1、我国企业会计准则的国际趋同之路阳， 艺 A 艺 ZNiET 我国企业会计准则的国际趋同之路广东技术师范学院罗映红 摘要金融危机爆发后，二十国集团(G20)和金融稳定理事会(FSB)倡议建立全冻统一的高质量会计准则，希望 G20 成员国及其他国家和地区加快趋同步伐。我国企业会计准则在实现初步国际趋向后，亟需明确接下来应如何继续实现会计准则的持续趋同。文章通过分析会计准则国际趋同的目标、设计会计准则国际趋同的路径，结合我国企业会计准则国际趋同的现状，指出我国企业会计准则的国际持续趋同之路。关锺调会计准则:国际趋同;持续:目标:路径2008 年全球金融危机爆发后，为全然而，一方面由于世界上还有部分国
2、转型经济体的独立代表，更全面地承担其球协同应对金融危机而成立的二十国集家和地区尚未有意愿接受或趋近国际财务全球公众的受托责任;其次，要建立相应团(G20)和金融稳定理事会 (FSB)在系统报告准则;另一方面受到经济发展、法律制的定期对话机制，加强与国家或地区准则研究金融危机成因和应对策略后，倡议建度、文化背景和历史渊源等差异的影响，每制定机构、财务报表编制者和使用者的沟立全球统一的高质量会计准则，并希望个国家和地区都会有特殊会计问题的存通，特别是要注意昕取新兴市场和转型经 G20 成员国及其他国家和地区加快趋同在，在短期内 IASB 难以兼顾每个国家和济体的建议，考虑他们的特殊会计问题，步伐，
3、为此，会计准则的国际趋同再次被地区的特殊会计问题制定出全球统一的高逐渐消除分歧，达成共识，共同推进国际提上各国会计发展的日程。中国作为 G20 质量会计准则并加以实施。因此，构建并实财务报告准则建设;最后，要建立理事会和 FSB 的重要成员，为积极响应倡议，在施全球统一的高质量会计准则是终极目与各国和地区准则制定机构间的高层趋会计准则实现国际趋罔后，亟需明确接下标，更是长远目标。现阶段能做的就是为实罔会谈机制.及时沟通和了解各国和地区来应如何进一步取得国际趋同的成功，实现该长远目标做好准备。对于 IASB 而言，在趋同过程中遇到的问题并找到相应的现国际持续趋罔，为建设全球统一的高质作为国际财务
4、报告准则的制定机构应致力解决方案。唯有如此，IASB 才能制定出具量会计准则作贡献。;目标+计划+行动于制定离质量的国际财务报告准则，为世有全球公认度、权威性和实务可操作性的=成功本文将在分析会计准则国际趋界各国和地区的国际趋同提供高质量的标高质量的财务报告准则:才能为会计准则罔目标的基础上设计会计准则国际趋同杆;对于各国和地区而言，积极参与国际财的国际趋罔树立高质量的标杆;才能向构的路径，并结合我国企业会计准则国际趋务报告准则的制定，考虑本国或地区特殊建并实施全球统一的高质量会计准则逐同的现状，指出我国企业会计准则的国际会计问题，参考高质量的国际财务报告准步迈进。持续趋同之路。则，制定本国或
5、地区高质量的会计准则，提二各国和地区:建设高质量会计准高会计信息的质量，这正是各国和地区国则进而寻求等效-、会计准则国际趋同的目标分析际趋同的短期目标。由于受到经济、文化、法律等差异的会计准则国际趋同是一个国家经济发影响，很多国家和地区尚未能直接采用国展和经济全球化的必然选择。;目标+计划二、会计准则国际趋同的路程分析际财务报告准则，现阶段应立足自身，考+行动=成功要想获取会计准则国际趋从以上趋同目标分析可知，要构建并虑本国或地区的特殊会计问题，以高质量同的最后成功，首先必须明确会计准则国实施全球统一的高质量会计准则，并不是的国际财务报告准则为标杆，构建本国或际趋罔的目标;然后根据目标设计国际
