1、 关于企业资产重组中的纳税筹划论文关键词纳税筹划 企业重组 论文摘要 企业资产重组是当前企业改革的重点，也是构建现代企业制度的重要途径。本文从税务处理规定出发，分析了企业合并、分设、清算的筹划策略。企业资产重组是当前企业改革的重点，也是构建现代企业制度的重要途径。资产重组的方式很多，有合并、兼并、分立、股权重组、资产转让等形式。国家为适应企业资产重组的需要，推进企业改革，加强对资产重组企业的税收管理，先后出台了相关税收政策，为我们进行企业资产重组的纳税筹划提供了较大的运作空间。一、企业合并的纳税筹划 (一)企业合并的税 务处理规定通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资
2、产的转让所得，依法缴纳所得税;合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可按经评估确认的价值确定成本。合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间差额，应作为股票转让所得或损失。合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产，不高于所支付的股权票面价值 20%的，当事人各方可选择按以下规定进行所得税税收处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税;被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如未超过法定弥补期限，可由合并企业与被合并企业资产相关所得弥补;合并企业接受被合并企业
3、全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权交换合并企业的股权，不视为出售旧股、购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。(二)企业合并中纳 税筹划的策略从上述规定可看出，在合并中由于产权交换支付方式不同，其转让所得、资产计价、亏损弥补等涉及所得税事项可选择不同的税务处理方法。而对涉及所得税事项的税务处理方法不同，必然对合并或被合并企业的所得税负担产生不同的影响，这就要求进行企业合并税收筹划时必须考虑如下几个方面：1.资产转让损益确认与否对所得税负的影响。在企业合并中，被合并企业是否确认财产转让收益取决
4、于产权交换支付方式。在合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，非股权支付额不高于 20%的，被合并企业可以不确认全部资产的转让所得或损失，只有待股权转让后才计算损益，作为资本利得所得税。如合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额高于 20%的，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳财产转让所得税。由于上述两种情况，其转让收益的确认时间、计税依据不同，对被合并企业的所得税负影响也不同。例：A企业购买 B 企业，出价 1000 万元，B企业账面净资产为 850 万元。如A 企业全部用股票支付，则B 企业的股东在合并时不需缴纳所得税。如 A 企业用股权支
5、付70%、用现 金支付30% ，则被合并企业在合并时应按资产转让所得 1000-850=150万元，缴纳150 33%=49.5万元的企业所得税。即使在第一种情况中，B 企业的股东将其股权转让时，应缴纳资本利得所得税，但那相当于 B 企业的股东取得了一笔无息贷款。2.资产计价税务处理对所得税负的影响。在非股权支付额不高于 20%的情况下，合并企业接受被合并企业的全部资产的计税成本，可按被合并企业原账面净值为基础确定;而如果非股权支付额高于20%的，合 并企业接受被合并企业的资产，可按经评估确认的价值确定计税成本。由于两种不同情况下，合并企业接受的被合并企业的资产计入成本费用价值基础不同，必然导
6、致税前扣除的金额不同，从而使合并后合并企业的所得税负不同。如在上述例子中，A 企业接受B 企业的资产中有生产线一条，原账面原值 300 万元，已提折旧 210 万元，预计折旧年度 10 年，已折旧7 年(不考虑净残值)，该生产线在合并时评估作价 150 万元。则：在第一种情况下，年折旧额=(300-2 10) (10-7)=30 万元;第二种情况下，其年折旧额=150 (10-7)=50万元。折旧额越大，应税所得越少，企业就可少纳所得税。3.亏损弥补的处理对所得税负的影响。在非股权支付额不高于20%的情况下，被合并企业以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限的，可由合并企业继续按规定用以后年度实
