1、1高 级 财 务 会 计 典 型 计 算 题一、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：200 年 12 月 1 日有关美元账户的余额如下：账户名称 美元 折合汇率 人民币金额外汇存款(美元户) 100000 8.7 870000应收外汇账款 20000 8.7 174000短期外汇借款 55000 8.7 478500应付外汇账款 15000 8.7 130500长期外汇借款 80000 8.7 696000该公司记录外币采用按当月 1 日市场汇率作为折合汇率，按月计算汇总损益。200 年 12 月 31 日的市场汇率为 1 美
2、元兑换人民币 8.80 元。该公司 200 年 12 月份发生下列经济业务：自营出口产品一批，销售收入为 8000 美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇账户；自营从国外进口一批材料，实际价款为 3000 美元，材料已验收入库，货款尚未支付；偿还外币借款 40000 美元，其中：短期借款为 15000 美元，长期借款为 25000 美元。收回应收外汇账款 20000 美元，已存入银行外汇账户；用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付 10000 美元，设备已交付生产使用。要求：根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；计算确定各外币账户的期末余额；期末计算出汇兑损益，并做
3、出有关会计处理。借：应收外汇账款 8000￥69600贷：商品销售收入自营出口 8000￥69600借：银行存款 8000￥69600贷：应收外汇账款 8000￥69600借：商品采购自营进口 26100贷：应付外汇账款 3000￥26100借：短期外汇借款 15000￥130500长期外汇借款 25000￥217500贷：银行存款 40000￥348000借：银行存款 20000￥174000贷：应收外汇账款 20000￥174000借：固定资产 10000￥87000贷：银行存款 10000￥87000200 年 12 月 31 日有关美元账户余额如下：2账户名称 美元 折合汇率 人民币金
4、额外汇存款(美元户) 78000 8.8 686400应收外汇账款 0 8.8 0短期外汇借款 40000 8.8 352000应付外汇账款 18000 8.8 158400长期外汇借款 55000 8.8 484000汇总损益=78000(40000+18000+55000)(8.88.7)=3500(元)编制会计分录：借：汇兑损益 11300贷：应付外汇账款 1800短期外汇借款 4000长期外汇借款 5500借：银行存款 7800 贷：汇兑损益 7800二、日本兴旗商社于 2000 年 12 月 1 日向美国进口商 Q 公司赊销商品 USD10000，当月办妥托收。根据购销合同，销货 6
5、0 天后收回货款。当日汇率为 USD1：J￥110。为避 60 天后的外汇风险，兴旗商社与银行签订 60 天远期外汇合同，按远期汇率 USD1：J￥109，在 2001 年 1 月 31 日，收到银行通知，Q 公司汇来货款 USD10000 已入账，当日将其归还期汇合同款并收到应收期汇合同款。该商社以日元为记账本位币，2000 年 12 月 31 日汇率 USD1：J￥1095，2001 年 1 月 31 日汇率 USD1：J￥108。要求：根据上述业务编制会计分录。(答案)2000 年 12 月 1 日赊销商品收入折合入账：借：应收外汇账款美元 USD10000J￥1100000贷：商品销售
6、收入 J￥1100000收到期汇合同借：应收期汇合同款日元 J￥1090000递延贴水 J￥10000贷：应付期汇合同款美元 USD10000J￥11000002000 年 12 月 31 日摊销本年度的贴水损失借：贴水费用 J￥5000贷：递延贴水 J￥5000按当日汇率调整应收外汇账款借：汇兑损益 J￥5000贷：应收外汇账款美元 J￥50003按当日汇率调整应付期汇合同款借：应付期汇合同款美元 J￥5000贷：汇兑损益 J￥5000在 2001 年 1 月 31 日收到赊销款借：外汇银行存款美元 USD10000J￥1080000汇兑损益 J￥15000贷：应收外汇账款美元 USD100
7、00J￥1095000支付期汇合同款借：应付期汇合同款 USD10000J￥1095000贷：外汇银行存款 USD10000J￥1080000汇兑损益 J￥15000收到期汇合同款借：外汇银行存款 J￥1090000贷：应收期汇合同款日元 J￥1090000转销递延贴水借：贴水费用 J￥5000贷：递延贴水 J￥5000三、(2001 年考题)资料：华港公司系注册于香港的一家公司，采用港币为记账本位币。该公司于 200年 12 月 1 日，预测今后 60 天美元汇率上扬，与银行签订 60 天远期外汇合同。按远期合同买进 100 万美元，用于在两个月后升值时售出。银行公布的汇率为：200 年 1
