1、关于公允价值计量问题的探讨为了顺应我国经济快速发展的要求，公允价值计量在会计计量中显得越来越重要。2O06 年 2 月财政部颁发了新的会计准则，其最大的变化就是全面引入了公允价值计量属性，公允价值的使用成为本次会计准则的一大亮点，也成为社会各界关注的焦点。但是，公允价值在使用中会出现哪些问题，如何避免这些问题尚待研究，本文试图对这些问题进行了探讨。一、公允价值运用的意义分析1会计国际化的必然要求从计量属性的角度看，公允价值运用的范围与程度是衡量一个国家会计国际化程度的重要标志，国际会计准则中越来越多地采用了公允价值作为资产或负债的计量属生。我国再次提出公允价值的应用，是与国际会计惯例接轨的必然
2、选择，从而实现了我国与国际会计准则趋同的实质陆突破，具有深远意义。2国内现时的经济发展环境的需要随着经济全球化，产生了数量众多，特征备异的衍生金融工具，如期货、期权、远期合约、互换等。有些金融工具因不具有实物形态和货币型态，只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生，使得传统的历史成本难以对其进行计量，只有公允价值计量才能对其进行准确确认和计量。3 公允价值自身具有的优越性一是能合理地反映企业的财务状况。二是有利于维持企业的经营能力，实现资本保全。三是符合会计配比原则的要求，使企业收益更加真实、全面。二、我国公允价值计量存在的问题(一)公允价值计量提供的信息缺乏可靠性对于公允价值的可靠性，会
3、计学术界存在着很大的争议，很多人认为公允价值是以当前市场价格为基础，可能需要估计，这其中存在着很大的主观随意性，而且估计也不可能精准，因此，公允价值的可靠性就很难获得保证。同时人们还担心上市公司滥用公允价值导致利润操纵，从而影响公允价值的可靠性。(二)公允价值缺乏完善的理论体系对理论研究的缺失，特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失，将极大阻碍公允价值的应用和发展。新企业会计准则对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法，直接要求应用公允价值计量的准则中，仅“资产减值”、“金融工具的确认和计量”和“企业年金基金”三项提供了具体计量指南，并没有单独关于公允价值方面的具体准则，这使公允价值的运用缺
4、乏有效的理论指导。(三)公允价值不易直接获取公允价值的获取要求活跃的、完全竞争的市场条件下进行的，但在我国，还没有形成完全开放的市场体系，资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制，不同市场上所反映出来的市场信息不一致；部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，其资源价格不能反映市场的公允性。(四)现实实施成本偏高实施成本包括增加相关人员，如信息收集人员及专业估价人员所带来的成本增加，收集市场信息过程中所发生的各项费用，以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。目前，由于我国市场化程度上不是很高，企业大多数资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公开标价，通常只有通过在产评估的方式才可获取能得到广泛
5、认可的公允价值，这无疑会提高公允价值计量的实施成本。(五)成为上市公司进行利润操纵的手段利用公允价值对利润进行操纵具体表现在以下几个方面：1在资产减值准备中存在利润操纵；2 在非货币性资产中存在利润操纵；3在债务重组中存在利润操纵；4 在关联交易中存在利润操纵。三、完善我国公允价值计量的相关对策(一)加强监督以保证会计信息质量企业具有一定的会计政策选择权，这就不排除一些上市公司选择的主观性，利用公允价值等会计政策选择权对公司财务报表业绩进行重新整合、平滑利润，所以证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，以保护投资者的利益。充分发挥企业主管部门、行业自律机构、中介机构、审计部门、新闻媒体等
6、单位的监督作用，严惩滥用公允价值计量行为，为公允价值计量的有效运用提供保障。(二)建立公允价值计量准则及其框架体系当前我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一个完整的理念体系。应尽早推出具有可操作性的公允价值计量的理论及应用框架，将分散在各项会计准则中的与公允价值计量有关的规定加以梳理，使之系统化。对公允价值的定性和定量给予明确标准，细节问题予以明确规定，将健全的理论及应用框架在我国全面推广和运用，才能促进解决运用中出现的问题。(三)构建一个活跃的市场为公允价值计量提供环境支持公允价值的应用与市场经济的发展密不可分，活跃的市场是公允价值运用的基本前提。公允价值的取得来自于
7、两个方面：市场价值和估计价值。从我国的现状来看，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。对于不存在相关活跃市场的资产，需要运用限制技术等估计公允价值，但现阶段未来现金流量以及折现率的确定有赖于会计人员的主观判断受人为影响比较大难以保证所估计的公允价值是可靠的。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全生产要素市场、产权交易市场、资本市场等。(四)充分利用信息化工具降低应用成本迅速发展的网上交易不但活力无限而且数据资源丰富，若有可能建立网上公允价值数据库，则大量公允价值信息不仅可能可靠地取得，而且可能及时取得，充分发挥网络信息功能，为公允价值取得提供技术服务；运用网络信息技术进行分析和预测
8、，减少职业人员的主观判断，提高了公允价值的可靠性。(五)编制全面收益表在公允价值的披露方面，可以引入全面收益的概念，并按照公允价值的原则编制全面收益表。全面收益是一个广泛的收益概念，既包括已确认并已实现的损益，又包括已确认但未实现的损益，前者为传统损益表上的项目，后者则通过“其它全面收益”来反映，从金额来讲，全面收益=净收益+其它全面收益。因使用公允价值而产生的资产减值准备和资产重组收益，是已经确认但未实现的损益，所以那些已确认未实现的损益应反映在全面收益表上的其它全面收益中。理由是其它全面收益反映了已确认未实现的损益，这种损益不代表企业真实经营业绩，若将巨额已确认未实现损益都反映在其它全面收益中，即使企业利用公允价值确认了巨额利润也不能说明这个企业经营状况良好，确认了巨额亏损也不能说明这个企业面临倒闭。可见，如果采取这种会计方式，那么将不会有人热衷于利用公允价值操纵利润。
