1、现现 代代 税税 务务 管管 理理 与与 执执 法法 工工 作作 全全 书书 税务筹划多种政策本书编写组编 内蒙古人民出版社 图 书 在 版 编 目 (CIP)数 据 现 代 税 务 管 理 与 执 法 工 作 全 书 /本 书 编 写 组 编 呼和浩特 内蒙古人民出版社 2004ISBN 7-204-05941-7现 本 税收管理 基本知识 汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号 010010) 全国各地新华书店经销 北京兆成印刷厂印刷开本 787 1092 1/32 印张 237.50
2、字数 4 006 千字2004 年 11 月第 1 版 2004 年 11 月第 1 次印刷印数 1 1 000 册书号 ISBN 7-204-05941-7/F 119定价 684.00 元(本卷定价 18.00 元)I目 录滞纳金的法律性质 1用好强制性税务行政执法措施 5要健全涉税案件举报制度 6应对 WTO 的我国现行税制的具体改革设想 8财务违纪案件的十种表现 14正确处理执法与服务的关系 16完善税收稽查的执法权限 17以预收货款方式销售应税品的检查 20注册税务师要防范执业风险 22WTO 下中国税收走向 26特色行业税源缘何难以源远流长 32证券交易印花税 问题不仅仅在税率上
3、38邮寄申报纳税需要完善 44用辩证法思想指导依法治税 46儒家与供给学派轻税思想的比较 51偿债不动产处理过程中应注意的税收问题 58用 登记率 考核征管质量不尽合理 61提高消费税纳税评估的科学性 63完善税务担保有关规定 65I加入 WTO 对我国税制的影响 69推行征管改革应注意八个结合 74探索中国的非对称分税制模式 77提高国税系统网络和数据的安全性 88我国依法治税的历史与现实 93发达国家纳税申报制度的启示 97西部开发的税收政策探析 101界定独立核算人身份难 105如何优化税收环境 108推行价税分列发票好 109完善流转税制的原则与构想 .111完善现行中小企业税收优惠政
4、策 115运用税收政策促进中小企业发展 116增值税减免政策操作中的问题 120对完善社会保障制度的思考 123有效拉动个人消费需求的税收措施 126增值税转型对税收收入的影响 129如何规范税权 134税收强制执行中亟待明确的问题 135构建税收信用体系的理论思考与政策建议 .138谈纳税人信用制度建设 157谈科技税收优惠政策取向 169I税收优惠政策与西部经济发展 173实现 科技加管理 要处理好四个关系 177必须加强纳税申报管理工作 181努力开创税政与财政法制工作新局面 184现行增值税制度存在的问题及建议 192税务筹划多种政策1滞纳金的法律性质对于滞纳金的法律性质人们一直有不同
5、的看法 学术界大多认为它是税款附加 是税款的一种转化形 式 而实务界则普遍认为是行政处罚 不但广大纳税 人认为滞纳金与其他的处罚措施没有很大区别 而且 许多税收执法人员也认为如此 因此以前一度在执行 对偷税处罚时 认为罚款与滞纳金不宜并存 本文认 为 滞纳金不属于行政处罚 是税款的一种转化形式主张属税款者 即反对属行政处罚者有以下两点 理由其一 税 务 行 政 复 议 规 则 (试 行 ) 第七条第一款 规定滞纳金属税款征收行为 认为现行法律已经明确 规定滞纳金属于税款范畴 不过这一依据并不充分 首先从实证法意义上讲 该规则仅属规章级次 若它 与法律 法规冲突譬 如 行 政 处 罚 法 若 认
