1、关于我国税务会计独立存在的问题探讨摘 要众所周知，税务会计的产生是由财务会计逐步发展而来的，是会计的重要分支，与财务会计、管理会计并列成为现代会计的三大支柱。由于经济发展的水平及体制差异，西方发达国家，税务会计很早就从财务会计里面脱离出来，另成分支，但是目前由于我国特殊国情，税务会计并没有从财务会计中严格脱离，急需财务会计与税务会计的分离随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国的会计体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果，同时随着我国财政、税务体制和会计职能的转轨、变革和完善，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的差距越来越大。由于我国税法越来越健全，税收管理越来越严格、计算方式越
2、来越复杂，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，于是，税务会计与财务会计的分离问题开始引起了人们的普遍关注。1 前言11 企业务会计的概述1.1.1财务会计与税务会计概念财务财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与有经济利害关系的投资人，债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。而税务会计，这门学科还只能算是一名“新生儿” ，对其的理解众说纷纭。日本人能税务会计专家田昌铺认为：“税务会计是为计算法人税法中的立税所得而设立
3、的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利进行加工，修工的会计。 ”而台湾著名学者陈建昭等人认为：“税务会计是一种国内性会计，非为国际共通性会计。税务会计即在企业会计理论结构上，以重叠之形态，再注入其特有之计算方法或会计理论，以达成的课税为目的之完整体系。 ”在这，我们先不去考虑谁的定义更为准确，但单从税务会计工作的内容及目的来看，我国税务会计专家盖地给出的定义是最易理解及为人们所熟知的：“税务会计是以税收法律制度为准绳，运用会计学的理论和方法，对纳税人的各项涉税活动（包括税款的形成和计算、申报纳税和缴纳税款等）和引起的资金运动进行连续、系统、全面、综合反映和监督的专
4、业会计。 ”1.1.2 税务会计的历史演变财务会计的由来可以追溯至几百年前，最早的记载出现于500多年前，帕乔利复式记账的出现，致使了财务会计的产生。从最初，单纯为了便于信息使用者计算收入与支出，到如今，财务会计提供的信息已成为企业决策者不可或缺的决策信息，这样巨大的变化可谓在意料之外却也在情理之中。没有税收的征收，也就不会有税务会计。自从国家推出了税收制度开始，税务会计的产生就成了必然。但一直以来，税务会计都作为财务会计的一部分，被许多企业忽视，但如今，随着税法的不断完善，会计准则的更新，税收与会计之间差距的不断扩大，税务会计的重要性被绝大多数企业所认同，税务会计也正式脱离了财务会计，成为了
5、一门独立的科学，然而，真正将税务会计与财务会计进行分离的企业，在我国，还占少数。2 税务会计与财务会计的主要区别和联系2.1 税务会计与财务会计的差异虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会计，所以它与财务会计又有着一定的差异。2.1.1 目标不同。财务会计的目的是向管理部门、投资者、债权人及其他相关的报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，便于信息使用者做出决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。
6、财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。税务会计目标的实现方式是纳税申报。2.1.2 核算的对象不同。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。2.1.3 核算的依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。财务会计强调遵循会计准则，依照会计制度处理各项经济业务，会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。2.1.4 核
