1、浅论企业全面预算的编制方法本文是广西大学商学院韦德洪副教授主持的广西社科基金资助项目;广西企业集团全面预算管理应用研究;的阶段性研究成果。项目批准号为法论企业全面预算 03DJY001 摘要本文旨在探讨全面预算编制方法的一些理论和应用问题，为企业的编制方放选择全面预算编制方法提供一些有益的参考。口广西大学商学院张艳红/撰稿全面预算管理是一项重要的管理工具，而全面预算的编制方法又是全面预算管理中的一种重要工具。全面预算的编制管理的效果。法，是指以预算期内某一固定业务量水方法很多，每一种为法在理论上都有其优全面预算编制的方法多种多样:根平为基础来编制与该业务量相关的各个缺点和适用范围，而在应用中也
2、都有其应据全面预算编制所依据的业务量是否可预算项目的预算。定期预算法是指每一用的技巧和注意事项。企业应该根据不同变，全面预算编制方法可以分为固定预年的军末都要编制下-各个预算项目预算项目的业务活动规律和预算管理特算法和弹性预算法;根据全面预算编制的预算。增(减)量调整预算法则是以基点分别采用不罔的编制方法，而且要随着的时间是否固定，全面预算编制方法可期(一般是上期)各个预算项目的实际时空环境的变化适时地调整和改善每一以分为定期预算法和滚动预算法;根据发生数为基础，结合预算期内生产经营个预算项目的预算编制方法。全面预算编制的基础数据是否确定，全环境可能发生的变化，对各个预算项目全面预算管理是企业
3、对未来生产经面预算编制方法可以分为增(减)量调的基期实际发生数进行适当的增减调整营活动的总体安排，是一项重要的管理整预算法和零基预算法等。企业在编制后形成预算期的预算数。这些传统的编工具，它能帮助企业管理者对企业未来全面预算时，应根据自身的外部环境、内制方法具有简便易行的优点，但也存在的生产经营活动进行计划、协调、控制和部生产经营特点和全面预算编制水平，以下一些缺陷 :业绩评价。推行全面预算管理是发达国并考虑各种编制方法的优缺点和适用对(一)固定预算法对那些受市场因家成功企业多年积累的经验之一，它对象，选择恰当的全面预算编制方法。素影响而出现较大波动的业务量不太适企业建立现代企业制度，提高管理
4、水平，-、传统编制方法的理论和应用问题用。在市场经济条件下，由于受到市场因增进竞争力有着十分重要的意义。全面传统的全面预算编制方法主要包括素的影响，某一些业务量的预计结果往预算是全面预算管理的工具，全面预算固定预算法、定期预算法和增减)量调往会存在几种确定或者不确定的可能结是否准确、可靠，会直接影响到全面预算整预算法。固定预算法，又称静态预算果，这时，如果根据固定预算法来编制全- - - - - - - - - - - - - ?a name=baidusnap76? - - ?6? - - - - ?6? - - - - - - - - - - - - - - ?6? 业绩的综合考评，要根据
5、各项预算指标的完成情况进行考 4 不合格员工的主要不合格原因是什么?是工作态度问题，还是工作能力问题?评，考评指标应包括:销售收入、销售毛利率、回款率、库存周转率、5 各项结果占总指标的比例是多少?其中优秀指标比例和不合费用完成率、利润率、付款率等。各公司应根据内部各部门的预算内格指标比例各为多少?容选择恰当的考核指标。6 不合格指标的主要不合格原因是什么?是指标本身问题，还 2.对预算执行者进行考评。要戈，IJ 分不同的层次从总裁到总经是执行能力问题 9 理、部门经理以及每一个员士都要进行预算考核。指标的设定要根 7 是否出现部门、员工自评和企业考评差距过大的现象?如果据预算的内容而定。对预
6、算执行情况考评时，由预算管理委员会及出现，主要原因是什么?各业务归口管理部门负责对预算执行情况进行考核，考核的内容包 8 是否有明显的考评误差出现?如果出现，是哪种误差?如何才括预算完成情况、预算编制准确性与及时性等指标。能预防?六)全面预算的考核与评价的结果 9 能完成预算任务的部门、员工、指标的比率占多少?预算考评完毕后，预算管理委员会应及时对预算考评结果进行(七)全面预算的考核与评价报告整理、归档，确定考评的等级。预算考评结果等级如下:经过预算考评，预算管理委员会所属预算考评小组需就考评情 1 企业预算考评结果分为优秀、良、合格与不合格。况和结果撰写考评报告，报告应肯定成绩，指出问题，找