6、 为 滞 纳 金属行政处罚 则仍应适用法律 法规 其次 即使 该规定从实证法意义上有效 但若不符法理 便仍有 探讨的必要其二 在 新 税 收 征 管 法 的 结 构 中 是在第三 十 二 条 税 收 款 征 收 篇 中 而 不 是 在 最 后 的 法 律 责 任 篇 中作出加收滞纳金的规定的 因此认为它不属于一种 税务筹划多种政策2行政违法责任的承担形式 它不属于法律责任中的行税务筹划多种政策3政罚款 当然不属于行政处罚 笔者认为滞纳金不属 于罚款是可以成立的 但不属于行政处罚却不当然成 立 因为一般法理认为 行政处罚是行政机关凭借权 力对行政违法行为进行的惩罚性措施 它有两个鲜明 特征 一是
7、权力性 二是惩罚性 因此可以认为 若 滞纳金具备了权力性与惩罚性的结合 尽管它的行政 处罚属性为复议条例所否定 尽管它不属于法定罚款 形式 尽 管 它 不 体 现 在 新 税 收 征 管 法 的 法 律 责 任 中 它仍可以成为行政处罚 适 用 税 收 征 管 法 中 行政处罚的复议规定 而不适用现行的税务争议的复 议规定 但如果它不具有惩罚性或不同时具备权力性 则应定性为税款附加有人说 滞纳金本质上是纳税人占用国家税款的 一种补偿 既然是补偿 意味着是对原有国家损失的 弥补 但 这 在 原 税 收 征 管 法 条 件 下 并 不 成 立 当 时的日滞纳金率为 2 年滞纳率为 72% 而同期的
8、 国家利率不过 10% 15%之 间 利息部分类似于物的 法定孳息 予以返还应无疑义 但超过损失的约 60% 部 分 呢 只 有 两 种 可 能 第 一 种 可 能 是 理 解 为 违 约 金 将 原 税 收 征 管 法中 对 于 滞 纳 金 的 规 定 视 为 税 收债权债务合同的默示违约金条款 在纳税人违约的 税务筹划多种政策4前提下 国家作为税收债权人依据合同条款获得违约税务筹划多种政策5金 这种分析是建立在民事范畴内的 但 根 据 合 同 法 的规定 违约金不得过分高于实际损失 在实际 损 失 (利 息 )得 到 弥 补 以 后 多余部分存在的民事依据 已经不足 合同法是合同领域的基本
9、法律 属合同特 别法 税收征管法 作为合同一般法应服从于特别 法 也就是讲国家作为债权人的权利不足以支持其 获取如此高额的违约金收入 因此 只有第二种可能 即 多 余 部 分 只 能 理 解 为 属 于 行 政 意 志 与 行 政 权 力 作 用的结果 是权力性与惩罚性的结合 它符合行政处 罚的特征 可 以 说 2 的 滞 纳 金 规 定 尽 管 它 并 不 具 备罚款的法定形式 但性质属于行政处罚 法官可根 据 行政处罚法 第八条第七款作出这样的解释新 税 收 征 管 法 将 滞 纳 金 率 降 为 万 分 之 五 年 滞纳率为 18% 它约等于同期银行利率的两倍 其中 一 倍 属 于 孳
10、息 返 还 另 外 一 倍 属 于 逾 期 付 款 的 违 约 金 这种违约金在民事范畴内也是可以成立的 相当 于银行的罚息 银行对逾期借款人在要求支付利息以 外另外支付罚息 其存在的依据主要是由银行 国家 主体等作为民事主体的特殊性决定的 因为在一般主 体的合同关系中 实际损失包括主体可以获得的间接 损 失 (预 期 利 润 ) 而国家与银行则是被动主体 在间 接损失的主张上处于不利地位 依据损失完全弥补原税务筹划多种政策6则不足以保护特殊主体的利益 允许存在着在利息返 还以后的罚息或小额违约金形式的弥补 但须强调一 点 以上的分析是在民事范畴内进行的 是建立在国 家作为税收债权债务关系的债
11、权人的地位基础上的 这 种 违 约 金 的 获 得 并 不 建 立 在 它 是 一 公 权 力 法 人 的 基础上 而是与银行等一样作为一个与其他债权人大 体相同稍有区别的特殊民事债权人 它依据的是债权 人的权利 而不是国家行政权力通过以上考察得出的结论是 现行的万分之五的 滞纳金不具有权力性与惩罚性 不属于行政处罚 是 税款的一种转化形式还需要指出的是 新 合 同 法 之 所 以 对 违 约 金 的内涵作重新的规定 削弱其惩罚性 而增强其补偿 性 其背后的思想是为鼓励市场资源的最优配置 允 许 合理违约 即 违 约 方 在 有 可 能 有 信 息 优 势 运 用 资 源 (合 同 标 的 )