8、2 月 1 日 60 天远期汇率为 1 美元=8.12 港元；200 年 12 月 31 日 30 天远期汇率为 1 美元=8.13 港元；201 年 1 月 31 日即期汇率为 1美元=8.11 港元。要求：编制华港公司 200 年 12 月 1 日与银行签订远期外汇合同时的会计分录；编制华港公司 200 年 12 月 31 日调整的会计分录；编制华港公司 201 年 1 月 31 日履行期汇合同以及在当日按即期汇率出售美元的会计分录。(答案)200 年 12 月 1 日：借：应收期汇合同款美元 1000000港元 8120000贷：应付期汇合同款 港元 1000000港元 81200002
9、00 年 12 月 31 日：借：应收期汇合同款美元 10000贷：期汇合同损益 港元 10000201 年 1 月 31 日：借：应付期汇合同款港元 港元 81200004贷：银行存款 港元 8120000借：银行存款美元 1000000港元 8130000贷：应收期汇合同款美元 1000000港元 8130000借：银行存款港元 港元 8110000期汇合同损益 港元 20000贷：银行存款美元 1000000港元 8130000四、某企业 1990 年 12 月 25 日购入一台设备，原价 58000 元，预计净残值 200 元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限 5 年；会计上
10、采用直线法计提折旧，折旧年限 8 年。在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为 20000 元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，1991 年至 1998 年会计折旧和税收折旧如表 1，所得税计算过程如表 2。表 1项目 1991 年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年 1996 年 1997 年 1998 年会计折旧7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225税收折旧19267 15413 11560 7707 3853 0 0 0税率不变时递延法、债务法计算的所得税费用及递延所得税金额金额单位：元项目 1991
11、 年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年 1996 年 1997 年 1998 年税前会计利润 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000时间性差异 （12042） （8188） （4335） （482） 3372 7225 7225 7225应税所得 7958 11812 15665 19518 23372 27225 27225 27225所得税率 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33%应交所得税 （2626.14）（3897.96）（5169.45）（6440 94）（7712.76）（898
12、4.25）（8984.25）（8984.25）时间性差异影响（3973.86）（2702.04）（1430.55）（159.06）1112.76 2384.25 2384.25 2384.25所得税费用 6600 6600 6600 6600 6600 6600 6600 66001、1991 年本期应交所得税795833%2626.14（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额1204233%3973.86（元）本期所得税费用2626.143973.866600（元）借：所得税 66005贷：应交税金应交所得税 2626.14递延税款 3973.862、1992 年本期应交所得税118
13、1233%3897.96（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额818833%2702.04（元）本期所得税费用3897.962702.046600（元）借：所得税 6600贷：应交税金应交所得税 3897.96递延税款 2702.043、1993 年本期应交所得税1566533%5169.45（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额433533%1430.55（元）本期所得税费用5169.451430.556600（元）借：所得税 6600贷：应交税金应交所得税 5169.45递延税款 1430.554、1994 年本期应交所得税1951833%6440.94（元）本期发生的
14、应纳税时间性差异的所得税影响金额48233%159.06（元）本期所得税费用6440.94159.066600（元）借：所得税 6600贷：应交税金应交所得税 6440.94递延税款 159.065、1995 年本期应交所得税2337233%7712.76（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额337233%1112.76（元）本期所得税费用7712.761112.766600（元）借：所得税 6600递延税款 1112.76贷：应交税金应交所得税 7712.766、1996 年本期应交所得税2722533%8984.25（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额722533%2