6、趋国际会计准理事会或是某个国家或地区地区的高质量会计准则体系，并以此为基同的路径:最后按照设计的路径逐项付诸单方面的事情，而是多方共同的事业和目础，在趋罔国家和地区之间积极寻求会计行动。标。立足会计准则国际趋同的短期目标，准则的等效。那么，会计准则国际趋罔的目标究竟国际会计准则理事会与各国和地区都需 1 建设本国或地区离质量的会计准则是什么呢?国际会计准则理事会以下简要对前行的路径进行设计。为了构建离质量的会计准则，各个国称 IASB)前主席戴维泰迪曾说过;未来一)国际会计准则理事会:构建高质家或地区应在以下四个方面你出努力:全球发展的-个重要趋势是全世界最终量的国际财务报告准则第一，在准则制
7、定方面。首先.应充分将使用统一的财务报告语言;。再看 IASBIASB 自成功改组特别是 28 年全考虑制定环境.每个国家和地区所处的环对趋同的定义:趋罔意指趋近同一.也就球金融危机爆发以来，一直致力于健全完填都有所不罔，而这些不罔将产生特殊会是一体化，即在世界不同的司法管辖区，善国际财务报告准则。为了能促进会计准计问题，只有充分考虑到制定环境的差相同的经济交易事项都应该使用罔-会则国际趋罔目标的实现，IASB 应继续努异，制定出的会计准则才具有实务可操作计处理方法。基于以上观点及定义.笔者力做到以下几点:首先，持续改革理事会性;其次.应以国际公认的概念框架为制认为会计准则国际趋同的终极目标是
8、构和基金会的治理结构.要在监督委员会、定基础.以此基础制定出的会计准则才能建并实施全球统一的高质量会计准则，这国际财务报告解释委员会等类似机构召|为新问题的发展国下空间.才能为新经济与 G20 和 FSB 的倡议是相统一的。人更广泛的代表，尤其是来自新兴市场和业务的会计处理提供指导;再次，应采用囚?挨?卂?锉绝?亡?瓒?卂?泛?卂?燊?璡? 卂?潆?卂?卂?卂?卂?更丰重罐份糠付 ERlENOS F ACCOUNTING 合理的制定模式，结合本国或地区的具承认了两国的会计准则与国际财务报告二趋向的基础体情况在规则导向、原则导向和目标导准则趋同。正如我国会计准则委员会秘书我国企业会计准则实现了国
9、际趋同，向模式之间作出合理的选择;另外，应有长王军所言;如果准则趋同的国家和地区其基础是 25 年制定的全新的企业会计一套公开、透明的制定程序.保证准则从能够达成等效认可，将会大大降低财务信准则体系，那么，这一套企业会计准则质立项到发布的每一个步骤均能体现公息的编制成本和审计成本，更重要的是会量如何呢?开、公平、公正的市场法则;最后，应有科提高各国参与国际准则制定和国际趋同先看我国企业会计准则的制定。在制学的制定组织，一是准则制定机构需具工作的积极性。;因此，寻求准则的等效不定环境上，既考虑到国际环境又考虑到我备独立性;二是准则制定人员需具备广失为现阶段另一种顺应经济全球化发展国的特殊环境，以
10、国际财务报告准则为蓝泛的代表性。的会计准则发展方式。本同时在会计准则中体现我国的特殊会第二，在准则内容方面。会计准则需计问题如资产减值损失的处理等;在制定具有经济实质性，只有当会计准则提供的三、我国企业会计准则国际趋同的现状基础上，以企业会计准贝-基本准则会计确认、计量和报告的相关指南能够反明确了会计准则国际趋同的目标和为制定基础，而基本准则不管在作用上、映企业交易和事项的经济实质，方能产生路径，观察我国在会计准则国际趋同上付内容上还是在地位上已经体现了概念框高质量的会制言息。会计准则也需具有实诸的行动，分析现状、认识不足，以便在国架的特征，属于我国现阶段的财务会计概务可操作性，否则会计准则的