7、现的与被合并企业资产相关的所得弥补;而高于 20%的，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。如：A 企业1999 年初合并 B企业，B 企业当时有200万元亏损未得到弥补，其税前弥补期限尚有 1 年。被合并的 B企业净资产的公允价值为 100 万元，合并后合并企业全部净资产的公允价值为 500 万元，合并后合并企业1999 年的弥补亏损前应税所得300万元。则两种不同支付方式的应纳所得税额计算结果不同。第一种支付方式，合并企业 1999年共应缴纳所得税款33 万元，比第二种支付方式应缴所得税99 万元少了66 万元。二、企业分立的纳税筹划 (一)企业分立 的税务处理规定通常情况下，
8、被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税;分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。如是存续分立，被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可由存续企业继续弥补。如是新设分立，被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额不得结转到分立企业弥补。分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于20%的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方也可选择下列规定进行分立业务的所得税处理：被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税;分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须
9、以被分立企业的账面净值为基础结转确定;被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继，被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额由接受分离资产的分立企业承继。(二)企业分立 中纳税筹划的策略在企业分立中由于产权交换所采用的支付方式不同，其资产转让损益、亏损弥补等涉及所得税的事项也可选择不同的税务处理方法。而选择处理方法不同，会对分立或被分立企业的所得税负产生不同影响，这就要求进行企业分立的税收筹划时必须考虑如下几个方面：1.从是否确认资产转让损益来看，当被分立企业分离给分立企业的资产转让价格高于账面净值时，应选择分立企业支付给被分立企业的非股权支付额不高于20%的支付方式;当被分立企
10、业分离给分立企业的资产转让 价格低于账面净值时，则应选择分立企业支付给被分立企业的非股权支付额高于 20%的支付方式，从而降低被分立企业的所得税负。2.从资产计价的税收处理来看，当被分立企业分离给分立企业资产的评估价值低于账面净值时，应选择非股权支付额不高于20%的支付方式，从而降低分立企业的所得税负;当被分立企业分离给分 立企业资产的评估价值高于账面净值时，要选择哪一种支付方式，则必须考虑其他方面的因素，因为不管采用哪种支付方式，分立企业都可按其所接受的资产的评估价值确定结转计税成本。3.从亏损弥补的处理来看，如果被分立企业尚有未超过法定弥补期限的亏损额时，应选择非股权支付额不高于20%的支
11、付方式。因为选择这种支付方式，降低分立企业的所得税负。而是否选择非股权支付额高于20%的支付方式，则还必须看企业采用的是存继分立还是新设分立。从上述分析可以看出，不管是企业合并或是分立的税收筹划，都必须充分考量资产转让损益、资产计价和亏损弥补的税务处理方法对所得税负的影响。为便于说明问题，我们分别从各个方面剖析其对税负的影响。在现实中，应把三方面对企业税负的影响综合起来进行比较，方能达到税收筹划的最佳目的。三、企业清算的纳税筹划 (一)企业清算的税 务处理规定企业清算是指企业由于经济或契约等原因，不能或不再继续经营时，按照国家有关法律法规及企业具有法律效力的章程协议等文件精神，依照法定的程序，