7、算基础不同。财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础，其立足点是以企业的日常经营管理活动为主，并有完整的账证体系； 税务会计则是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础。因为税法对纳税人有“钱财支付能力”和“征收管理方便与一致”的要求， 故征收即期收益的必要性与财务会计的配比原则往往是有矛盾的， 最主要体现在收益确认的口径和费用扣减的标准上， 其立足点为国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划，一般不另设独立的账证体系。2.1.5 计要素和会计等式不同。一般来说，财务会计有六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。这六大要素是并列的，没有主次之分，它们都是会计对象的具
8、体化。财务会计反映的内容，就是围绕着这六大要素进行的，这六大要素构成的会计等式是：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润。而税务会计的要素有四个，即应税收入、准予扣除项目、应纳税所得额和应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。这里的应税收入、准予扣除项目与财务会计中的收入、费用两大要素并不完全一致，它们在确认的范围、时间、计量的标准与方法上都可能存在差异。税务会计四要素构成的等式是：应税收入-准予扣除项目=应纳税所得额；应纳税所得额适用 2.1.6 程序不同。财务会计规范化的程序是“会计凭证一会计帐簿一会计报表“的顺序。凭证、帐簿和报表之间有密切的逻辑关系。税务
9、会计按照道理也可遵循这个程序，但没有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表。2.2 财务会计和税务会计的联系尽管财务会计与税务会计存在上述诸方 面的差异，但任何税务会计的处理结果均对 企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果均应当与企业的财务会计相协 调。这种互相协调关系构成了两者间联系的主要方面。2.2.1 税务会计的信息以财务会计的信息为基础。企业的财务会计系统建立了一套完备的企业财务活动的“数据库“，这个“数据库“为企业对外编制财务会计报告的基本“素材“。也是这个“数据库“具备着企业进行税务会计处理的基本“素材“。从各国税务
10、会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。2.2.2 税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。前已提及，企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延税款“科目，该科目或作为企业一项“负债“列示，或作为企业的一项“资产“列示。此外，企业的“所得税“项目及上述递延税款对损益表，现金流量表的编制均有影响3 税务会计模式的国际比较3.1 英美税务会计模式。以股东投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响，各个会计要素
11、的确认、计量、记录等都遵 循财务会计准则，期末将会计利润，亏损；依照税法的规定调整为纳税利润，亏损。3.2 法德税务会计模式。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响，会计准则与税法还有商法、公司法等一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算这种模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计当然 也就无需从财务会计中分离出来。3.3日荷税务会计模式。以企业为导向，但各具其特色，日本会计深受商法9、 证券交易法和公司所得税法的影响，如日本的公司所得税法要求为纳税申报的损益表必须经过股
12、东大会通过，并经有关方面核准，依据证券交易法编制的损益表与依据商法编报的损益表应该一致，基于此，它接近于法德模式；但日本税法又规定，在计算税时，财务会计的收益可以进行调整，但哪些项目可以调整，那些项目可以灵活处理，哪些项目不可以调整，要遵循税法规定，从这个角度看，它又具有英美模式的特点。因此，日本模式具有更强的实用性，亦称混合模式。而荷兰，税法对财务会计没有影响。因此，荷兰的税务会计与财务会计是截然分开的。由此可见，由于各国社会经济环境不同，在英、美、荷等国家，税务会计早就独立于财务会计，而在法、德、日等国家，税务会计则融于财务会计，实际上是财务屈从于税法。在我国，由于七、八十年代尚未形成现代
