1、第七章 财产清查 (4)第七章 财产清查第一节 概述一、造成账实不符的原因财产清查（p205）即财产检查，指通过对现金、实物的实地盘点和对银行存款、往来账项的核对，来确定各项财产物资和往来账项的实有数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。造成账实不相符合的原因：7.财产物资收发时，由于度量衡等器具彼此的误差而发生的差错；2.记账时发生漏记或重记、错记或计算上的错误；3.财产保管过程中的自然损耗；4.结算过程中的未达账项；5.由于管理不善或工作人员的失职而发生财产物资的残损、变质、短缺；6.由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造成财产物资的损失。二、财产清查的种类按清查的对象和范围分类按清查
2、的时间分类按清查的执行单位分类三、财产清查的目的通过账实核对，发现管理上的问题，加强内部控制，使账实相符。全部清查局部清查定期清查临时清查内部清查外部清查第二节 财产清查的基本方法一、货币资金的清查货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金（一）库存现金的清查清查方法 实地盘点参与人员 主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员清查结果的处理填写“库存现金盘存单”实际数量填写“库存现金盘点报告表”账存实存对比表（格式见 p211）（二）银行存款的清查清查方法 对账清查程序1.逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账，清理未达账项。未达账项：是指由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登
3、记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未达账项的四种情况:（1）银行已收，企业未收 （2）银行已付，企业未付（3）企业已收，银行未收（4）企业应付，银行未付2.编制“银行存款余额调节表”调节公式：银行存款日记账余额（1）（2）对账单余额（3）（4）企业的未达账项银行的未达账项例：正大公司 2003 年 3 月 31 日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为 326000 元，而银行存款日记账的余额为 345000 元。经查明，有下列未达账项：1.5 月 29 日，企业送存现金 32000 元，银行未及时入账；2.5 月 30 日，银行代企业托收货款15000，银行已收妥入账
4、，而企业尚未接到收款通知；3.5 月 31 日，企业开出转账支票一张，金额 8000 元，持票人尚未到银行办理取款手续；4.5 月 31 日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费10000 元，而企业尚未接到付款通知。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。银行存款余额调节表2003 年 3 月 31 日调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。 作业：p219 练习二326000320008000350000银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调整后余额3450001500010000350
5、000银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调整后的余额金额项目金额项目二、实物的清查清查方法 实地盘点清查结果（1）填制“盘存单”实际数（2）填制“实存账存对比表”三、往来账项的清查清查方法 对账。对账单一式两联，一联作为回单。若核对相符，应在回单上盖章后退回；若有误，在回单上说明，并将回单退回，作为进一步核对的依据。清查结果（收到回单后）填制“结算资金清查结果报告表” ，格式见 p214格式见 p210211第三节 清查结果的处理一、账户的设置二、账务处理（一）现金清查结果的处理 已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数已经批准转销的盘盈数已经发现尚待处理的财产物资的盘亏
6、数已经批准转销的盘亏数余 尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额余 尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢1.盘盈发生时，借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人） （应支付给有关单位或个人的部分）营业外收入现金溢余（无法查明原因的部分）2.盘亏发生时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金批准后，借：其他应收款应收现金短缺款（单位或个人） （责任人赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）管理费用现金短缺（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（
7、二）存货清查结果的处理1.盘盈发生时，借：原材料等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2.盘亏发生时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料等批准后，借：其他应收款责任人（责任人赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）营业外支出非常损失（自然灾害、意外事故等损失部分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（三）固定资产清查结果的处理1.盘盈发生时，借：固定资产（评估价）贷：累计折旧待处理财产损溢待处理固定资产损溢批准后，借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：营业外收入固定资产盘盈2.盘亏发生时，借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（净值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提减值
8、准备）贷：固定资产（原始价值）批准后，借：其他应收款责任人（责任人赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢因出售、报废和毁损等原因减少固定资产的会计核算步骤一、账户设置固定资产清理转入清理的固定资产净值清理支出结转清理净收益清理收入结转清理净损失营业外收入或长期待摊费用营业外支出或长期待摊费用二、账务处理1.固定资产转入清理 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生清理费用 借：固定资产清理贷：银行存款、原材料等3.出售收入和残料收入等借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理4.保险赔偿等借：其他应收款等贷：固定资产清理5.结转清理净损益（1）结转清理净收益筹建期间，借：固定资产清理贷：长期待摊费用经营期间，借：固定资产清理贷：营业外收入处置固定资产净收益（2）结转清理净损失筹建期间，借：长期待摊费用贷：固定资产清理经营期间，借：营业外支出处置固定资产净损失非常损失贷：固定资产清理