12、对企业的资产、债权、债务等进行清理与结算，并对企业剩余财产进行分配，解除企业法人资格的一系列行为。随着市场经济的发展、现代企业制度的建立和我国有关法律法规的不断完善，企业清算的现象将越来越多。 根据我国企业所得税暂行条例和外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则规定，企业清算时，应以清算期间作为一个纳税年度，清算所得应依法缴纳所得税。企业的清算所得可按下列公式计算：全部清算财产变现损益=存货变现损益+ 非存货财产变现损益+ 清算财产盘盈，净资产或剩余财产=全部清算财产变现损益-应付未付职工工资、劳动保险费等-清算费用-企业 拖欠的各项税金-尚未偿付的各项债务-收取债权损失+偿还负债的收入(因
13、债权人原因确实无法归还的债务)，应缴清算所得税=清算所得 适用税率。企业应缴纳的清算所得税，应于企业办理注销登记之前，向主管税务机关申报缴纳。(二)企业清算中纳 税筹划的策略企业所得税法对清算所得计算规定的差异，为我们进行企业清算的税收筹划提供了可能。1.法定财产重估增值的税收筹划。从上述公式可以看出，由于法定财产重估增值形成的资本公积部分，在计算清算所得时不得扣除。企业在财产重估中发生增值的有关资产，平时能否按经评估确认的价值确定计税成本，取决于对财产进行重估的原因。一般情况下，在全国统一组织的城镇集体企业的清产核资中以及企业合并或分立的产权重组中，可按经评估确认的价值确定计税成本，而在企业
14、进行股份制改造和对外投资的资产评估，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。因此，企业应创造条件进行允许按重估后的财产价值确定计税成本的财产评估，抵减更多的所得税，以达到减轻税负的目的。2.企业清算日期选择的税收筹划。企业在清算年度，应划分为两个纳税年度，从 1 月1 日到清算开始日为一个生产经营纳税年度，从清算开始日到清算结束日的清算期间为一个清算纳税年度。清算日期的选择，往往会影响到两个纳税年度的计税所得，从而影响企业的所得税负。例如：某公司 2017年 13 月底止预计应纳税所得额为 8 万元(适用税率为 33%)，股东会于 3 月10 日通过并做出解散清算决议
15、，4 月 1日开始进行清算。公司 4 月1 日到4 月 15 日共发生费用 10万元，清算所得为 8万元。则该公司 2017 年度应纳所得税为：1 月1 日3 月 31 日，应纳所得税额=8 33%=2. 64(万元) ，清算期间，清算所得为亏损 2万元，不纳税。合计应纳所得税 2.64万元。如果公司在尚未公告解散清算日时，通过股东会决议把解散清算日期改为 4月 15日，则公司 2017年度应纳所得税为：1 月1 日4 月 15 日，应纳税所得额=8-10= -2(万元)，不纳税。清算期间的清算所得=10-8=2 (万元)，抵减上期亏损 2万元后，应纳税所得额为 0，不纳税。合计应纳税所得额为
16、 0。比较上述两种方案可以看出，由于进行税收筹划、改变了清算日期，使企业的所得税负降低了2.64 万元。论文关键词：凝聚力 需要论 公平理论 职工培训论文摘要：随着经济全球化和知识经济时代的到来，企业的竞争力显得越来越重要，增强企业的凝聚力是提高企业竞争力的重要保证，本文阐述了影响企业的凝聚力的因素以及如何增强企业的凝聚力。从领导者的思想作风、个性品质，企业规章制度、企业效益、福利待遇情况，思想政治工作状况，职工的需求，企业的职业培训情况，企业精神等几个方面进行了详细的阐述。当今世界是一个越来越朝着经济全球化方向发展的世界，科学技术日新月异，一个企业，要想谋求长远发展，提高企业的竞争力，就要在
17、增强企业的凝聚力方面下足功夫。俗语说得好：人心齐，泰山移 ，这说明只要企业职工一条心，何愁不发展壮大起来。笔者下面就对如何增强企业的凝聚力加以阐述。一、凝聚力的含义：凝聚力就是使企业内部职工充分发挥积极性、创造性及磁石般的吸引力。二、影响企业的凝聚力的因素有：领导者的思想作风、个性品质，企业规章制度、企业效益、福利待遇情况，思想政治工作状况，职工的需求，企业的职业培训情况、企业精神等等。三、增强企业的凝聚力的几点建议：1、领导者的影响力，领导者的思想作风、个性品质等对群体人际关系有很大影响。一个管理者作风民主，办事公道，与群众关系融洽，能促进整个群体建立良好的人际关系。反之，很难建立良好的人际