13、税制的框架，不具备税务会计成长的沃土。但随着我国社会主义市场经济的逐步确立，随着会计改革和税制改革的不断深入，已为税务会计独立成科创建了客观条件并提出了内在要求。4 财务会计与税务会计分离的成本效益分析4.1财务会计与税务会计分离的成本分析。财务会计与税务会计分离时必然产生大于财务会计与税务会计合一时的成本，主要有：建立分离核算体系成本，假如财务会计与税务会计要分离，税务会计需要有自己独立完整的涉税会计核算体系，能明确地对税法与会计的差异进行界定、协调与处理，企业进行纳税处理时碰到的难点基本上都有明确的核算标准，这需要花费一定的成本。处理成本，财务会计与税务会计的分离，会增加日常处理成本，企业
14、不仅要进行会计核算，还要进行税务核算。人力成本，财务会计与税务会计分离时，企业需要设置专职的税务会计人员，税务会计核算的工作量会比以前有所增加。其他成本，根据企业具体情况，可能存在其他具体成本开支。财务会计与税务会计的分离度越高，这些成本的开支就越大。4.2财务会计与税务会计分离收益分析。假如企业是通过对外筹资建立，需要对外提供法定告，存在公众利益，此时财务会计与税务会计的分离程度越高，取得的收益就越大。具体表现在：首先，税务会计和财务会计分离后各司其职，企业的税务会计信息和财务会计信息质量都将比分离前得到较大提高，而高质量的会计信息对企业领导层的决策可以起到相当大的帮助，从而提升企业的治理效
15、率，进而增加决策效益。其次，税务会计和财务会计的分离能增强企业的涉税核算能力，有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划，帮助企业避免不必要的纳税损失，并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下，充分利用各种税收优惠政策。此外，税务会计和财务会计的分离有利于规范企业的税务会计核算，而规范的税务会计核算有助于企业正确纳税与诚信纳税，树立良好的纳税信用，提高纳税企业的信用等级。假如企业不是通过对外筹资建立，经营者就是投资者，企业不存在对外提供法定告的需要，没有公众利益问题，此时财务会计与税务会计是否分离取得的收益无明显变化。若强行将其财务会计与税务会计分离，分离成本将远远大于分离收益。4.3成本效益的
16、进一步分析财务会计与税务会计分离时收益成本分析：对于需要对外筹资建立，需要提供对外法定告，存在公众利益的企业，随着财务会计与税务会计分离程度的加大，企业收益随之增加，成本也随之增长，两者之差是企业最终获得的结果，只有它是正值才是企业希望得到的结果，也是企业得以继续生存的前提，假如财务会计与税务会计分离使得企业入不敷出，则企业最终会无法正常生产经营，甚至倒闭。随着分离程度的增大，分离成本会不断增长，而分离收益却会随着分离度的增加而变得增速迟缓，所以就存在一个“收益一成本”的最大值，这个最大值会根据企业的具体情况而有所变化，但是可以肯定的是这个最大值会在0-1之间并靠近1的位置出现。这也就是所谓的
17、向会计靠拢的企业，此类企业分离产生的收益大于成本，因此适宜采用财务会计与税务会计相分离的关系模式。财务会计与税务会计合一时收益成本分析：对于不需要对外筹资建立，经营者就是投资者，不存在对外提供法定告的企业，其没有公众利益问题，分离前后该类企业的收益将无明显变化，但随着财务会计与税务会计分离程度的加大，所花费的成本却在不断增长，成本大于收益使企业得不偿失。因此企业没有必要非得增大财务会计与税务会计的分离程度，完全可以向税法靠拢。因而该类企业的“收益一成本”最大值会出现在0-1之间靠近0的位置。这也就是在前文所谈到的向税法靠拢的企业，所采用的是财务会计与税务会计合一的关系模式。5 财务会计和税务会
18、计的分离是经济和会计发展的必然社会经济发展到一定阶段，当环境具备、条件成熟，税务会计必然会从财务会计中分离出来，这就如同管理会计和财务会计的分离一样。5.1政府和出资人取得收益的行为差异决定两种制度分离的必然性5.1.1 政府征税是无偿的，而出资人取得投资回报是有偿的。政府征税的无偿性决定了政府无资本补偿的后顾之忧，因此，政府更关心企业收入的一面，这种关心表现在收入能否提前实现上和实现多少上同时，政府对成本往往采取相反的态度，这表现在政府不仅限制成本的范围和标准，而且限制实现的时间。与此不同，出资人取得投资回报是有偿的，这决定了必然存在资本补偿或投资收回之忧。所以，出资人首先关心的是成本补偿，
