1、,2 货币资金及应收账项,中山大学南方学院 会 计 系,CASH AND RECEIVABLES,通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货 币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。,学习目的与要求,重点货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账 款的计价方法和以及坏账准备的计提。难点应收票据的贴现和应收账款融资。,教学重点与难点,一、货币资金（一）货币资金概述货币资金是企业资产中流动性最强的一类1.货币资金内容现金、银行存款和其他货币资金2.货币资金的管理与控制, 职能分离 控制与
2、监督 内部审计与稽核,（二）现金1.概述（1）定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银 行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存 现金。（2）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。（3）核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日 记账余额等于库存现金余额。,如果发生不相等的情况，该如何处理？,（5）现金管理库存现金限额3到5天的日常零星开支所需，离银行远及交通不便的15天用量 不准坐支现金收支两条线，特殊的需报开户行批准。 不得白条顶库 不得设置小金库 注意账内账外的区别,2.现金一般业务核算,3.现金清查核算,（三）银行存款及其他货币资金
3、1.概述 （1）银行账户分类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户（2）银行结算方式三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。,2.银行结算方式（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付，先把钱交给银行）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用可以背书转让（2）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让（3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付,承兑不能附有条件） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月可以申请贴现，可以背书转让,（4）支票（银行从付款单位账上把资金划走）现金
4、支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）有效期：不超过10天 用于同城结算不能签发空头支票，或与银行预留印签（单位章个人章）不符（5）汇兑（汇款人委托银行将款项支付给收款人）用于异地结算（6）委托收款（收款人委托银行向付款人收取款项）用于同城或异地结算不用于大额交易（收取电费、电话费）（7）托收承付（根据购销合同，收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项）用于异地结算先发货、后收款,（8）信用卡用于同城或异地结算单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证（收款单位收到信用证后，即备货装运，签发发票。将运输单据和信用证送交银行，根据银行审验
5、退还的信用证编制收款凭证）用于国际贸易领域的结算有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,银行结算方式的归纳,同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,3. 会计科目 “其他货币资金”外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款信用卡存款存出投资款（向证券公司划出的资金，用于购买交易性金融资产）,外埠存款,4.银行存款及其他货币资金的会计处理,银行汇票,信用卡存款,信用证保证金,存出投资款,银行存款余额调节表,年 月 日,5.未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原
6、始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,二、应收账项,（一）应收票据1.分类与计价（1）商业汇票的分类方式商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据（2）计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。,回顾，“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2.一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。,！,带息票据利息的计算,应收票据利息应收票据票面金额利率期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔 签发日到到期日按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,票据
7、利息计算2007年9月1日销售一批产品，收到应收票据117000元，期限6个月，票面利率10，2008年3月1日到期,按日计提利息。总利息从2007年9月1日2008年2月28日 （1）票据到期前利息计提几次 （2）利息的计算公式,票据利息计算2007年9月1日销售一批产品，收到应收票据117000元，期限6个月，票面利率10，2007年12月31日计提利息，2008年3月1日到期。 总利息从2007年9月1日2008年2月28日 9月计提利息 1170001030/360 12月计提利息： 11700010（313031）/360 2008年1月1日2008年2月28日利息： 1170001
8、0（3128）/360,3.背书转让的会计处理借：物资采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据,4.特殊业务核算票据贴现（1）不带息票据贴现贴息=票据面值贴现率贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,贴现期、票据期和持票期的关系,（2）带息票据贴现P39贴息=票据到期值年贴现率贴现天数/360票据到期值=面值 （1+票据利率票据有效期）借：银行存款（贴现金额）贷：应收票据（帐面余额含已计提利息） 借或贷：财务费用（差额）,（3）贴现后的处理,例题,出票人无力付款时，银行从贴现企业扣划的款是（ ） A.贴现的金额
9、 B.票据面值C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息,（二）应收账款1.确认与计量（1）应收账款应该在销售成立时予以确认。（2）应收账款计价发票价格如何确定？商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣）原理：销售越多折扣越多。现金折扣总价法（收款时确认折扣）原理：越早付款，越少付款。会计分录： 借：银行存款财务费用贷：应收账款,2.销售与抵押（1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）P44借：其他应收款筹款（可以收到的款项）财务费用其他应收款扣留款贷：应收账款（2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）按照正常的借款业务处理。借：银行存款贷： 短期借款,（三）坏账准备1.概述（1）坏帐的定义企
10、业无法收回或收回可能性极小的应收账款。（2）坏帐确认的条件债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或 者收回的可能性很小。,2.坏账的核算方法A.直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收 款项。B.备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。,我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,！,3.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数应收账款借方余额、预收账款借方余额、预付账款、其
11、他应收款余额。,（3）计算方法应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。原理企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。缺点但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,销售收入百分比法根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。账龄分析法该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。原理应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。,账龄分析法图例,（4）账务处理(P54,第四题),（四）预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,例题,A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的 货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款 40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。 该如何编制会计分录？,（五）其他应收款1.核算内容用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。2.坏账准备的计提企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应 计提坏账准备。,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认与计量,国际会计准则,IAS39金融工具：确认与计量,