12、获 取 更 大 的 效 益 的 情 况 下 (在 扣 除 对 守 约 方 的 弥 补 后 ) 他 可 以 选 择 违 约 这 样 的 结 果 是社会资源配置的优化 这是应该值得鼓励的 而不 必固守原来可能是低水平的合约 这样的思路对税收 的征管也是有启发的 在保证国家税收收入实现的前 提下鼓励资源配置的优化 滞纳金率的调整有其深远 的经济意义 由原来的绝对禁止企业欠税到适当的放税务筹划多种政策7松管制 由行政权力运用的过度过滥到国家作为税收 债权人的民事权利的适当运用 这些都是 税收征管 法 的修改要告诉我们的变化 也是社会进步 市场 民主所要告诉我们的变化用好强制性税务行政执法措施新 税收征
13、管法 所涉及的强制性措施有三种 一是税收保全措施 包括冻结存款 扣押 查封商品 货物或其他财产责令提供纳税担保 二 是 强 制 执 行 措 施即 从 冻 结 的 存 款 中 扣 缴 税款 拍卖或变卖所扣押 查封的商品 货物或其他财 产三是税收保全 强制执行措施 即直接从银行或 其他金融机构中扣缴税款 或者直接扣押 查封 依 法拍卖或变卖商品 货物或其他财产如何正确运用这三种措施 首先要正确理解 区 分 把握新 税收征管法 第三十七条 第三十八条 第三十九条的内容三个条款既有相同之处 又有不同之处 关键要 把握以下几点一是适用的对象不同 即纳税义务主体不同 二是所涉及的标的物不同 三是所适用的法
14、律程序不同税务筹划多种政策8四是所运用的具体手段不同税收保全措施 强制执行措施和税收保全 强制 执行措施都是税收强制性措施 对纳税人的税收违法 行 为 有 的 只 需 采 取 税 收 保 全 措 施 便 可 促 使 纳 税 人 缴 清税款 有的采取税收保全措施后 在税务机关规定 的期限内仍不履行纳税义务 还需采取更为强硬的措 施才能促使纳税人缴清税款 这里 税收保全和强制 执 行 是 两 种 税 务 行 政 执 法 行 为 两 者 之 间 有 时 间 间 隔 是分开进行的 有的直接采取税收保全 强制执 行措施 促使纳税人缴清税款和滞纳金 这里 税收 保全和强制执行是连续进行的 是一种执法行为
15、从 执法刚性上讲 税收保全 强制执行措施及强制执行 措施优于税收保全措施 税收保全措施优于核定 催 缴 责令限期改正或缴纳等一般税务行政执法行为在实际工作中 只有正确区分 准确把握以上三 个条款的真正内涵 才能正确行使不同的税务强制性 执法手段 才能保证税务行政执法行为的规范性要健全涉税案件举报制度近年来 各地税务机关对涉税举报都很重视 并 制定了举报管理制度 明确了举报工作的程序 使举 报工作步入了规范化的管理轨道 湖北省宜昌市地税 稽查局最近作了一次统计 去年以来 共受理各类举税务筹划多种政策9报 (交 办 )案 件 69 起 结案 61 起 查补税款 60.8 万元 处以罚款 13.48
16、 万元 加收滞纳金 4.3 万元 实现入 库税款 57.67 万元 税款入库率达 95% 但是 由于 诸多方面的原因 涉税举报案件的查处工作仍然存在 一些问题 主要表现在以下几个方面举报线索不清楚 首先 举报案件大多属匿名举 报 被举报对象的地址不确切 调查过程无法与举报 当事人核实 其次 存在举报失实的问题 在宜昌市 地税局稽查局今年受理的 69 起举报案件中 举报不 实的就多达 9 起举报案件结案率不高一是社会阻力大 说情的多 被举报对象不配合 二是外调量大 异地协查往往难以落到实处 三是部门配合不力 导致办案时间较长 结案率低 不能及时向举报人反馈情况 影响了税务机关的 形象举报奖励领取
