产减值;。企业应在每一个资产负债表日，对递班所得税资产可预见性四项。在财务报告日期对所得税进行会计处理时，需的账丽价值进行复核，如果企业未来期间不可能挟得足够的成要遵循下列基本原则:非挟得批准，纳税人必须一贯地采用某税利润可供抵扣，应减记递延所得税资产的账面价值。借记;营些会计处理方法;纳税人采用的财务会计方法必须清晰明了地业外支出问递延所得税资产减值贷记;递耀所得税资产;。反映纳税人的所得;对于日在会计报表中确认的全部事项的当(工)亏损弥补的所得税会计处理期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产;根据我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧制度关现行税法
13、的规定计量某一事项的当期或递延所纳税款，以确认于所得税处理规定中对可结转眉期的尚可抵扣的亏损，在亏损当期或未来年份应付或可退还的所得税金额;为确认和计量通弥补当期不确认所得税利益。新准则要求企业对能够结转后期磁所得税负债或资产，不须预计未来年份赚取的收益成发生的的尚可抵扣的亏损，应当以可能挟得用于抵扣可抵扣的亏损的费用的应纳税款。未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期五、所得税金计的账务处理确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该所得税会计的基本方法，娃指处理会计收益和应税收益之方法，企业服当对 1i 年内可抵扣暂时性差异是荷能在以后级间差异的会计方法。企业定时期的税前会计利润与纳税所得背期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久确认。性差异、暂时性差异和时间性差异。针对不同的差异，会计准则(作者单位:山东珠坊学院)?44 ?