19、这种关心表现在出资人往往从谨慎的原则出发多估预计成本。相反，出资人对收入则采取与成本相反的态度，即少估和推迟确认收入。出资人这种做法，不仅充分保全资本，也有助于防范潜在风险，减少或推迟税赋。5.1.2 政府征税是强制的，而出资人取得投资回报是市场营运之客观结果。政府征税的强制性意味着这样的事实，当政府要更多的收入以支持其支出时，可以通过强制手段使会计制度更适合于提前和多取得税收收入，反之亦然。不难看出，在会计制度的制定上，强制性更易使政府趋于主观，而使会计更难以客观现实揭示。出资人取得投资回报是通过经营者或自身的市场运作达成的。他们从市场竞争中实际得到的收入份额是客观的，不论会计制度采取何种收
20、入的确认或计量方式，也不会改变这一份额，既然如此，出资人只能趋于主观，使会计真实反映收入，并清晰的界定收入中用于成本补偿部分；否则，可能导致资本不保全，存在潜亏。5.1.3 政府税收需要稳定，而出贤人取得的投资回报因市场变动而不稳定。政府税收需要稳定之基础是税源稳定，会计确认和计量方法的稳定、税率稳定、征税时间稳定。由于市场自由竞争性和周期波动性，出资人面临着投资风险，这不仅使出资人投资报酬不稳定或可能得不到报酬，甚至可能亏损或丧失全部投资，正由于这种不稳定性和风险的存在，导致出资人要求在会计采取谨慎原则，即可以提前预计损失但不预计收入，这从根本上是利用会计确认和计量方法以防备风险，可能使企业
21、存量资产中保有潜在收入而不是潜在损失。5.1.4政府征税具有宏观性，出资人取得报酬只是微观行为。从宏观管理角度出发，政府 调整会计制度具有主观性倾向，如为鼓励和抑制某些企业或行业的发展，可通过税法中的会计制度调整达到目的；而出资人无论何时都将恪守反映原则，特别存在现实投资人与潜在投资人的利益对立时更是如此。正因为政府与出资人取得投资报酬的行为存在根本差异，税务会计与财务会计的分 离已成为必然。5.2 一定的社会经济条件决定了两种制度统分的充分性这种社会经济条件主要包括两个方面；一是出资人的所有制性质，二是社会经济的发展状况。出资人的所有制性质与统分的充分性。终极地说，出资人可以分为国家和自然人
22、，但出资人是国家时，政府就一身两任，既是征税，又是投资报酬的获得者由于利益主体的一体化特征，政府和出资人在收益分配上的对立就不存在。这就决定两种制度可以不必分离，中国在计划经济条件下基本上采取这种方式。但随着经济体制改革的深人，当出资人表现为多元化特征时，政府至少对非国有企业经济不能一身二任，并开始出现政府税收与非国有企业所有者投资收益的对立。政府多得，结果必然是这些所有者少得。加之统一的会计制度也确实无法完全宏观的揭示经营环境，经营对象、经营方式和管理组织等千差万别的不同投资报酬所要求的会计制度的对立必然产生。政府对税收强制、无偿、稳定、统一和宏观的要求不可能完全把每一个企业的会计确认与计量
23、要求都在税务会计制度中做出规定，也不能使税务会计制度遵从于反映个别企业实际情况的财务会计制度，所以财务会计制度与税务会计制度分离势在必然。社会经济发展状况对财务会计和税务会计之统分有着直接的影响。由于财政收支状况尚未达到无需制定强制性和主观性的税务会计制度的要求，政府还必须通过统一的税务会计制度保证税收目标的实现，为实现会计揭示的客观性而将税务会计制度统一在财务会计制度之下是不现实的，同时，市场经济的成熟和股份公司的出现，一方面是企业的会计揭示的差异性增大，另一方面，各利益主体对会计客观揭示的内在要求增加。结果税务会计制度与财务会计制度的分离就成为必然。5.3 财务会计与税务会计分离是建立现代
24、企业制度的必然要求财务会计与税务会计不分，这与我国过去的所有制状况和宏观计划经济管理体制是相适应的。在计划经济下，会计所提供的信息主要为国家服务，便于，国家对资源进行严格的计划管理，而税务部门代表国家，二者无根本差别，即使企业虚增盈利，多交了所得税，导致财政虚列等问题，但毕竟是“羊毛出在羊身上 “，还是一家人，国家可以追加投资的形式将其返还给企业，在现代企业制度下，企业不是国家的附属物，国家与企业之间的经济关系主要通过税务关系来体现，应当通过公司法、税法等调节。由于税法不允许考虑物价上涨对收益计量的影响等，在财务会计与税务会计不分的情况下，会计信息很可能不真实不客观。建立现代企业制度，“准则控
25、制“ 的会计运行机制是必须的。会计准则的制定，应从会计工作本身的规律人手，从服务企业的立场出发，兼顾各方面利益，而不能向在计划经济体制下那样只从满足国家利益的需要出发。财政部在制定准则时首先要吸收会计职业界的意见，体现会计职业界的要求，其次是我国会计准则的制定和今后的修订必须充分接近国际惯例，充分体现会计准则的“客观、公允和真实 “的要求，这不意味着会计制度的制定完全抛开了税法，而是在保证会计信息的真实性和提高会计信息相关性的前提下，尽量协调两者关系。总之，要提高会计信息的决策效用，就必须解决坏帐准备提取，加速折的范围，销售实现时间的确认等问题，考虑通货膨胀对企业资本保全和会计信息真实性等问题