17、率不高 由于对举报奖励办法宣传 不到位 举报奖励兑现措施不够完善 奖励的审批手 续过于繁琐 审批时间过长 举报人权益保护工作有 所欠缺 举报人的积极性尚未得到充分发挥 税务违 法案件的举报是整治税收秩序 增加财政收入 推进 依法治税的重要手段 笔者认为应该采取有效措施税务筹划多种政策10加大对涉税举报案件的查处力度 一要定期对举报案件进行公示 对举报案件的受理 查处 结案情况定期进行公示 每个举报案件都 要公示结案 处理 处罚内容 对于说情者要严词拒 绝 并采取 登记簿 的方法 先登记 后公示 通 过公示 接受社会监督 保证税务执法的公正 公开二要加强税务部门与公安 工商 财政 监察等 部门的
18、配合 完善公安涉税侦查办法三要完善举报奖励兑现措施 税务机关要对举报 人严格保密 在兑现奖励时 建议按举报人提供的账 号汇入奖金应对 WTO 的我国现行税制的具体改革设 想1 统一内外资企业所得税 WTO 的非歧视性原 则包括两个方面 一是最惠国待遇原则 另一个是国 民待遇原则在税收上所表现的税收国民待遇原则 即对本国 境内的外国人与本国人应实行统一的税收制度 中国 大陆改革开放初期 为了吸引外资 实行了 内外有 别 的两套企业所得税法 在税率 扣除范围和计税 标准 特别是税收优惠等方面不尽相同 其中因企业 所在地理区域的不同而税负不公平的规定有 在外商税务筹划多种政策11投资企业和外国企业所
19、得税方面 经济特区和沿海经 济开发区的外商投资企业所得税平均负担率为 9%而内地外商投资企业所得税平均负担率为 15% 从而 造成了两种外资企业所得税负的不一致从优惠的侧重点看 就内资企业而言 优惠政策 主要侧重于劳动就业 社会福利和环境保护等方面 而外资企业优惠政策则主要侧重于吸引直接投资 鼓 励出口 使用先进技术等方面从优惠的方式看 内资企业的优惠方式主要是直 接减免税 而外资企业不仅有直接减免税 还有再投 资退税等方式 总体看来尽管内外资企业所得税的名 义税率都是 33%(其中外资企业含地方所得税 3%) 但由于外资企业享有多种税收优惠 外资企业所得税 的实际税负只有 8% 9% 不到内
20、资企业所得税税率 的 1/3这 些 项 目 的 存 在 既 侵 蚀 了 税 基 影 响 了 税 收 收 入 影响了企业平等竞争和效率 也在很大程度上扰 乱了国内税收秩序 破坏了一国范围内税收的统一和 公平性 致使中国大陆税收收入大量流失 因此 必 须按照 WTO 的原则实行国民待遇 消除这些差异 统一内外资企业所得税 将税收优惠由以经济性质为 主的普惠制调整到以技术产业为主的特惠制 即实行税务筹划多种政策12产业与技术相结合的特定优惠政策 是中国大陆加入WTO 后进行税制改革的一个重要内容2 调整关税政策 更好地发挥关税的保护作用 WTO 规则的一个基本要求 就是打破国家间的各种 贸易壁垒 促
21、进世界贸易自由化 对税收来说 首先 涉及的是关税和进口环节的流转税 这方面需要调整 的政策包括第一 在逐步降低关税总体水平的同时 合理调 整关税税率结构按照中国大陆对加入 WTO 的谈判承诺 中国大 陆关税的算术平均水平到 2005 年要降为 10%左 右 在这种情况下 我们仍要重视发挥关税应有的保护民 族产业的作用 随着关税总体水平的降低 要依据有 效保护理论和关税结构理论 利用 WTO 规则允许保 护国内幼稚产业的例外条款 并与国内经济结构的调 整和产业政策的要求相结合 不断合理调整关税税率 结构 形成 原材料 中间产品 最终制成品 比 较 优 势 明 显 产 品 比 较 优 势 不 明
