1、完善会计准则体系研究财会经济经济师 n005 年第 7 期，;叮 m 贝 a 圈。人 E 喝准体象研导汽笑: . 洪鹰摘要:加入 wro 以后，我国经济迅速关系人以及倾听不同利益方对征求意见稿的企业承包的现实情况，又难于贯彻审慎原则，融入世界经济体系之中，经济的繁荣发展和意见并提供机会让他们评论。这是我国当前在制定会计准则中值得进一步市场的全面开放，必将对企事业单位的会计会计准则制定中的不同利益集团包括政探讨的问题。因此，会计准则的制定，首先要系统产生新的粮动。文章对如何确定具体会府、份通投资者、债权人、经营者等。政府希在本国内集思广益，力求使各方面的合理意计准则事项的原则与分类进行了探讨。望
2、制定的会计准则有利于国东实施宏观经济见能够协调-Jt.然后再参考国际会计准则，关键诩:充 .f会计准则研究管理的需要，普通投资者和债权人则要求在使各国之间的差异减少到最低限度，以利国中图分类号:F230 文献标i 只码 :A 会计准则规范下提供的财务信息有助于他们际经济的共同繁荣。这是会计准则发展的必立 位编号:1004 -4914(2005 )07 -202-作出合理的投资 L 信贷等决策，会计准则应保然趋势。02 证会计信息具有相关性、真实性及可比性，由中阁会计学会为研究会计原则问题，在于企业激励与约束机制的不完善，经营者希 1987 年年会后成立了-个;会计原则及会计在我国会计准则和制度
3、的形成过程中，望会计准则规范下的会计方法与程序具有可基本理论研究组并于 1988 年 1 月在上海举有关部门在兼顾我回国情和国际惯例方面已选择性，通过选择会计方法达到自身的一定行了第一次会议，确定了本组的宗旨是;组织作了不懈的努力，这些准则的颁布和实施进目的。由于大企业的政治敏感性和所承受的会计原则和基本理论的研究，并以-定的形-步提高了会计信息的质量，也将对今后更财富转移额 (政治成本)均大于小企业，它的式发表研究成果，提供国寒舍计事务管理机加完善的会计准则的形成产生重要影响。管理人员越有可能选择那些能够将当期盈利构决策参考 o1990 年 4 月 13 日财政部会计-、会计准则发展的历史规
4、律延续到下翔的会计程序，在企业存在报酬计事务管理司发出了中华人民共和国会计准客观事物的发展总是从元到有，从低级划时，经营者为获取当期现实报酬，往往会选则(草案)提纲。征求意见稿经过修改以后，flJ 高级，从不完善到逐步完善的。会计准则择将以后期间的收益转换到本期的会计方其主要内容除前言外，包括 10 章 78 条，其各的发展也是如此。不论中外各圃，在 20 世纪法，而当存在债务限制时，为避免技术性违约章分别为:总则，基本准则，资产，负债，投资 30 年代前，任何回京都没有会计原则，更谈不等，经营者也往往会选择将未来期间收益提者权益，收入，成本和费用，利润和利润分配.到公认会计原则一词。但每个国
5、家都有会计前到本期确认的会计程序。为了防止企业以会计报告，附则。以上提纲前言中明确规工作，各行各业也都有关于会计处理方法程上不合理行为，必须通过一系列的契约来对定，会计准则是进行会计核算工作的规范，是序的规定和习惯，只是各国各地的会计处理经营者行为加以约束，所以现代企业又被看会计法规的重要组成部分，是制定会计制度方法以及会计报告的内容、形式和编制原则作是一系列契约的结合体。的主要依据。它们的关系是:会计法指导会都有各自的特点而互有差异。会计准则就是由于会计准则具有经济后来，不同利益计准则，会计准则统驭会计制度。准则分为由于经济发展要求尽可能缩小以至消灭这种集团往往都会想方设法去影响会计准则的制
6、基本准则和应用准则两个层次。在提纲中有差异而产生的。最初的会计理论是从实践中定，在准则制定之间 II 制定过程中进行竞争企业主体、持续经营、会计期间、记账本位币抽象归纳出来的，即先有会计.i!用的方法然与协调。要参与这一准则制定过程的竞争必四项，都属于基本假设性质，写在总则部分。后有会计原则。国外多是先依据会计惯例，须要付出非零值的信息，以及和相同利益集第二章基本准则有合法性、统-彼、相关性、后形成会计原则，这些原则先适用于某行业，团联盟的成本。这些成本的规模及在不同利可靠性、及时性、明晰性、重要性、一致性、配逐步稚行到全阂，最后影响到全世界。益集团中的分配决定着准则制定的结果。会比、权贵发生