18、关系。领导者要有意识地利用组织力量，创造适宜的群体气氛，促进成员间的相互交往，创造出一种团结共事的气氛;要加强成员之间的意见交流，加深相互了解，减少误会。还要组织必要的文体活动，增加成员相互了解的机会，为建立良好的人际关系创造条件。如果一个企业的领导层内部不团结，势必会影响到企业成员。而一个精诚团结、能广开言路、善于听取各种意见的领导群体会对企业成员起到示范作用，有助于企业成员的内部团结，形成一种良好的企业氛围，进而增强企业的凝聚力。2、企业规章制度、企业效益、福利待遇情况等，规章制度执行情况的好坏，企业效益的好坏，福利待遇的高低与否，都对企业的凝聚力产生一定的影响。美国心理学家斯塔西 亚当斯
19、是公平理论的主要代表人物。他提出了公平理论的观点。公平理论集中研究了个人与组织之间贡献与奖励的交换，也就是产生了收入与报酬的关系，其研究提示了工资、报酬、分配的合理性、公平性及职工产生积极性的关系。公平感的产生主要来源于社会比较的结果。人们总是将自己所做的贡献与获得报酬，与和自己条件相等的人进行比较，如果两者之间的比值相等，双方就有公平感。所以要建立公平的考核分配制度、晋升制度、奖励制度等，是鼓励先进，约束落后，是增强企业凝聚力的重要保证。企业的经济效益情况的好坏对企业的凝聚力有一定的影响，企业的经济效益好，企业的凝聚力就强，反之则差。企业的福利待遇好，职工的满足感就强，凝聚力就强。3、思想政
20、治工作状况：思想政治工作搞得好将对企业的凝聚力产生重要的作用。思想政治工作应不断结合当前油田及公司发展形势、结合单位生产经营和各项工作的实际、结合职工的思想动态、结合班子成员的各自优势。必须抓住人这个关键，不断创新和完善。加强以党支部为核心的基层队伍建设。开展思想作风建设深化年活动，使每名党员干部在思想上、政治上、行动上同公司党委始终保持高度一致，在具体工作实践中增强党支部的凝聚力、吸引力和战斗力。4、充分尊重职工的需求，打造和谐民主企业，增强企业的凝聚力。阿德佛的三层次需要论是：阿德佛根据对工人的调查，提出人的需要分为三种。即生存、相互关系、成长。分别取其第一个字母，简称为ERG理论。三种需
21、要的具体含义是：生存的需要 是最基本的， 指人在衣、食、住、 行等方面的物质需要;相互关系 的需要。希望 与上级和同级的相互关系处 理得更好，相当于马斯洛社交的需要;成长，指个人 在事业 上、前途方面发展的需要。 职工有不同需要，会导致不同的工作表现，决定了不同的工作成果，可能满足他们的需要，也可能不能满足。实质上阿德佛提倡管理者要了解员工的真实需要，并通过控制工作结果，达到控制他们的工作行为和满足程度。阿德佛的需要理论提出了直接满足和间接满足。直接满足是指一个人在进行工作时就能得到满足。这种满足是靠工作本身及工作过程中人与人的关系得到的，直接的满足能使职工工作有兴趣、有热情、不消极、不偷懒。
22、这种满足具有重要作用，不可忽视，因此管理者应该在计划、组织、指挥、控制等各项管理活动中寻求和创设满足职工各种需要的办法。间接满足，是在工作之后获得的满足，如工资、奖励，人们可以用它去购置衣物、食品、从事娱乐和社交活动，在工作范围之外获得满足。办好食堂、俱乐部、图书室等都是间接满足。间接满足具有一定的局限性，这是由于需要满足与承担工作之间缺乏直接联系。阿德佛的这一理论比马斯洛更具有实践和可操作性的意义。职工是企业的主人，在实际工作中要坚持以人为本的思想，树立科学发展观，把职工的利益和企业的利益结合起来，坚持以理服人，以德治厂，谋求长远发展。打造和谐企业，搞好温暖工程，就是从关心职工群众入手，尊重
23、职工群众的需求，关心弱势群体，营造温暖的大家庭氛围，使职工产生一种归属感、自豪感，对职工工作、学习、生活上的困难，及时给予帮助，对职工关心的热点、难点问题，做到心中有数，在油田改制分流过程中，势必会产生一些矛盾，会触动一部分人的利益，造成不稳定因素，就需要领导及时了解情况，通过谈心家访等形式解疑释惑，化解矛盾。对问题进行详细研究，找出对策，尽可能满足需求。胜利四号平台推行的 三情 管理模式，就取得了很好的效果，平台领导班子在总结过去经验的基础上，借鉴 程序 标准 责任 管理理念和体系化管理模式，结合平台实际，提出了在新时期，我们的工作要以 三个代表 重要思想为指导，坚持管理创新，紧紧围绕着生产