26、。要解决这些问题，就要走税务会计独立的道路。6 财务会计与税务会计分离的现实意义在我国大力发展社会主义市场经济和企业在经营管理上竞争日趋激烈的今天，企业税务会计税离财务会计而独立具有十分重要的意义。6.1 有利于会计准则向国际惯例靠拢，有利于财务会计的规范化。财务会计是一门对外报告会计，要为投资者、债权人等会计信息使用者提供有用的会计信息，它必须符合公认会计准则要求，以真实地反映纳税人的财务状况和经营成果，这就要求不能受随经济形势变化而变化的税法制约，不能随税法的变动而变动，但是又不能按税法的要求来计算和缴纳税款。解决这一矛盾的方法，只有建立税务会计。建立税务会计以后，我国的财务人员才有可能不
27、受税法的约束，缩小与国际会计准则的差异，而真正地按照真实、公允的要求提供会计信息。6.2 有利于保证税法的科学性和严肃性。税法是处理国家与纳税人之间在税收的权利、义务关系的法律规范，要求每个纳税人都必须无条件执行。由于客观经营活动的复杂性和灵活性，为了保证税收征管的可操作性，要求税法条文应力求减少各种弹性规定，使之具有硬性的可调整性。如果税务会计合并于财务会计，有时为了照顾财务会计的灵活性，不可避免地会存在某些灵活处理的规定，由于税法和会计准则的某些规定的不一致性，很难做到财务会计有关税收的处理结果严格符合税法的规定，影响税收征管工作，也不利于保证税法严肃性。建立税务会计以后，税务会计可以专门
28、研究如何保证纳税活动按照税法来进行，如何处理纳税人和税务机关的关系，从而有条件保证税法的严肃性。6.3 有利于丰富会计理论和方法，完善会计科学体系税务会计的建立，会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，如税务会计目标、要素、税务会计凭证、帐簿、税务会计核算的基础等，对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系有重要意义。此外，在目前积极推行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、熟知会计、通晓税法，在更高的视野上为企业理财更好的完成受托责任，还可以在一定程度上防范和减少偷逃税款的不法行为。7 建立我国企业税务会计存在的问题及改进方法7.1 管理不同步。新税制的实施，难以适应
29、企业会计准则和企业财务通则原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变税收会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足，不列支出项目、确定
30、增值税进项税额不允许抵扣后，没有考虑到企业会计核算的繁杂工作量，只补税罚款了事。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。新企业会计准则和企业会计制度实施后，原来税法规定的内容难以满足新的经济情况。如旧的企业会计准则规定计提的减值准备；所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等，税法却对此没有规定。7.2 税收会计缺乏规范的核算的准则。现行的会计制度对税收会计核算只设“应交税金”一级科目，然后按照各税种分别设置二级科目，比如核算增值税的科目为“”应交增值税“、核算营业税的科目为”应交营业税“等等，而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员只能知道实际缴纳及未缴
31、的的税款，对比较详细的税收情况则无法从帐簿中直接获取，而且难以从统一的文本中比较系统了解和掌握税收会计核算方法。在税款计缴过程中，难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种。经常造成计税失误，从而造成了不必要的麻烦，增大了会计人员的工作量。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求，但要求企业所有的会计人员都精通税法，显然也是不可能的。7.3 税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督，影响了税务会计人员的素质提高。企业在实际的工作中，要配备既懂税收规定，又精通会