7、制、实际成本和收益支出与投资二、我国会计准则的制定计准则实质上是各种利益集团间竞争与妥协支出区分共 12 条原则。第三章至第八章是会计准则具有经济后来，对不同利益集的产物，此时形成的会计准则是一种静态博对各项会计要素(包括资产、负债、投资者权团有着不同的影响，因而导致社会财富的重鼻下的纳什均衡。益、收入、成本和费用、利润和利润分配)的定新分配。因此会计准则制定中要达到一种微我国学术界近年来多主张实行稳健主义义和说明。第九章规定会计报告由会计报表妙的平衡，准 JlIJ 制定机构应包舍不同的利益会计原则以保全国营企业的实力。然而基于和财务情况说明书组成。附则中说明会计准 1.精通业务，胜任工作。随
8、着市场经济的发展，会计职能不断丰富，作，使不同层次的会计人员只能接触到相应的信息。会计工作也变得日趋复杂。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现 4.改革创新，提高服务。会 it 是对企业的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与企业的预测与决策，实行监的新的经济事项，依据有关法规，作出专业判断，并对这些事项进行记录督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会计人员必须改变过去那和反映，而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。元疑，会计人员种单纯的记账、算账、报账的传统观念，解放思想，开拓创新，大胆改革，的工作结果，会对企业的经营产生重大影响。因此，精通业务、胜任工作从会计工
9、作的角度，积极为领导出谋划策，参与企业的管理活动，并运用是会计人员首先应具备的职业道德。自己所掌握的会计信息和会计方法，为改善企业内部管理，提高经济效 2.客观公正，实事求是。公正是指会计人员在履行职能时，应摒弃益服务。个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突。在会计核算的各个阶段必须符合会计真实客观的要求，这是会计人员职业道德的灵魂。参考文献:离开了实际发生的客观经济事项去进行会计处理，只能是造假。这不仅 l.劳泰权.会计道德的理性思考会计研究，2003(4)是职业道德规范的要求，也是会计人员个人品德的体现。2.会计与社会经济环境关系问题研究中国会计学会重点科研课题 3.保守秘密，恪守
10、信用。由于会计人员在企业中的特殊地位，使得文集他们可以掌握企业大量的资料和信息，有些属于商业秘密，除非获得授 3.会计诚信:各界人士这样评说浙江财税与会计，2003(8)权，这些秘密是不可以外泄的，否则会给企业造成重大损失，甚至造成企(作者单位:温州职业技术学院财会系浙江温州 325000) 业经营上的混乱。因此，要做好保密工作，规范会计部门的内部管理工(责编:若位)-20?2?一?眱?櫐?经济师)2005 年第 7 期.财会经济则的解释权和修订权属于财政部。有关特殊种所有制形式、多层次的发展程度、多层次的高会计信息质量、维护市场经济秩序起了积极会计核算问题处理方法的应用准则已陆续制技术水平、