11、执行者在实际趋同的道路上走得更远、更成功。中国念框架;在制定模式上，选择了需要较多务中将难以应用，进而出现各自为政的局作为 G20 和 FSB 的重要成员国，在会计职业判断的原则导向模式;在制定程序面，最后执行情况大相径庭。会计准则还准则国际趋同的道路上已经成功迈出了上，仍然采用 23 年颁布的企业会计准需具有可理解性，语言表达要简洁、明确、重要的一步。25 年以国际财务报告准则程序批准则制定整体过于仓促，包括 1 本土化，会计准则的执行者才能正确执则为蓝本制定了包括 1 项基本准则和 38 项基本准则和 38 项具体准则的全新的企行、注册会计师才能合理审计、监管部门项具体准则的全新的企业会计
12、准则体系，业会计准则体系从制定到正式发布仅仅才能有效监管。并自 27年 1 月 1 日起在上市公司开始经历了大概 1 年的时间，制定程序中存在第三，在准则实施方面。实践是检验实施，这意味着我国企业会计准则实现了公开性不足、征求意见范围过窄、时间过真理的唯一标准，会计准则在制定方面和国际初步趋同。以下将从趋同的立场与原短、缺少投票机制等问题;在制定组织上，内容方面做得再好，如果不能得到有效执则、趋同的基础及趋同的形式三个方面分由财政部会计司代表政府制定.存在制定行亦是枉然。因此.首先，会计准则应在一析我国企业会计准则国际趋同的现状并机构的独立性不够、准则制定人员代表性个国家或地区的大部分会计主体
13、范围内认识其中的不足。不够广泛的问题，直接影响到各方利益的得到实施;其次，会计准则在执行过程中一)趋同的立场与原则平衡。应有相关部门或组织的有效监管，及时发考虑到我国特殊的政治、经济、文化后看我国企业会计准则的内容。我国现问题并解决问题，保证执行顺利开展;及当前会计法等法律框架和监管的要求，的准则具有经济实质性，基本准则中有专最后.会计准则的执行应达到提高会计信我国企业会计准则的国际趋同坚持了;趋门的条款强调准则的经济实质性，所有具患质量增强会t 忖言息适用性的效果。同;而不是;直接采用;的立场。我国并没体准则均以此为理论依据和指引，真实反第四，在准则国际趋同方面。各国和有直接采用国际财务报告
14、准则，而是立足映经济业务的实质。但是，以原则为导向的地区应在会计准则的制定、内容和执行自身，以国际财务报告准则为蓝本制定了会计准则，由于需要较多的会计职业判断，等多方面实现全面趋同，同时应积极参体现我国特殊会计问题的企业会计准则而目前我国会计人员的职业判断能力参差与国际财务报告准则的制定.让 IASB 充体系。不齐，导致某些准则缺乏实务可操作性，这分考虑本国或地区的实际情况，实现互与此同时，在趋同过程中坚持了;趋在公允价值会计上表现得尤为明显。另外，动趋同。罔不等于等同，趋同应当互动;的原则。一由于准则制定时间比较仓促，某些准则如 2 在高质量会计准则的基础上寻求是财政部与 IASB 建立了每
15、年两次的定期金融工具确认和计量是直接根据国际财等效会晤机制，着重 1 市合国际准则改革方向和务报告准则亘译过来，再加上某些准则内目前各国和地区建立起来的会计准具体准则项目中中国所重点关切的问题:容过于超前.相应的经济业务在中国很少则尚存在差异.为了降低经济全球化背景二是在 IASB 的各个委员会中派驻中国代甚至没有，导致会计准则执行者难以正确下资本市场的交易成本以及公司特别是表，增强了我国与 IASB 的沟通和交流.及理解和把握，整体缺乏可理解性。跨国公司的发展成本，各趋同国家和地区时反馈中国意见:三是在 29 年倡导成再看我国企业会计准则的实施。总的之间应该积极寻求等效。立了亚洲一大洋洲会计