32、计业务的专门税务会计人员。而目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核，但在对税收业务的核算中未必能做到税收机关的要求。主要是税务机关对会计核算工作还缺乏硬性监督。尽管中华人民共和国税收征收管理法第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款” ，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的企业会计准则 、企业会计制度 ，其解释权不在税务机关。因此只通过一般性的税法宣传和公示公告，告知做好会计的帐务。我们
33、知道要使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法，除了自身的学习外，最好的方法是对税收会计人员进行系统的培训及考试。但税务机关又无此权利，这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高，影响了税务会计的发展。7.4 缺乏独立行使税收执法权。税收，对国家来说，是财政收入的主要来源，对纳税人来说，是必须承担的经济成本。虽然，税务机关是直属管理，但是其与地方还有很大的关系，特别是地税，因此税务机关能否独立行使税收执法权，无论对政府还是对纳税人，都具有重要意义。目前，各级地方政府作为具有独立经济利益的行为主体，直接参与经济生活，往往对税收的征收管理进行直接干预，使税务机关的执法活动偏离法治轨道，也影
34、响国家的税收收入。8 对以上问题提出以下几点改进方法。8.1 税收政策的变动应充分考虑到税收会计核算变更可能带来的后果。新的增值税实施以后，税收与成本收入直接分别核算，计税方式更加科学。但增值税小规模纳税人达到一般纳税人标准后，在认定审查期间停销或停购待票（增值税专用发票） ，致使企业经营间歇性中断；也有的企业为减少税采用虚假的税收会计核算方法。这些都应该在今后的税种设计和征管工作中充分予以重视。8.2 应建立统一的税收会计核算规范和加速税务中介的发展。建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。在此基础上，将各税种所涉及的税收会计核算方法，统一汇
35、编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书，并及时补充和完善。健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。由于财务、税务会计的分离，并且随着市场经济改革的深化和企业竞争加剧，企业财务会计管理加强，专业化要求提高；在税务会计方面，制度体系也日益完善，确认标准和计量方法越来越精细，同时在税收征管上更是加强严格执法力度，使涉税业务风险增大。财务税务会计分离，及它们都向着更加专业化发展，使原来包罗财务税务于一身的“会计人” ，越来越难以再胜任一身两职。这些都自然促使企业涉税会计从财务会计中分离出来，有必要成为一个独立的服务专业，为大中型企业提供税务筹划等顾问咨询
36、，为广大中小企业、个人提供日常税务咨询和纳税申报等具体涉税代理业务。因此 在大中型企业应设置专职税务会计。大中型企业涉税事务多，涉税金额大，对企业财务影响重大，设置专职税务会计有规模效益。至于小型企业和一些业务较简单的中型企业，其涉税业务可以主要通过委托税务师事务所等中介机构代为处理。8.3 税务机关应重点加强稽查后的调账管理。在征管工作中，税务机关应根据税前列支项目调整和稽查补退税款所发生的企业应纳税额变化，将调账指导与监督工作纳入征管程序。要充分应用会计知识，正确核算税收资金，完整地记录税收业务活动的过程和结果，确保税收会计核算数字真实、计算准确，内容完整、说明清楚。随着会计电算化的普及，
37、新税种凡涉及会计核算方式改变的，应同步开发出与之配套的计算机应用软件。针对当前税收会计核算比较混乱的情况，税法制定权威部门应制定出相应的约束范围处罚措施，使税收会计核算工作走上规范化管理轨道。8.4 建立税务会计需提高人才的综合培养。税务会计本身属于会计人员的一种，其目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的会计、税务、法律知识综合素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。一方面要加强税务会计职业道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以学历教育、继续教育等途径，以观念教育、规范教育、警示教育等内容，强化会计职业道德教育，帮助和引导会计人员培养职业道德情感，树立职业道德信念，遵守职业