11、多层次的教育状况并存，市场要素作用。我们应当在此基础上，进一步椎进会计定和发布，并将随着经济的发展而逐步完善。的发育，资源配置方式、市场监管水平以及市准则的建设，要建立合理的会计准则制定机三、如何确定具体会计准则立项的原则与场理念的建立等等，均还处于初级阶段。因制，加快会计准则制定速度;要服从财务信息分类此，要将会计准则这个概念所代表的一整套市的基本目标，突出市场经济主体，尤其是投资 1.原则。准则立项直接关系到准则的体场经济会计惯例与中国会计规范、会计实务有人和债权人的信息需求;妥完善准则制定机系化。在准则制定之初，财政部会计司确定了机结合起来，还需要一个相当长的磨合过程。制，吸收财务信息主
12、要相关者积极参与准则的;先一般后特殊、先急后缓;的立项原则。另一 2.国际会计惯例生长背景与中国法律传制定过程，提高准则的权威性和可接受性;要方面，对于我国法律没有作出规定或规定不允统的矛盾。无论从国际会计准则所依据的概摆正会计准则和传统会计制度的关系，避免准许的业务，如应收款的出售等，具体会计准则念和假设看，还是从中国会计准则的形成过程则与制度关系的混乱;要建立多层次的准则体暂不涉及。有关学者通过问卷调查发现先肴，国际会计准则都是以英美国家的会计模式系，拓展准则的深度与广度，提高准则的可操-般后特殊、先怠后后;的立项原则本身是矛为蓝本的。比如，会计目标的界定，强调满足作性;要加快准则的制定速
13、度，及时解决实务盾的，可取的只是;先怠后徒;的立项原则。从投资者和债权人经济决策需妥，而不是其他国中暴露出来的可能严重影响财务会计数据质发达国家和国际会计准则委员会(IASC)的准家所侧重的考核管理责任和政府监管;在会计量的问题，适应经济发展的需妥。则立项来看，也遵循了这样的原则。我国正式准则的实施上，更多地依赖于会计师的职业判 2.积极参与国际协调事务。实现我国会发布的具体会计准则同样体现了;先急后后;断，而不是法律条文的对照和解释;在会计政计准则国际协调，不能采取被动的态度，而应的原则。从理论上讲，按照 a 先怠后缓;原则立策的选择上，倾向于公允价值计量、未来现金争取主动.在国际协调中取得
14、讲话权。我国项，既容易导量生忙中出错，也可能影响各项准流量的测定、实质重于形式等会计原则;在会1997 年加入国际会计师联合会和国际会计准则的协调性。但是，我国近年来经济发展相当计要素的定义方面，资产的确认主要强调其带则委员会，并成为国际会计准则委员会的观察迅速，出现了许多新的会计问题，都要求尽快来未来经济利益的能力，对于不能或者带来未员，为我国参与国际会计准则的制定提供了空加以解决。为了适应现实需要，采取;先急后来经济利益能力下降的资产应确认减值;收入间。2001 年 1 月 1 日，改组后的国际会计准则缓;的立项原则也是一种无争之举。确认强调风险和报酬是否转移。上述会计理理事会开始运转。以
15、往以注册会计师为代表、2.分类。对具体会计准则进行分类，是体念的形成与美关属于普通法系、遵从判例法不按地域形成的理事会的政治化决策过程为专现其体系化的一种重要方法。一般认为，具体元关系。从我国会计实践来看，中国是一个发家决策程序所代替。也就是说，包括中国在内会计准则可分为三类:一是各行业共同经济业展中国家、发展中的市场，从法律传统看，我们的发展中国家在国际会计准则制定过程中的务的准则，二是有关特殊经济业务的准则，三更接近于成文法，几乎没有依赖律师和会计师发言权将大打折扣。如何在新的体制下体现是有关会计报表的准则。也有提出按;一般职业判断的传统。现实中，会计准则中某些需发展中国家的条件和利益，是
16、新的国际会计准(或通用)会计准则;和;特殊(或专用)会计准要职业判断的会计事项，往往成为一些企业滥则形成机制对发展中国家的挑战。我们应通则;两个系列分类的意见。用会计政策、进行盈余管理的工具。因此，在过咨询委员会这一渠道，了解、跟踪、研究国际笔者认为，具体会计准则分类宜租不宜中国，引入职业判断是一项与制定会计准则同会计准则的发展动态，争取在制定国际会计准细。否则，有的准则项目可能既可归为此类，样重要的事情。则过程中体现发展中国家的现实，降低我国会又可归为彼类，而;此;与;彼;区分的实际意义 3 中国会计准则面格着发展与协调的矛计准则国家协调的成本。并不大。而且，特殊行业、特殊经营方式、特殊盾。