22、显 产 品 缺 乏 比 较 优势产品 由低到高的梯级关税税率结构 以体现对 产业的不同保护第 二 要 大 力 清 理 和 削 减 关 税 减 免 优 惠 政 策 措施税务筹划多种政策13中国大陆关税名义税率高 而实际的征收率却是 很低的 这主要是因为关税减免太多 税基过窄 所 以要对现行的关税减免政策措施进行必要调整 以扩 大关税税基 保证关税税率下降后 不会减少收入 同时保护国内产业在平等竞争的环境中健康发展 第 三 调整非关税贸易措施逐步取消属于禁止性税收支持的 以产顶进 和 以出顶进 等政策措施用足 WTO 规则中允许出口退税的条款 完善 增值税出口退税政策 实行全额彻底退税 同时要扩
23、大出口退税税种范围 依据 WTO 规则 中国大陆出 口退免的税种不仅限于目前的增值税和消费税 还应 扩大到包括营业税 印花税 执照税 特许经营税在 内的所有间接税3 完善增值税 充分发挥增值税的优势(1)增 值 税 类 型 应 逐 步 向 消费型 增值税过渡 允 许 抵 扣 购 进 固 定 资 产 的 进 项 税 金 以 降 低 产 品 成 本 加速设备更新和技术进步(2)扩 大 增 值 税 的 征 收 范 围 适当缩小营业税征收 范围 将增值税课税范围扩展至建筑安装业 邮电通 信业 交通运输业 不动产销售 仓储等行业 以使 征收链条更加完整 增值税的内在制约机制将发挥更税务筹划多种政策14大
24、的作用 税务机关的交叉稽核和审计也更为有效 税款流失将会大大减少(3)制 定 科 学 合理的出口退税政策并严格稳定地 执行 真正实现 征多少 退 多 少 及 时 退 税 确 保产品零税负出口 提高出口产品国际竞争优势4 改革个人所得的征税制度第一 中国大陆个人所得税制应由目前的分类制 模式逐渐向分类与综合相结合的个人所得税制转化第二 降低名义税率 减少税率档次 简化税制 充分利用先进的科学技术 加强征管第三 建立科学合理的费用扣除标准 逐步统一 中 国 公 民 与 外 籍 人 员 的 费 用 扣 除 标 准 体 现 公 平 税 负 适当提高征税起点 将住房 医疗 教育 养老 保障等项支出考虑进
25、去 同时改革单一扣除标准 考 虑赡养人的婚姻状况 制定单身扣除标准 夫妇联合 申报扣除标准 并附加物价指数因数5 尽 快 开 征 社 会 保 障 税 随 着 中 国 大 陆 加 入 WTO 和市场经济的逐步完善 为了免除劳动者后顾 之忧 应尽快出台社会保障税制度 以法律形式规定 国有企业 集体企业 股份制企业 个体经营者 机 关事业单位和一切有收入的个人 为纳税义务人 中 外合资企业 外国独资企业 合作企业和私营企业也税务筹划多种政策15应是纳税义务人 因为这些企业主在支付劳动力报酬 以外 还获取了劳动者的剩余劳动价值 开征社会保 障税不仅符合国际惯例和市场经济的要求 也是中国 大陆加入 WT
26、O 的紧迫要求此外 中国大陆还应尽快开征遗产税和赠与税 政府通过对高额财富继承者征收遗产税 不仅具有财 政意义 还可以防止财富向少数人集聚而降低消费倾 向 限制不劳而获 为防止纳税人生前将财产转移 应同时开征赠与税 堵塞漏洞为保证遗产税征管的 顺利实施 还应建立与之配套的个人财产和个人收入 申报登记制度 并对现行 继承法 进行相应的修改 为开征遗产税提供法律保障6 尽 快 研 究 制 定 电 子 商 务 税 收 政 策 电子商务 是绕过国界的经济活动 使传统的贸易形式和劳务提 供方式发生了根本性的变化 对一些传统税收概念产 生了极大的冲击 如对所得来源地的认定 常设机构 的 概 念 管 理 中