38、道德规范。另一方面要加强税务会计职业道德自律建设。税务会计职业道德主要依靠会计人员的自觉性，具有很强的自律性。税务会计人员要自觉遵守会计职业道德规范，做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。要按照税收征收管理法的规定，依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密，遵守职业道德。如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计、税务、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：（1）在高等教育中开设与“税务会计”相关的课
39、程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。（2）税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。（3）企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。8. 5 建立税务会计需加强法制建设。税务会计是新生事物，它是随着经济发展而的产生，那么其相应的法律法规肯定尚未善，因此建议财政部和国家税务总局尽快制定出相关的法律法规。那么，企业税务会计可能会把注意力更多地放在如何税收筹划，甚至税收避税上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业利
40、用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计作出违法行为，从而为企业税务会计营造良好的法制环境，这就需要法律法规给其一个说法，即保障其权利不能受侵犯或规范其责任；另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，减少税务管理上的人治现象。这不仅可以防止税务机关可能出现的权力腐败，而且可以保护纳税人的合法权益不因税务机关的滥用权力和越权行事而遭受损害。法制建设，也是一个长期的过程，这就要我们各个部门的长期配合、努力，我们相信，随着社会主义市场经济的不断发展，税务会计作为会计的一个分支，肯定会不断的得到完善。总之，尽管
41、税务会计长期以来被看作财务会计的延伸，但事实上税务会计在许多方面已具备了与财务会计并列的会计学分支的学科特征，税务会计已具备了独立的必要性和可能性。发展税务会计，有助于使规范经济生活的立法活动进入快车道，也有助于为企业的经济体制改革措施的实施解除后顾之忧。永磁交流伺服电机位置反馈传感器检测相位与电机磁极相位的对齐方式2008-11-07 来源：internet 浏览：504 主流的伺服电机位置反馈元件包括增量式编码器，绝对式编码器，正余弦编码器，旋转变压器等。为支持永磁交流伺服驱动的矢量控制，这些位置反馈元件就必须能够为伺服驱动器提供永磁交流伺服电机的永磁体磁极相位，或曰电机电角度信息，为此当
42、位置反馈元件与电机完成定位安装时，就有必要调整好位置反馈元件的角度检测相位与电机电角度相位之间的相互关系，这种调整可以称作电角度相位初始化，也可以称作编码器零位调整或对齐。下面列出了采用增量式编码器，绝对式编码器，正余弦编码器，旋转变压器等位置反馈元件的永磁交流伺服电机的传感器检测相位与电机电角度相位的对齐方式。增量式编码器的相位对齐方式 在此讨论中，增量式编码器的输出信号为方波信号，又可以分为带换相信号的增量式编码器和普通的增量式编码器，普通的增量式编码器具备两相正交方波脉冲输出信号 A 和 B，以及零位信号 Z；带换相信号的增量式编码器除具备 ABZ 输出信号外，还具备互差 120 度的电
43、子换相信号 UVW，UVW 各自的每转周期数与电机转子的磁极对数一致。带换相信号的增量式编码器的 UVW电子换相信号的相位与转子磁极相位，或曰电角度相位之间的对齐方法如下： 1.用一个直流电源给电机的 UV 绕组通以小于额定电流的直流电，U 入，V 出，将电机轴定向至一个平衡位置； 2.用示波器观察编码器的 U 相信号和 Z 信号； 3.调整编码器转轴与电机轴的相对位置； 4.一边调整，一边观察编码器 U 相信号跳变沿，和 Z 信号，直到 Z 信号稳定在高电平上（在此默认 Z 信号的常态为低电平），锁定编码器与电机的相对位置关系； 5.来回扭转电机轴，撒手后，若电机轴每次自由回复到平衡位置时，