15、384.25（元）本期所得税费用8984.252384.256600（元）借：所得税 6600递延税款 2384.256贷：应交税金应交所得税 8984.257、同 1996 年8、同 1996 年税率不变，递延法和债务法处理方法相同五、假如所得税税率从 1993 年起改为 30%，其他资料如（例 5），则递延法和债务法有关计算和账务处理如下：1993 年税率改变后递延法计算的所得税费用及递延所得税金额 金额单位：元 项目 1991 年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年 1996 年 1997 年 1998 年税前会计利润 20000 20000 20000 20000
16、20000 20000 20000 20000时间性差异 （12042） （8188） （4335） （482） 3372 7225 7225 7225应税所得 7958 11812 15665 19518 23372 27225 27225 27225所得税率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30%应交所得税 （2626.14）（3897.96）（46995）（5855. 4）（7011.6）（81675）（81675）（81675）时间性差异影响（3973.86）（2702.04）（1300.5）（144.6）1112.76 2384.25 2384.25 2239
17、.74所得税费用 6600 6600 6000 6000 5898.84 5783.25 5783.25 5927761、采用递延法的处理1991 年同（例 5）1992 年同（例 5）1993 年本期应交所得税1566530%4699.5（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额433530%1300.5（元）本期所得税费用4699.51300.56000（元）借：所得税 6000贷：应交税金应交所得税 4699.5递延税款 1300.51994 年本期应交所得税1951830%5855.4（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额48230%144.6（元）本期所得税费用585
18、5.4144.66000（元）借：所得税 6000贷：应交税金应交所得税 5855.4递延税款 144.61995 年本期应交所得税2337230%70116（元）7本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额337233%1112.76（元）本期所得税费用701161112.765898.84（元）借：所得税 5898.84递延税款 1112.76贷：应交税金应交所得税 701161996 年本期应交所得税2722530%81675（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额722533%2384.25（元）本期所得税费用816752384.255783.25（元）借：所得税 5783.2
19、5递延税款 2384.25贷：应交税金应交所得税 816751997 年同 1996 年1998 年本期应交所得税2722530%81675（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额（120428188337272257225）33%（4335482）33%2239.74（元）本期所得税费用816752239.745927.76（元）借：所得税 5927.76递延税款 2239.74贷：应交税金应交所得税 816752、采用债务法的账务处理1993 年税率改变后债务法计算的所得税费用及递延所得税金额 金额单位：元 项目 1991 年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年
20、 1996 年 1997 年 1998 年税前会计利润 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000时间性差异 （12042） （8188） （4335） （482） 3372 7225 7225 7225应税所得 7958 11812 15665 19518 23372 27225 27225 27225所得税率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30%应交所得税 （2626.14）（3897.96）（46995）（5855. 4）（7011.6）（81675）（81675）（81675）时间性差异影响（3973.86）
21、（2702.04）（693.6） （144.6）1011。.6 2167.5 2167.5 2167.5所得税费用 6600 6600 5393.1 6000 6000 6000 6000 60001991 年同（例 5）1992 年同（例 5）1993 年8本期应交所得税1566530%4699.5（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额433530%1300.5（元）本期由于所得税税率变动调减递延所得税负债的金额（120428188）3%606.9（元）本期递延税款贷方发生额1300.5606.9693.6（元）本期所得税费用4699.5693.65393.1（元）借：所得税 53