7、出原因，并 2，考评得分90 分以上(含 90 分)优秀(A)，90 分至 80 分之为企业实行奖惩提供依据。报告内容主要包括以下方面:间(含 80 分)为良(B)，80 分至60 分(含60 分)为合格(C)。1 预算执行、调整、监控、分析考评指标与考评情况说明;3 有下列情况之一的评为不合格(0):一是考评得分低于602，预算考评评语，内容包括预算执行业绩、实际表现、优缺点、分;二是连续两个茸度考评得分在65 分以下含65 分);三是逾努力方向等。期一个月以上或不上报考评材料的视同不合格。五、结语考评结果等级确定后，需要对其进行统计和分析，以综合评价全面预算考核与评价，在企业预算管理和激励
8、中起着重要作企业预算管理效果。进行统计和分析的主要内容是:用，但是其模式应由企业治理机制、企业文化、内部控制系统的特 1.各项结果占总部门的比例是多少?其中优秀部门比例和不合点，以及预算的性质和职能等因素决定;考核与评价模式不能一成格部门比例各为多少?不变，要根据决定因素的变化适时调整。在实践操作中，需要对考核 2 不合格部门的主要不合格原因是什么?是预算本身问题，还与评价体系的运行结果不断跟踪改进，要验证考核与评价模式的可是部门本身问题?靠性，查验考核与评价结果的真实度以及由此体现的考评模式的合 3 各项结果占总人数的比例是多少?其中优秀人数比例和不合格人数比例各为多少?理性、可行性和实现的
9、经济性，依据需要不断进行改进。.?囚?6?溡?狇?6?6?昵?6?嶹?6?6?6?槁?6?緀暽?暸?榽?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6? 夰?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6
10、?6?6?6?6?6?6?欭?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?面预算，就可能会出现实际发生的业务缺陷，但由于它们是基本的、传统的预算情况，所以，企业需要编制弹性预算。量与编制预算所依据的业务量发生较大编制方法，具有操作简单、容易掌握的优弹性预算提供了多种业务量水平下的差异，从而使根据固定预算法编制出点，因此它们也为很多
11、企业所采用O 比的预算，便于直接或者间接地将各个预来的全面预算失去了其作为控制经营活如，据一项问卷调查结果显示:在各种传算的实际执行结果与相应业务量水平下动、评价经营业绩的标准所应该具有的统的、现代的预算编制方法中，固定预算的预算进行比较，及时揭示差异，明确差意义。因此，固定预算法通常只适用于那法被采用的比例最高，为 52.78%。随着异的责任，有利于各个责任单位或者个些业务量基本不发生波动或者波动程度我国全面预算管理的理论研究和实践应人把预算的实际执行结果控制在允许的很小的情形。用的不断发展，固定预算法等传统的预范围内 O(二)定期预算法不利于保持管理的算编制方法被采用的比例将会逐渐降编制弹
12、性预算肘，业务量的选择范连续性。定期预算法通常固定以一年为一低，取而代之的将是一些能够适应市场围一般可定在正常生产能力的 70%个预算期，这样就人为地把连续不断的生环境变化的、先进的预算编制方法。-110%之间，或以历史上最高业务量和产经营过程割裂开来，从而造成预算管理二、现代编制方法的理论和应用问题最低业务量为其上下限，不同业务量水与生产经营活动脱节。生产经营效益往往(-)弹性预算法平之间的间隔一般是 5%或 10%，如果有一个累积的过程，初期以投入为主、产出弹性预算法又称变动预算，是指企实际的业务量水平落在两个预算的业务为辅，后期则以产出为主、投入为辅。如果业在编制预算时，按照预算期可预见