27、 心 标 准 和 应 税 行 为 的 发 生 地 的 判 断 等 都带来了挑战 同时 也加剧了各国税收管辖权 的冲突和国际避税活动 电子商务引发的上述各种税 收问题 都直接涉及国家间的税收管辖权 关系到网 上贸易与传统贸易的税负公平 我们必须与国际社会 一道 尽快研究制订有关税收政策税务筹划多种政策16财务违纪案件的十种表现1.隐瞒收入 一些企业为了达到偷逃税收 延期 缴 纳 税 款 或 占 用 税 款 的 目 的 少 报 当 期 产 品 销 售 收 入 有的企业不是以商品所有权转移 或取得索取货 款凭证 作为实现产品销售收入 而是以货款回笼作 为实现销售收入 有的企业将产品销售收入作为代购
28、代销收入进行账务处理 也就是将产品销售收入抵减 产品成本 以及各种费用支出后入账 有的行政事业 单位 为了逃避财政对行政事业性收费的监督管理 将预算外资金记入往来款项2.财务报告失真 财务报告本应根据总账和有关 明细账中的记载填制 但有些单位根据不同的目的填 制财务报表 出现了同一单位同一时期向不同的部门 报送的财务报表数据各不一样3.隐瞒利润或结余 有的企业采取多提 预提费 用 加 速 折 旧 等 办 法 加 大 成 本 费 用 减 少 利 润 有 的行政事业单位为了扩大支出基数 采取年底突击花 钱或将单位的收支结余虚列支出4.浮夸造假 有的企业实际账面的 利润分配 多年是红字 但为了骗取银
29、行贷款 或得到其它功利 目的 采取该提的不提 该摊的不摊 将收益性支出 作资本性支出处理 从而使亏损变成了盈利税务筹划多种政策175.现金失控 有的单位用发票 国库券 个人银 行存款 白条借据等抵顶库存现金 有的单位不遵守 开户银行核定的现金库存限额 无限度地增加现金库 存量 甚至超出数倍 有的单位为了方便或拖欠银行 贷 款 等 而 直 接 坐 支 现 金 有 的 单 位 千 方 百 计 套 取 现 金6.多头开户 有的单位为了逃避财政监督 银行 收缴贷款和应计利息 在多家银行开户 有的单位是 因金融部门招揽存款而到多家银行开户7.财务费用变异 财务费用 是指为筹集生产经 营 或 事 业 发
30、展 所 需 资 金 而 发 生 的 利 息 支 出 汇 兑 损 失 调剂外汇手续费 金融机构手续费等费用 但有 的单位为了给职工谋取超标准福利 采取在职工内部 高利率集资 这既解决了向银行贷款难的问题 又将 向金融机构支付的借款利息变成职工福利 并通过财 务费用的形式给了职工8.私设 小金库 有的单位截留 隐匿 转移单 位收入私存乱放 不列入本单位财务部门大账内 搞私房钱9.业务招待费问题多 国家对行政事业单位和国 有集体企业的业务招待费 严格规定了一个列支的限 额 但是有些单位的领导和财务人员用业务招待费大税务筹划多种政策18康国家 集体之慨 大搞请客送礼 来人就招待10.经济违法 违纪现象
31、普遍 有些单位的财务监 督职能形同虚设 因此单位违反财经法纪时有发生 2001 年 全国各级审计机关审计的国有及国有控股企业个数仅比上年增加 3% 但查出的违纪金额却比上年增加了 52% 查出的损失浪费金额比上年增加了三 倍多正确处理执法与服务的关系一 执法与税收服务的对立性 执 法 与 税 收 服 务 在 一 定 程 度 上 是 对 立 的 和 矛 盾的 从税收法律关系的角度来看 税务机关所拥有的 权力就是纳税人应履行的义务 税务机关所拥有的权 力越大 纳税人履行的义务就相应地越多 从这个意 义上讲 执法与税收服务是存在各自边界的 税务机 关在日常工作中极易犯的一个错误 就是不能正确处 理好
32、两者的关系 经常超越税收范围 以一个倾向掩 盖另一个倾向 另一方面 在强调为纳税人服务时 往往使税收服务偏离正确的方向 弱化了税收监管 甚至影响到正常的税收执法 凡此种种 其根本原因 就是看不到执法与税收服务统一中的对立性 因此 划清执法与税收服务的边界 对正确处理两者关系极 其重要 必须做到不缺位 不越位税务筹划多种政策19二 执法与税收服务的统一性从长期来看 执法与税收服务又是统一的 相互 促进的 从严管理 依法治税 提高管理效率 创造 公平的税收法治环境 其本身就是对纳税人最好的服 务 税务部门尽可能地提高办税效率 降低纳税成本 减少征税成本 这是社会进步的具体表现 也是税收 管理与税法