22、93.1贷：应交税金应交所得税 4699.5递延税款 693.61994 年本期应交所得税1951830%5855.4（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额48230%144.6（元）本期所得税费用5855.4144.66000（元）借：所得税 6000贷：应交税金应交所得税 5855.4递延税款 144.61995 年本期应交所得税2337230%70116（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额337230%1011.6（元）本期所得税费用701161011.66000（元）借：所得税 6000递延税款 1011.6贷：应交税金应交所得税 701161996 年本期应交所
23、得税2722530%81675（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额722530%2167.5（元）本期所得税费用816752167.56000（元）借：所得税 6000递延税款 2167.5贷：应交税金应交所得税 81675同 1996 年同 1996 年六、进口商外币交易套期保值的账务处理。（P45）七、出口商外币约定套期保值的账务处理。（P48）八、进口商外币约定套期保值的账务处理。（P50）九、承租人经营租赁业务账务处理。（P134）十、出租人经营租赁业务账务处理。（P137）9十一、企业合并购买法的账务处理。（P197）十二、企业合并权益集合法的账务处理。（P204）十三、
24、现实成本会计固定资产的核算。（P384）十四、某合营企业合营期满，清算结果，转账后各账户余额如下：银行存款 2500000 元(借方)，实收资本 1800000 元(贷方)，资本公积 300000 元(贷方)，盈余公积 200000 元(贷方)，未分配利润 200000 元(贷方)。合营双方出资情况为甲方 60，乙方 40，根据决定将银行存款提出归还各方投资。要求：编制以上结清合营公司账目的会计分录。答案：按投资比例计算甲、乙双方应收回的投资和分配的剩余财产。甲方应分：(1800000+300000+200000+200000)60=1500000(元)乙方应分：(1800000+300000
25、+200000+200000)401000000(元) 根据以上结果，以银行存款支付时的会计分录，如下：借：实收资本甲方 1080000乙方 720000资本公积 300000盈余公积 200000利润分配未分配利润 200000贷：银行存款 2500000十五、几年前，P 公司以权益集合方式获得 S 公司所有表决权普通股。202 年 P 公司及 S 公司考虑内部交易前的单独利润数据如下：P 公司 S 公司产品销售收入 ￥l000000 600000产品销售成本 600000 300000毛利 400000 300000营业费用 200000 200000营业利润 ￥200000 ￥10000
26、0202 年，P 公司将成本为 140000 元的商品销售给 S 公司，获 200000 元。202 年 12 月 31 日，这部分商品有 25 仍为 S 公司的存货。当年为公司内部交易的第一年，且除以上交易外，当年无其他内部交易。要求：(1)计算 202 年合并销售成本。(2)为 P 公司及其子公司编制 202 年的合并利润表。(所得税忽略不计)答案：(1)首先将 P 的内部销售收入与内部销售成本和 S 存货价值中所包含的未实现内部利润加以抵消。借：产品销售收入 200000贷：产品销售成本 176000存货 24000202 年合并销售成本：(600000+300000-176000)=7
27、24000(元)10(2)合并产品销售收入 =1000000+600000-200000=1400000(元)项目 上期累计数 本期累计数产品销售收入 1400000减：产品销售成本 724000毛利 676000减：营业费用 400000营业利润 276000十六、资料：某清算企业售出固定资产一批，收进价款 305000 元存入银行，同时按 5税率计交营业税，该批固定资产账面价 745000 元，已提折旧 528000 元。要求：根据上述经济业务编制会计分录。答案 借：银行存款 305000累计折旧 528000贷：固定资产 745000应交税金 15250清算损益 72750十七、资料：某
28、清算企业发生下列经济业务：(1)将库存材料一批变卖，收进价款 30000 元，增值税 5100 元，一并存入银行。该批材料账面价为27500 元。(2)以银行存款支付清算工作人员工资 3240 元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。答案 (1)借：银行存款 35100贷：清算损益 2500材料 27500应交税金 5100(2)借：清算费用 3240贷：银行存款 3240十八、资料：某清算企业清算期间发生以下经济业务：(1)将企业对外投资 8000005 己转让，收进价款 600000 元存入银行；(2)计算处置固定资产和无形资产应交营业税金为 87200 元，予以转账。要求：编制上述经济业务的会计分录。答案 (1)借：银行存款 600000清算损益 200000贷：投资 800000(2)借：清算损益 87200贷：应交税金 87200