13、的量水平之间，贝 IJ 相关预算项目的预算数企业管理者为了追求某一个预算年度的显各种业务量水平，编制出能够适应不同就采用插补法来计算。著效益而忽略下-个年度的工作基础，很的业务量水平的预算的一种方法。按弹虽然弹性预算法的适用范围比固定可能会削弱年度预算之间资源配置的连续性预算方法编制的预算不再是只适应一预算法大，但其编制预算的工作量却比性，进而损害下一个预算年度的生产经营个业务量水平的一个预算，而是能够随固定预算法大，因此.企业在选择采用弹效益，同时，定期预算法还会影响资源配置业务量水平的变动作机动调整的-组预性预算法来编制全面预算肘，一定要做的合理性，导致资源的浪费。年度预算在执算。其基本原
14、理是:按成本习性的要求，好预算编制工作的安排。行一段时间之后，1 自近期末时，如果预算指将一切费用分为固定费用和变动费用，(二)零基预算法标(主要是指资源消耗性指标)的控制额固定费用包括固定性制造费用和固定性零基预算法，其全称为;以零为基础度还有剩余，执行部门和执行人员往往会推销及管理费用，变动费用包括直接材的编制计划和预算的方法简称零基预采取突击行动，将尚未消耗完的预算控制料、直接人工、变动性制造费用和变动性算法，它是指在对某一个预算项目进行额度，无论需要与否，尽可能地花光耗尽，推销及管理费用。在一定范围内，固定费预算肘，根据该预算项目在预算期内的以防下期预算中被砍掉，给下期预算的执用保持不
15、变，变动费用则随业务量的增实际需要和现实的可行性，以零为起点行造成压力.其结果必然是影响了资源配长而成正比例变化。因此，在编制弹性预而不是以前期的实际执行结果为基置的合理性，导致了资源利用的严重浪费。算时，只需将变动费用部分按业务量的点)来合理确定该预算项目的预算数的基于这些缺陷，定期预算法一般不太适合变动加以调整即可。一种预算编制方法。这种预算编制方法于在企业的成长期、成熟期采用，而更适合弹性预算与固定预算相比，不仅扩是相对于传统预算编制方法中的增于在企业的衰退期、清算期采用。如果考虑大了预算的适用范围，便于预算指标的(减)量调整预算法的不足而设计的。增会计上的分期假设原则，为了便于考核生调
16、整，而且弹性预算是按成本的不同性( 成，)量调整预算法以前期的实际执行产经营成果，在企业的成长期、成熟期采用态分类列示的，便于在预算期终了时，将结果为基点来编制预算期的预算数，必然定期预算法，最好能够与滚动预算法结合实际指标与实际业务量相对应的预算额会使预算期内的预算受到前期实际执行起来使用。进行比较，使预算执行情况的评价与考结果的影响，进而容易使某些不合理的预(三)增(;成)量调整预算法由于是核建立在更加客观和可比的基础上，更算相关因素得以长期沿袭，从而导致预以基期(一般是上期)各个预算项目的好地发挥预算的控制休用。弹性预算为算期内的预算有失水准。实际发生数为基础来编制预算期各个预实际结果与
17、预算的比较提供了个动态对比传统的增(减)量调整预算法，算项目的预算数，因此，它不能用于那些的基础，从而能更好地履行其在控制依零基预算法不受前期实际执行结果和既新增预算项目的预算，而只能用于那些据和评价标准两方面的职能。往的某些预算框框的约束，可根据实际原有预算项目的预算。当增( 咸，)量调整由于企业面临的是一个多变的社会的需要对预算项目进行重新评价，从零预算法被用于那些原有预算项目的预算经济环境，影响企业生产经营业务量发生开始对预算项目的发生数进行观察、分时，由于预算数是在基期实际数的基础变动的因素很多，比如 2003 年度;非析和确定，因此，它可以增强员工;投上做适当的增减调整后编制出来的，
18、这典;对旅游、养殖、餐饮、娱乐和药业等行入一一产出;意识，避免组织内部各种随就容易使一些企业为了减少预算编制的业企业的生产经营业务量就产生明显的意性的支出，提高主管人员计划、预算、麻烦而在业务量没有发生多大的变化时影响;2004 年度我国宏观调控前后，钢控制与决策的水平，有利于把组织的长就直接把基期的实际数当作预算期的预铁、煤炭等原材料价格涨跌幅度很大，这期目标、中期目标和短期目标有机的结算数;而在业务量发生较大的变化时也对钢铁、煤炭等行业企业的生产经营业务合起来。但零基预算法也存在一些缺点，仅仅是按其变化情况简单地把基期的实量也产生明显的影响;伊拉克战争、国际比如:在编制预算时需要根据实际情