24、经营这个中心，把依 法 治厂同以 德 治厂结合起来，做有情的领导，无情的管理，绝情的制度的实践者，全面完成平台的各项工作。实施 三情 管理，有利于平台各项工作的规范化，有利于提高管理水平，稳定职工队伍，提高职工的积极性和创造性，增强职工的责任感和 主人翁 意识。5、企业要为职工的职业发展制定长远规划，搞好职业培训。在企业中，员工追求的利益既是一种经济利益，从长远来说更是一种良好的职业发展。，国外大企业逐渐推出员工职业生涯管理作为人力资源管理的基础性工作。中国企业结合自己的管理实际，发展符合中国特色的员工职业管理模式，是人力资源开发的最佳途径，也是培养一流产业工人队伍的最佳选择。笔者认为，应该做
25、好这些工作：以终生教育为目标，开展多种形式的职业技能、技术继续培训，实现人才的持续发展;深化职工教育改革，建立以高层次岗位培训和 继续教育为主的多功能培训体制，创建学习型组织;全球 500 强中的大部分企业无不在 员工职业管理方面独树一帜。美国微软公司人力资源部制定有 职业阶梯 文件，其中详细列出了不同职务须具备的能力和经验。日本丰田公司实行 事业在于人 的经营理念，形成了独特的 丰田式 职业管理模式。还要求企业内各级管理部门积极创造宽松的工作环境，为员工实现职业生涯目标提供舞台。但要尽可能避免行政干预、拔苗助长等调配手段，侧重创造公平竞争的竞聘平台，鼓励职工不断进取、不断提高自身竞争力。生涯
26、管理不是一个部门就能包揽完成的，它涉及员工及所在单位的人事部门和企业领导层。对这些部门的相关人员及领导必须强化有关生涯管理方面知识的培训，以提高他们对生涯管理的重要性和必要性的认识，增强其执行的有效性和准确性。开展从初级工、中级工、高级工、技师、高级技师的职业资格培训，在一个以能力为主导，而不是以身份为主导的竞争性现代市场经济社会中，人们应首先改变旧有的人才观念，抛弃高学历情节，积极推行职业教育与学科教育平起平坐、文凭与职业资格并重并举的制度文化。做到竞争靠能力，开放靠市场，前进靠文化。力求个人目标与企业目标一致，个人目标必须服务于企业目标，脱离了企业目标去制定员工个人职业生涯目标是不现实的，
27、也是不可取的。制定 走出去 战略，开展开放式的培训，一个企业不要为了培训而培训，而应该注重技能培训，真正从职工的需求开展针对性的培训，为企业员工的人生发展提供一个广阔的发展空间，有公司曾在北京的十几所大学进行过大学生求职意向调查，结果表明：80%以 上的人把去外企谋职当作自己的第一选择。当问及原因时,他们几乎都把外企的培训与发展的机会当作首选因素。要使培训高效率，就需要有一个科学的培训计划，根据公司发展的现状制定一个长、中、短期的培训计划，根据不同层次的职工需求分类进行培训，这样有利于所有职工的素质都得到不同的提高，为留住人才创造良好的条件。随着国际经济一体化的发展趋势，人力资源的配置也将市场
28、化、全球化，由此带来的直接结果是人力资源的竞争加剧，企业内外，国内国外相互争夺人力资源的制高点，人力的流动将更加顺畅、快捷和灵活。这种劳动力的流动是多向的，既有国际的流动，又有企业间的流动。企业要加大培训经费的投入，其实国外一些大公司在资金投入上力度很大，给职工提供一个充分的职业发展空间，让员工感觉到员工会感激管理层为他们提供了使自己成长、发展和在工作中取得更大成就的机会，自然有效地增强企业对他们的向心力和凝聚力。6、有一个积极向上的企业精神，贴近职工的追求。企业精神是现代意识与企业个性相结合的一种群体意识。每个企业都有各具特色的企业精神，它往往以简法而富有哲理的语言形式加以概括，通常通过厂歌
29、、厂训、厂规和厂徽等形式形象地表现出来。企业精神，具有典型的行业特征，是从多年的企业发展过程中提炼出来的，大家认同的精神，引起共鸣的一种精神，是共同奋斗的目标，激励大家积极向上，努力进取的精神。如海洋钻井公司企业精神是：以人为本，以诚为先，和谐共赢，追求完美。 。 打遍四海、钻探人生 是海洋钻井公司胜利四号平台的团队精神,其基本内涵为:我们是一支优秀的胜利海洋钻井队伍， 打钻 是我们的工作，提供最优质的井是我们的使命。我们四海为家，以油兴业，将不断开拓国际国内石油钻井市场为己任。我们为井而生，为油而战，来之能战，战则必胜，打造一支海上石油钻井铁军。胜利四号平台组建于1985 年 6月,平台作业水深 2.2-4.4米，钻井能力9000 米，是一条从事极浅海作业的座底式钻井平台，同时也是国内钻井能力最深的一条平台。多年来，平台秉承 打遍四海，钻探人生 的团队精神，立足胜利海区，积极开拓外部市场，先后转战埕岛、垦东、桩西、昌邑、无棣、辽河、大港、冀东等海区，平台曾多次获管理局优秀党组织、优秀团支部、工会工作优秀单位、综合治理先进单位等荣誉称号。参考文献：(1)李强 李昌 .唐素萍.管理心理学.北京：北京工业大学出版社 2017.09.(2)管理学简 明读本.北京：中国石化出版社 2017.