17、国际会计协调，其实质是发达市场经济背 3.国际会计协调与证券市场监管等措施企业组织形式等，实际上是特殊经济业务的表景条件下所形成的会计惯例的协调。对于发同步进行。会计准则如果不能有效地贯彻执现形式。在不同的;特殊;企业中，也并非所有达国家而言，国际会计协调是他们相互之间协行，也只能是一纸空文，更不用说实现国际会经济业务都特殊。比如，对于应收、应付款项调，而对于发展中国家来说，国际会计协调则计协调。中国会计准则的有效实施需要通过的会计核算，在银行保险业(特殊行业)或合伙意味着将不发达的会计惯例向发达国家会计建立现代企业制度、建立和完善市场体系、保制企业(特殊的企业组织形式)还是与一般企惯例看齐。
18、从这个意义上讲，我国会计准则的持会计师的职业独立、完善证券市场监管、倡业相同。因此，仅将具体会计准则分为通用准建设同时面临着发展和协调的双重任务，这就导理性投资理念等综合配套措施同步进行。则和特殊准则两类即可。使中国会计准则制定过程更为复杂一些。这建立现代企业制度，就是按照;产权明晰、权贵四、中国会计国际协调过程中存在的问题是因为，我国会计准则制定的历史不长，会计明确、政企分开、管理科学;的要求，对国有大由于我国实行的是一条渐进式的市场经师经验积累和监管工作也有一个逐步提高的中型企业实行规范的公司制改造，对国有企业济改革道路，现在我国仍是一个转换中的发展问题。所以，我国会计准则的制定，首先面临
19、实行改组，使企业真正成为适应市场经济的法中国家。在国际协调过程中，我们既面临许多的是会计准则的发展问题，没有会计准则的发人实体和竞争主体。同时，公司还应通过建立发达国家会计国际化进程中同样面临的共性展，就没有会计准则国际协调的基础和对象。科学的、具有健全的激励约束机制的公司治理问题，也面临着许多发展中国家所遇到的特殊如果没有会计师经验的积累，再好的会计准则结构，保护投资者特别是中、小投资者的利益，矛盾。正确认识和有效地解决这些矛盾，才能也不能贯彻执行到位。如果没有严格、成熟的提高企业的经营效率。这样，经典会计理念所保证中国会计改革事业的健康发展。市场监管，制定再好的会计准则，也一样不能揭示的会
20、计审计作用才能发挥作用。1.会计准则的发达市场经济背景与中国发挥其应有的作用。而会计师有关现代会计发展包括商品、股票、债券、劳动力等在内市场经济初级阶段的矛盾。我们的会计准则理念的形成和市场监管经验的积累，需要有一的要素市场体系，转变政府管理职能，充分发建设，无疑存在诸多矛盾，像会计准则实施快个发展的过程。挥市场在社会资源配置中的基础作用，对于提与慢的问题，会计准则粗与细的问题，会计准五、进-步推进中国会计准则国际化高会计信息使用者运用会计信息进行经济决则实施中的监管问题，股份公司、上市公司的 1.进一步推进会计准则建设，尽快建立中策的能力具有重妥意义。现代会计的目的是会计信息需求与国有企业的
21、信息需求之间的国会计准则体系。近年来，我国一直以积极的为会计信息使用者提供经济决策相关的信息，差异问题等等。但其中的主要矛盾则是会计姿态促进中国会计标准的国际协调。截至目这一目标的实现主要取决于市场经济发展程准则的发达市场经济背景与中国市场经济所前，我国已制定、发布了企业会计准则一一基度，特别是会计信息使用者进行经济决策对会处初级阶段这样一对矛盾。会计准则这一概本准则和中期报告等 16 项具体准则，并颁布计信息的依赖程度。因此，中国会计准则国际念首先是从西方国家引进的，它代表着一套与了企业会计制度和金融企业会计制度 。化协调程度，也依赖于中国市场经济国际化的市场经济相适应的会计目标、会计原则、会计应当说，既与国际惯例相协调又适合中国国情程度。程序和会计理念。与发达国家和发达市场相的会计标准体系初步形成并日臻完善，在社会(作者单位:湛江市千福田会计师事务所比，中国的现状是多元化的，多种经营方式、多各界产生了很大反响，对于规范企业行为、提广东湛江 524001 )责编:若佳)?一 203 一?