19、况际数调整为预算期的预算数，而不是实恐怖主义活动等因素影响石油价格大幅对预算项目进行重新评价，从零开始对事求是地根据预算期的实际需要，精打度上升，也对许多相关行业企业的生产经预算项目的发生数进行观察、分析和确细算地编制出预算期的预算数，从而使营业务量产生明显的影响。因此，企业编定，这就使得编制预算所花费的时间和预算的编制过程变得粗糙和马虎，最终制预算时所预计的业务量，与预算期终了精力较多，而且在重新评价各个预算项导致预算管理减效或失效。时所实际达到的业务量往往存在着差异，目的实际需要、进而确定各个预算项目尽管传统的预算编制方法存在上述这种差异不利于准确地考核预算的执行的预算数时，可能会存在一定
20、程度的主?E?翠?;?面叠11 民组困噩窍回?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6
21、?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?6?观性，容易引起部门之间的矛盾，所以在查，并根据监督检查的结果和未来环境可数。这就是概率
22、预算法。采用零基预算法来编制预算时应注意这能发生的变化来调整修正剩余月份的预概率预算法其实是一种修正的弹性样几个方面问题是要掌握准确的外算，使预算完全处于一种动态的监控状态预算法。弹性预算法虽然考虑了预算期内部市场信息和内部生产经营信息，通过之下，有利于加强对预算执行过程的监不同的业务量水平，能提供不同业务量水建立信息数据库，实现内外信息的实时控，提高预算的监控效果。平下各个预算项目的预算数据，但却不能动态管理，为编制零基预算提供准确可但是.采用滚动预算法会大大地增提供各种业务量水平出现的可能性大小靠的信息来源;二是要在掌握准确可靠加预算编制过程中的工作量，使全面预以及与这些业务量水平相匹配的
23、预算数的信息的基础上严格制定各项资源的消算管理的工作任务变得更加繁重。为了据出现的可能性大小，因此，弹性预算法耗定额，为编制零基预算提供科学的参既能简化预算编制的工作量，减轻预算不能明确地告诉管理者究竟哪一种业务考依据和控制标准;三是要对预算期内管理人员的工作压力，同时又能发挥滚量水平下的预算会出现以及它的概率有可能会影响各个预算项目的发生数的各动预算法的优点，企业在采用滚动预算多大。而概率预算法则可以解决这个问种经济事项进行充分合理的估计和判法时也可以按季度滚动来编制四个季度题，它根据市场变化的规律或趋势对弹性断，为合理确定各个预算项目的预算数的滚动预算，而在执行预算的那个季度预算法下各种不
24、同的业务量水平都赋予提供充分合理的事实依据。里，再按月份滚动来编制该季度内 3个其恰当的概率，计算出业务量水平的期望零基预算法对我国企业全面预算的月的滚动预算，这样就可以达到既简化值及其差异系数，然后根据该期望值编制编制产生了重要影响，许多企业在推行了预算编制的工作量、又发挥了滚动预出各个预算项目的预算数，这不仅告诉了全面预算管理的过程中对某些预算项目算法的优点的效果。管理者各种业务量水平出现的概率，而且的预算正逐步从采用传统的增(减)量滚动预算法因其具有上述优点而被还告诉了管理者各种业务量水平的期望调整预算法转向采用零基预算法。据一理论界推崇为一种比较理想的预算编制值及其代表性的大小，同时还
25、减少了弹性项问卷调查结果显示:有 29.17%的企业方法。但在我国企业的实践中，滚动预算预算法下预算编制的工作量。所以说，概在编制全面预算或财务收支预算的过程法却因其具有上述不足而被企业所冷率预算法是一种修正的弹性预算法。中选择采用了零基预算法。落。据一项问卷调查结果显示:只有概率预算法考虑了各种业务量水平 l 三)滚动预算法 13.89%的企业在编制全面预算或财务出现的可能性及其概率大小，不仅能使滚动预算法又称;永续预算法;或收支预算的过程中选择采用了滚动预算预算更加接近客观实际，而且能使管理;连续预算法是一种不管时间如何推法。出现这种结果的原因除了是因为滚者掌握了各种业务量水平出现的范围和