33、的本质要求 是税务部门的重要职责 从 根本上讲 两者又是完全统一的 因此 税务机关必 须实现由单纯执法管理向管理与服务并重的转变 强 化为纳税人服务的职责意识 通过完善服务措施 转 变工作作风 尊重纳税人 方便纳税人 服务纳税人 将管理执法和税收服务有机地统一起来三 执法与税收服务的融合 税收管理执法与服务这对矛盾在一定的条件下能够相互转化 相互融合 随着科学技术的进步 税 收征收管理的手段越来越先进 特别是税收信息化建 设 的 推 进 极 大 地 改 变 了 原 有 的 管 理 模 式 和 管 理 方 式 税 收 管 理 执 法 的 要 求 与 服 务 的 要 求 都 会 发 生 改 变 税
34、务机关必须抓住机遇 适时推动变革 将高效 的管理 严格的执法与高质量的税收服务结合起来完善税收稽查的执法权限一 提高税务稽查的法律地位税务筹划多种政策20新第一 从法律上强化税务稽查的执法权限 税 收征管法 已赋予了税务稽查相当多的税收行政执法 权 例如税收检查 调查取证 罚款 加收滞纳金 没收违法所得 停止退税 强行划拨银行存款 限制 出境 暂扣证照和停供发票等 但从目前的执法实践 上看 还有必要从法律上赋予税务稽查一定的侦察 权 从而提高办案效率降低办案成本 加大打击偷 骗税行为的力度第二 从法律上进一步明确税务稽查机构 是惟 一的税务稽查执法主体 关于税务稽查机构的法律地 位 新 税 收
35、 征 管 法 已 经 予 以 明 确 但是还应当进 一 步 明 确 税 务 稽 查 机 构 是 惟 一 合 法 的 税 务 稽 查 执 法 主体 这才符合新 税收征管法 第 11 条 税务机 关负责征收 管理 稽查 行政复议的人员的职责应 当明确 并相互分离 相互制约 的立法精神 而且 从法律上规范了税务稽查的内涵 有利于实现税务稽 查的专业化 规范化 保证税务稽查工作的严肃性第三 尽快修改完善 税务稽查工作规程 并 使之成为行政法规目前 国 家 税 务 总 局 制 定 的 税 务稽查工作规程仅仅是税务部门的一个内部规章 不具有法律约束力 那么 如何规范税务稽查行为 税务筹划多种政策21如何约
36、束被查对象 如何使有关部门依法配合税务稽税务筹划多种政策22善查 目前还无法可依 因此 有必要尽快修改完 税 务稽查工作规程 并使之成为行政法规二 明确各职能部门的配合责任 新 税收征管法 第 73 条仅仅规定 对 金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人 扣缴义务人 存款账户 或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或 者扣缴税款的决定 或者在接到税务机关的书面通知 后帮助纳税人 扣缴义务人转移存款 造成税款流失 的 才 能 处 以 规 定 限 额 的 罚 款 对 于 银 行 拖 延 提 交 取证时间 变相阻挠税务机关的检查没有任何限制另外 第 73 条规定的罚款限额 在 10 万元以上 50 万元
37、以下 难以体现过罚相当的原则 如果一家银 行因帮助纳税人 扣缴义务人转移存款 造成税款流 失达上千万元 即使对其处以最高限额 50 万元的罚 款 也无法与其造成的国家损失相抵 因此 应当增 加银行取证时限的限制和相应处罚措施三 减少税收执法处罚中的自由裁量权目前 对 新 税 收 征 管 法 中 明 确 规 定 的 自 由 裁 量权 马上修改是不现实的 但 可 以 在 税 务 稽 查 工 作规程 中作一些必要的补充 例如 第 63 条规定 对偷税 可处以 5 倍以下的罚款 对此可以划定一个 适度的界限 分级次和违章金额进行处罚 对执罚行税务筹划多种政策23为多一些硬性指标 少一些弹性比例 有利于