16、准则制定机构组来说得到了平稳有效的实施，执行范围已;等效;的理念认为.国际趋同是一个(AOSSGl.扩大了本地区包括中国在内由上市公司慢慢扩大到全国所有大中型过程，盲目地追求相同不一定是可行的，的新兴市场经济国家对国际准则制定的企业，但小企业仍然采用小企业会计制只要终极目标一致，在相互对各自会计准影响;四是财政部会计司对本次金融危机度;执行过程受到财政部等相关部门的密则国际趋同和有效实施的情况作出评估暴露出来的一些会计问题如公允价值会切监管和关注.及时发现问题并组织专家后.国家和地区间的准则就可以相互认计问题设立重大研究课题，成立子课题，工作组及时解决问题:在执行效果上，一可，在两个等效国家或
17、地区之间，按照等组织各方专家学者进行系统研究，试图形定程度上提高了会计信息的质量如信息效会计标准编制的财务报衰，在提交相应成研究报告，反馈给 IASB 供其制定和完的相关性，但也便会 t 惜息的可靠性受到的差异信息后.不需再做调整.这实质上善相关准则作参考。了一定的损害。E 去 a-;噩咽因?但?体?乄?啎?升?呉?乇?卂?卂?卂?廔?卂?獂?卂?德伦根付回 mf.R,.;NOS 0, ACCOVNTlNG 圄胁耻 4 曲，因此，从整体上看，我国企业会计准则交易、新情况、新问题，从而会产生很多新的囚)注重准则制定的趋同国际趋同的基础尚未达到高质量的标准。特味会计问题，这些都需要我们密切关注并如
18、前所述.我国属于新兴市场兼转型(三趋同的形式加以研究，及时反馈给 IASB，促成 IASB 在经济国家，在经济的后续发展过程中必然 1.注重准则内容的趋同，忽略准则制制定会计准则时尽量考虑我国存在的新问会出现很多新交易、新事项、新业务，需要定的趋同题、新情况。因此，只有明确了我国的经济地完善或制定新的会计准则予以规范。;授从以上对趋罔基础的分析可见，我国位，才能在国际持续趋罔之路上考虑得更周人以鱼不如授人以 i 鱼这句古语反过来注重会计准则内容的趋同，而忽略了准则金，走得更l 顺畅!告诉我们，要想在国际持续趋罔道路上走制定的趋同。短短一年时间以国际财务报二认识;趋同是新起点;得更长远、更顺畅.
19、我们应该注重实现准告准则为蓝本制定了包括 1 项基本准则和随着全球经济的发展以及国际财务则制定方面与国际财务报告准则的趋罔，38 项具体准则的企业会计准则体系，某些报告准则的逐步完善和建设，我国企业会学习和领略 IASB 科学的会计准则制定程准则的内容与国际财务报告准则几乎没有计准则虽然已经实现了国际趋同，但该趋序、制定方法和制定组织。唯有如此.在后差异。然而我国在准则制定程序、制定生且只同仅仅是一个新起点，初步趋罔后还有很续经济发展中才能制定出既达到高质量和制定方法等方面还存在很多不合理的地多事情需要去处理和解决。我们应该认识标准又实现国际趋同的新准则来。方，没有很好地学习和领略国际财务报告
20、到:第一，会计准则国际趋同应是互动的五)提高会计准则的质量，穷实趋同准则制定程序的科学性、制定组织的独立动态趋同，而不是单方静态的趋同，即使基础性和制定人员广泛的代表性。现在实现了趋同，也只是某一时点上的趋已实现初步趋同的企业会计准则体 2.在趋同的前提下，跨出了;等效;的罔，这时点之后，还可能会产生新差异，还系在准则制定程序、制定组织、制定模步伐需要新一轮的趋同，因此，趋同是长期的式、准则内容的可操作性和可理解性等我国企业会计准则体系在实现了初任务和不懈的追求，我国企业会计准则的方面均未达到高质量的标准。为走好持步的国际趋同后，致力于与国际上主要国国际持续趋同之路还很长。另外，在持续续趋同之