26、移，始终都使预算期保持在 12 个月时间动预算法的工作量大之外，更主要的原可能性大小，有助于管理者把管理的注跨度的动态预算法。其特点是:首次采用因可能是因为企业对滚动预算法的运用意力放在最可能出现的状态上，从而有滚动预算法编制预算时，先按 12 个月的技巧还不够娴熟，从而导致运用这种方助于防范全面预算管理的风险。时间跨度编制出预算并付诸执行，随后，法的过程中因其工作量大而失去继续运但是，采用概率预算法也在较大程每当预算执行过 1 个月，即根据该月的用的信心。因此，企业应该通过完善全面度上增加了预算编制的工作量和难度，执行结果和执行中出现的新情况并结合预算编制的组织体系，建立科学先进的特别是对各
27、种业务量水平的可能结果及未来环境可能发生的变化，对剩余 11 个信息处理系统，运用现代化的信息处理其概率进行估计和判断时，更需要有可月的预算加以调整修正，并追加编制第技术和手段来处理全面预算编制、调整、靠的信息基础和过硬的专业技能。如果12 个月的预算，使总的预算期持续保持监控等环节上的数据信息，减少手工操对各种业务量水平的可能结果及其概率在 12 个月的时间跨度肉。作的工作量，提高对滚动预算法的运用进行估计和判断时出现严重偏差，这将采用滚动预算法可以取得以下明显技巧，这样才能充分认识并享受到滚动导致整个预算的彻底失败。因此，企业在的预算管理效果:第一，有助于提高预算预算法在全面预算管理中的优
28、越性。运用概率预算法来编制全面预算时，必的准确性。滚动预算法需要在预算执行每(四)概率预算法须加强预算编制的基础工作，建立科学过一个月之后，都要根据该月的执行结果概率预算法是指借助概率论的原的预算编制流程，组织强有力的预算编和执行中出现的新情况并结合未来环境理，在编制全面预算的过程中充分考虑制队伍，努力防止估计和判断各种业务可能发生的变化，对剩余 11 个月的预算业务量变动的各种可能性及其大小(概量水平的可能结果及其概率时出现严重加以调整修正，并追加编制第四个月的率)的一种预算编制方法。其基本做法的偏差。据一项问卷调查结果显示:只有预算，这就使得原来较为粗糙的、准确度是:先根据业务量变动的各种
29、可能性及 15.28%的企业在编制全面预算或财务不太踏实的预算随着时间的推移经过每其大小(概率)计算出业务量的期望值收支预算的过程中选择采用了概率预算个月的调整修正后会逐渐变得细致和准及其差异系数，再根据业务量的期望值法。这说明企业运用概率预算法的技能确，从而提高了预算的准确性。第二，有助编制出与该业务量相关的各个预算项目还有待于进一步提高。于保持预算的连续性，使全面预算的管理的预算数。事实上，由于企业全面预算所涉及模式由静态管理模式转变为动态管理模企业在编制全面预算的过程中，由的预算项目很多，不同的预算项目又有式，适应了市场经济发展的规律，同时也于受到市场不确定性因素的影响，所涉不同的业务发
30、生特点和规律，因此，企业有助于管理人员从动态的预算中把握企及的业务量往往会出现多种可能的结在实践中不能只孤立的采用上述各种方业的未来，使全面预算同企业的近期发展果，这时，就需要根据市场变化的规律或法中的某一种方法来编制每一个预算项目标、长期发展战略有机地结合在一起，趋势，对业务量可能出现的结果及其概目的预算，而要根据不同预算项目的业更好的发挥了全面预算管理的作用。第率进行近似的估计，然后根据这种近似务发生特点和规律分别采用不同的编制三，有助于发挥预算的监控功能，提高预的估计计算出业务量的期望值及其差异方法，而且要随着时空环境的变化适时算的监控效果。滚动预算每执行完 1 个系数，再根据业务量的期望值编制出与地调整和改善每一个预算项目的预算编月，都要对该月的执行情况进行监督检该业务量相关的各个预算项目的预算制方法。.?回?6?6?6?6?6?6?6?6?法?沶槐?6?6?檱?6?6?6?6?6?6?暶?6?构?6