38、法律的 公正 公平四 完善税务稽查 选案系统 的功能目 前 税 务 稽 查 选 案 的 主 要 信 息 来 自 征 管 系 统 因此 税务稽查的选案程序 应随 征管系统 软件的变化及时进行调整 同时还要加入相关财务指 标 纳税评估数据 补充选案指标 改目前单一依靠 计算机选案 为多种综合因素进行选案 提高选案准 确性以预收货款方式销售应税品的检查根 据 消 费 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 的 规 定 纳税 人 采 取 预 收 货 款 结 算 方 式 的 其 纳 税 义 务 的 发 生 时 间 为发出应税消费品的当天对纳税人以预收货款方式销售应税消费品的 应 注意其发货后是否及时记入 产
39、品销售收入 账户 有无长期挂在 预收账款 账户的贷方 不转入销售 收入 不计提增值税销项税额及消费税的情况 具体 检查方法 将 预收账款 明细账记录的预收货款的 客户名称及时间与 产成品 明细账或仓库保管账记 录的发货客户名称及时间相核对 即可发现有无将已 实现的销售收入不记 产品销售收入 而挂账的现象现举例说明如下税务筹划多种政策24税务稽查人员对某汽车厂进行检查时 发现该汽 车 厂 采 取 预 收 货 款 方 式 销 售 小 轿 车 (汽 缸 容 量 2000 毫 升 )10 辆 经查对 银行存款 账和 产成品 账以 及有关会计凭证 价税合计为 1404 万元 已收存银 行 商品已发出 企
40、业会计处理为预收货款时借 银行存款 1404000贷 预收账款 1404000发 出 商 品 (制 造 成 本 为 100 万 元 )时 借 产品销售成本 1000000贷 产成品 1000000该汽车厂对于记入 预收账款 的 1404000 元 在商品发出时未按规定转入 产品销售收入 账户及应交税金 应交增值税(销项税额) 账户 既未 缴增值税 也未缴消费税应 补 缴 增 值 税 1404000 (1 17%) 17% 204000(元 )应 补 缴 消 费 税 1404000 (1 17%) 5% 60000(元 )调整有关账务处理 补记销售收入及销项税额借 预收账款 1404000税务筹
41、划多种政策25贷 产品销售收入 1200000应交税金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 204000补提消费税借 产品销售税金及附加 60000贷 应交税金 应交消费税 60000注册税务师要防范执业风险近年来 中外都揭露查处了很多会计造假事件 管理部门在对这些事件处理时 无一例外的都连带着 要 处 理 会 计 师 事 务 所其 中 最 典 型 的 是 安 然 公 司 事 件因为该公司粉饰经营业绩的行为 从而导致了世 界 五 大 会 计 师 事 务 所 之 一 的 安 达 信 公 司 解 体 在 国 内 有关部门也先后因为审计失败对多家会计师事务 所进行处罚 甚至解散了个别会计师事务所 这些事 件的出现 导致整个社会对中介行业的信任危机 与 注册会计师进行的审计业务比较 注册税务师的税务 代理业务有所不同 注册税务师又如何防范执业风险 呢与注册会计师相比较 注册税务师从事的税务代 理业务 尤其是在代理申报纳税 企业所得税汇算 弥补亏损审查等业务上 二者在执业目的上尽管有一 定的区别 但审查的对象却是一致的 都要采用一定 的方法 对委托单位的账务进行审查并出具相应的报