21、路，需要从这些不足着手，提高家和经济体的等效，并取得了一定的成趋同过程中，一定要坚定互动的原则，密会计准则的质量。另外，在会计准则的后绩:一是27 王军我国内地和香港的会计切跟踪.结合中国的实际深入研究国际财续建设过程中，一定要做好规划和管理准则实现了等效;二是经过多轮会谈和协务报告准则的最新变化及其影响，多层次工作。对 IASB 新修订或新制定的准则及商，中欧会计准则等效取得重要进展，参与国际准则的制定工作，而不能盲目地时吃透弄懂，要广泛昕取有关部门、单 28 每 12 月欧盟就第三国会计准则等跟从国际准则的修订而修订。第二，由于位、专家的意见，充分发挥会计准则委员效问题发布规则，规定自 2
22、9 年至 2011 短期内未能执行全球统一的高质量会计会各位委员和咨询专家的作用，由会计年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟准则，在国际持续趋同之路上，我国仍需理论界提供充分的理论支持，由会计实境内市场时利用中国企业会计准则编制继续致力于会计准则国际间的等效问题。务界提供典型案例和操作指引，按照趋财务报告;三是中美会计合作纳入双方对相对于会计准则的趋同，等效认可所涉及同后的准则制定程序、组织、方法去建设话议程，美国财务会计准则委员会巳正式的范围更广泛，牵涉的利益主体更多元.完善我国企业会计准则体系.这样才能宣布允许外国企业赴美上市按国际财务实现难度也更大，但无论如何.我国会计最终提高我国企业会
23、计准则体系的质报告准则编制财务报告.为中美会计准则准则已经实现的初步趋同为准则等效认量，穷实趋同基础。等效创造了条件。可创造了前所来有的基础。总而言之，我国企业会计准则的国际三)谨记;趋同需要交流与合作;持续趋同之路并不平坦，但只要明晰会计四、我国企业会计准则国际持续趋同会计准则国际趋同需要新兴市场和准则国际趋同的目标和路径，充分认识目之路转型经济国家之间、发达国家与发展中国前自身的不足，做好计划并逐项付诸行为实现会计准则国际趋同的终极目家之间、各国会计准则制定机构与 IASB 动，必然能走得更长远，最后通往会计准标.构建和实施全球统一的高质量会计准之间以及 IASB 与区域会计组织之间加强则
24、国际趋同的终极目标，为构建和实施全则，我国应以目前会计准则国际趋同中存交流，强化双边和多边机制，相互沟通、相球统一的会计准则作出应有的贡献，e 在的不足为切入点.在坚持原有立场和原五理解、相互借鉴。我国作为新兴市场兼则的情况下继续努力付诸行动，走好国际经济转型国家，尤其应该注意以下三点:(.考文献 1 持续趋同之路。一是加强与 IASB 的沟通.共享经验，交流1刘玉廷.我国企业会计准则国际趋同一)明确我国的经济定位信息，协调行动，化解分歧.切实推动我国走向纵深发展阶段jJ.财务与会计，我们必须明确两点:-是目前我国仍是企业会计准则的持续趋罔;二是要推动与 2010(6) :8-11. 发展中国
25、家.国际财务报告准则在制定之初其他新兴市场和转型经济国家之间的交2刘玉延.中国企业会计准则建设、越主要是代表美国、英国、法国等发达国家和流.形成交流定期化、形式多样化、领域多网、实施与等效的经验Jl 商业会计，地区的利益，较少顾及发展中国家和地区的元化的;新新合作;机制，共同维护国际财 2010(6):8-11. 利益，因此，在国际持续趋同之路上.我国要务报告准则制定中新兴市场和转型经济3王军.齐心协力，语写会外国际趋同新主动地更多参与国际财务报告准则的制定，国家的利益;三是要扩大交流合作范围，篇章 U会计研究，2009(12): 3-4. 维护我国乃至所有发展中国家的利益。二是围绕会计准则建设和国际持续趋罔，与其4中国财政部.中国企业会计准则与国我国是世界上最大的新兴市场兼转型经济他国家和地区加强在资本市场监管和市际财务报告准则持续趋网路线圈sJ. 国家，在经济发展过程中必然会出现很多新场环境培育等方面的合作。2010-04-02. 囚?嬱?嬲嬳?嬴?捯? 巁?巍岩?孊?
