1、,INTANGIBLE ASSETS,第五章 无形资产,第五章,1.了解企业会计准则第5号 无形资产及其应用指南，熟悉无形资产 的概念、特征及内容。2.熟悉无形资产确认和计量的原则和方 法，掌握无形资产增减变动相关业务的 会计处理。,学习目标,重点：1.无形资产及其特征，无形资产的取得和摊销2.无形资产的处置、报废和期末计量及其会计处理难点：无形资产减值的计算与确定。,教学重点与难点,第一节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产及其特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,(二）无形资产的特征 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 2.不具有实物
2、形态 3.无形资产具有可辨认性 商誉不具有可辩认性，因此不是无形资产 4.无形资产属于非货币性资产,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。（ ） 【答案】,二、无形资产的内容（一）专利权（二）非专利技术（三）商标权（四）著作权（五）土地使用权（六）特许权,三、无形资产的确认 （一）无形资产的确认条件 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。,（二）企业内部研究开发无形资产的确认 1.研究阶段研究是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。 具有计划性和探索性 应当费用化，计入
3、当期损益,2.开发阶段 具有针对性，形成成果的可能性较大。 开发阶段的支出，同时满足以下五个条件的，可以资本化，最终形成无形资产。不符合条件的其它开发阶段支出则费用化。,四、无形资产的计量,（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用,208年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告
4、费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A1800 B1890 C1930 D1 905 【答案】B 无形资产的入账价值=1800+90=1890,第二节 无形资产的取得设置“无形资产”科目，资产类，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。 一、购入无形资产（一） 借：无形资产贷：银行存款等,（二）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，仍作为无形资产。即土地是无形资产，土地上面盖的房屋属于固定资产。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
5、,2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。,1.无形资产（一般情况下）总结： 2.开发成本（房地产开发企业） 土地使用权 可能计入的 3.投资性房地产（出租等） 会计科目4.固定资产（历史原因形成）,企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ） 【答案】 ,二、自行开发无形资产设置“研发支出”科目，分别按“资本化
6、支出”、“费用化支出”进行明细核算；“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。,（一）企业研究阶段的支出全部费用化，最终计入管理费用。会计核算时，首先在“研发支出费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中核算，期末结转到管理费用）,一、无形资产使用寿命的确定及摊销范围 无形资产按使用寿命，分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类。无形资产使用寿命来源于合同规定或法律规定，聘请专家论证等方式确定。如果采用这些方法仍无法确定无形资产使用寿命的，则该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产
7、。,第三节 无形资产的摊销,使用寿命有限的无形资产，应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。,二、无形资产的摊销方法当月增加无形资产，当月计提摊销；当月减少无形资产，当月不计提摊销。 （这点注意同固定资产对比两者区别。）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,三、应摊销金额无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺
8、在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； 2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,注：企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处。,五、无形资产摊销的会计处理设置“累计摊销”，是无形资产的备抵科目，期初期末余额在贷方。借：管理费用（一般情况）制造费用（生产部门使用无形资产）其他业务成本（出租）贷：累
9、计摊销,企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ） 【答案】,关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。A使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销C企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D无形资产的摊销方法只有直线法 【答案】C,第四节 无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠或者报废。 一、无形资产出售（即转让无形资产所有权）借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产应交税费-应交营业税营业外收入,二、无形资产出租（即转让无形资产
10、使用权）（一）收租金借：银行存款贷：其他业务收入 （二）计提营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税 （三）摊销成本借：其他业务成本贷：累计摊销,三、无形资产报废 借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产,第五节 无形资产的期末计量原理：本节基本原理同固定资产期末计量类似。 一、无形资产的减值 （一）无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于账面价值的。 （二）无形资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 。,（三）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到无形资产处置（如出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等）情况，企业应当将相关无形资产减值准备予以转销 。,二、无形资产减值的会计处理 借：资产减值损失贷：无形资产减值准备,本章适用的会计准则,企业会计准则第6号无形资产 企业会计准则第22号企业合并,国际会计准则,IAS38无形资产IFRS3企业合并,中国会计准则,