44、Z 信号都能稳定在高电平上，则对齐有效。 撤掉直流电源后，验证如下： 1.用示波器观察编码器的 U 相信号和电机的 UV 线反电势波形； 2.转动电机轴，编码器的 U 相信号上升沿与电机的 UV 线反电势波形由低到高的过零点重合，编码器的 Z 信号也出现在这个过零点上。 上述验证方法，也可以用作对齐方法。 需要注意的是，此时增量式编码器的 U 相信号的相位零点即与电机 UV 线反电势的相位零点对齐，由于电机的 U 相反电势，与 UV 线反电势之间相差 30度，因而这样对齐后，增量式编码器的 U 相信号的相位零点与电机 U 相反电势的-30 度相位点对齐，而电机电角度相位与 U 相反电势波形的相
45、位一致，所以此时增量式编码器的 U 相信号的相位零点与电机电角度相位的 -30 度点对齐。 有些伺服企业习惯于将编码器的 U 相信号零点与电机电角度的零点直接对齐，为达到此目的，可以： 1.用 3 个阻值相等的电阻接成星型，然后将星型连接的 3 个电阻分别接入电机的 UVW 三相绕组引线； 2.以示波器观察电机 U 相输入与星型电阻的中点，就可以近似得到电机的U 相反电势波形； 3.依据操作的方便程度，调整编码器转轴与电机轴的相对位置，或者编码器外壳与电机外壳的相对位置； 4.一边调整，一边观察编码器的 U 相信号上升沿和电机 U 相反电势波形由低到高的过零点，最终使上升沿和过零点重合，锁定编
46、码器与电机的相对位置关系，完成对齐。 由于普通增量式编码器不具备 UVW 相位信息，而 Z 信号也只能反映一圈内的一个点位，不具备直接的相位对齐潜力，因而不作为本讨论的话题。 绝对式编码器的相位对齐方式 绝对式编码器的相位对齐对于单圈和多圈而言，差别不大，其实都是在一圈内对齐编码器的检测相位与电机电角度的相位。早期的绝对式编码器会以单独的引脚给出单圈相位的最高位的电平，利用此电平的 0 和 1 的翻转，也可以实现编码器和电机的相位对齐，方法如下： 1.用一个直流电源给电机的 UV 绕组通以小于额定电流的直流电，U 入，V 出，将电机轴定向至一个平衡位置； 2.用示波器观察绝对编码器的最高计数位
47、电平信号； 3.调整编码器转轴与电机轴的相对位置； 4.一边调整，一边观察最高计数位信号的跳变沿，直到跳变沿准确出现在电机轴的定向平衡位置处，锁定编码器与电机的相对位置关系； 5.来回扭转电机轴，撒手后，若电机轴每次自由回复到平衡位置时，跳变沿都能准确复现，则对齐有效。 这类绝对式编码器目前已经被采用 EnDAT，BiSS，Hyperface 等串行协议，以及日系专用串行协议的新型绝对式编码器广泛取代，因而最高位信号就不符存在了，此时对齐编码器和电机相位的方法也有所变化，其中一种非常实用的方法是利用编码器内部的 EEPROM，存储编码器随机安装在电机轴上后实测的相位，具体方法如下： 1.将编码
48、器随机安装在电机上，即固结编码器转轴与电机轴，以及编码器外壳与电机外壳； 2.用一个直流电源给电机的 UV 绕组通以小于额定电流的直流电，U 入，V 出，将电机轴定向至一个平衡位置； 3.用伺服驱动器读取绝对编码器的单圈位置值，并存入编码器内部记录电机电角度初始相位的 EEPROM 中； 4.对齐过程结束。 由于此时电机轴已定向于电角度相位的-30 度方向，因此存入的编码器内部EEPROM 中的位置检测值就对应电机电角度的-30 度相位。此后，驱动器将任意时刻的单圈位置检测数据与这个存储值做差，并根据电机极对数进行必要的换算，再加上-30 度，就可以得到该时刻的电机电角度相位。 这种对齐方式需
49、要编码器和伺服驱动器的支持和配合方能实现，日系伺服的编码器相位之所以不便于最终用户直接调整的根本原因就在于不肯向用户提供这种对齐方式的功能界面和操作方法。这种对齐方法的一大好处是，只需向电机绕组提供确定相序和方向的转子定向电流，无需调整编码器和电机轴之间的角度关系，因而编码器可以以任意初始角度直接安装在电机上，且无需精细，甚至简单的调整过程，操作简单，工艺性好。 如果绝对式编码器既没有可供使用的 EEPROM，又没有可供检测的最高计数位引脚，则对齐方法会相对复杂。如果驱动器支持单圈绝对位置信息的读出和显示，则可以考虑： 1.用一个直流电源给电机的 UV 绕组通以小于额定电流的直流电，U 入，V 出，将电机轴定向至一个平衡位置； 2.利用伺服驱动器读取并显示绝对编码器的单圈位置值； 3.调整编码器转轴与电机轴的相对位置； 4.经过上述调整，使显示的单圈绝对位置值充分接近根据电机的极对数折算出来的电机-30 度电角度所应对应的单圈绝对位置点，锁定编码器与电机的相对位置关系； 5.来回扭转电机轴，撒手后，若电机轴每次自由回复到平衡位置时，上述折算位置点都能准确复现，则对齐有效。 如果用户连绝对值信息都无法获得，那么就只能借助原厂的专用工装，一边检测绝对位置检测值，一边检测电机电角度相位，利用工装，调整编码器和电机的
