1、1“环境会计”发展中的新视点摘要：本文从环境会计的发展中，归纳总结了会计与自然环境、环境会计命名的选择、环境会计的特征、环境会计的支持系统、环 境会计三项指标的确定方法等若干有关环境会计问题的新视点，展示了环境会计广阔的前景。人类在相当长的时期内，对环境资源惯用粗放式、掠夺式的手段进行开采，致使生态环境急剧恶化，威胁着人类的生存与发展。 联合国于 1992 年在巴西里约热内卢召开了环境与发展首脑会议，就社会、经济及环境一体化的可持续发展战略达成共识。目前，各国都采取了保护自然，改善 环境的 举措，工业和绿色运动正朝着与可持续发展这个重要理念一致的方向运行，与绿色浪潮相关的会计环境会计也已成为会
2、计学界关注的焦点。视点之一：会计与自然环境的关系问题自然环境包括地理位置、气候、地形、各种自然资源，它是人类赖以生存和发展的基本条件。人类本身就是自然界长期发展的产物，自然环境对人类的生存及任何人类活动有着直接和间接的影响。会计作为人类对社会经济的管理活动，必须从人类全部社会经济活动和整个生态环境的大视角出发，而不能将经济活动仅仅局限在没有生态的环境之中。会计核算要更多更切合实际地考虑人类所处的自然环境和生活环境中与人类社会经济活动的各种相关因素。1.自然环境为生产经营提供原材料，成为会计核算的重要内容。实际上，一切对人类有用的物质财富，其初始形态皆源于自然。自然界蕴藏的自然资源的种类，从一定
3、意义上决定了一个国家或区域生产经营的对象，从而影响会计核算反映的内容。特别是一些典型的依靠自然资源建立其经济结构以获得就业和收入的国家2和地区，其会计核算的内容与工业原料的开发利用密切相关。2.自然环境制约经济发展水平，成为影响会计发展的重要因素。由于人类生存的区域通过政治、战争等方式，由国家政府已基本固定下来，有了疆域领土的概念，因而一国或地区自然资源的丰厚程度，很大程度上决定了经济发展状况和会计发展水平。如为农业国家，则农业会计得以发展；如是工业发达国家， 则必然要求为之服务的企业会计有较高的水平。经济发达， 则经济业务种类多，数量大，人 们对会计信息需求强，从而促进会计发展，并 发挥举足
4、轻重的作用。3.自然资源的稀缺程度，促进了成本、管理会 计 的发展。自然 资源并不都是取之不尽，用之不竭的。随着科技的发展与应用，人类对 自然资源广泛利用，加之人口的激增，需求增加，使得自然资源日益显得不足，由此导致人类充分利用有限的资源，讲求经济效益的意识越来越强烈。会 计作为衡量经济效果的手段，反映 资源配置结果的工具，对资源的核算和管理起着不可替代的作用。成本、管理会 计正是在这样的状况下应运而生，并具有广泛的施展空间。4.自然环境的变迁，引起会计理论与实务的变化。自然环境的状况，会影响企业存货的保存、设备的物理性能、生产资料的自然损耗，都会直接或 间接地在会计上得到反映。此外，由于企业
5、生产对社会环境的破坏和影响，相应地提出了企业承担社会责任的要求，从而新的会计分支社会责任会计出现，环境会计得以重视和展开研究。视点之二：环境会计命名的选择问题我国会计界对有关环境会计的术语有三种说法：“环境会 计” 、“绿色会 计” 、“环保会计”。究竟哪一种说法最恰当？从专业术3语的科学、严谨上要求，笔者认为“环境会计” 一说较为贴切，而像“ 绿色会计”、 “环保会计”之类 的称谓欠妥。下面就三种说法作一些比 较分析，以更有利于环境会计的正名。1.环境和环境会计。我国颁布的环境保护法中指出，环境是指与人类生存和发展相关联的各种天然的和经过人工改造的自然因素的总体。人包括自然人和像企业这样的法
6、人，既从自然环境中受益，又同 时由于各种各样的活动而作用于或者说影响着环境。我们是从企业的角度来研究会计问题的，因而考虑的只能是企业的行为对环境的影响。企业对环境的影响可以从两个方面来看：一是对环境的不利影响即环境污染和破坏生态平衡；二是对环境的有利影响，至少是不损坏环境或对环境污染予以治理从而恢复原来的环境质量，即环境保护。企业会计如果要考虑企业行为对环境影响的话，它就必然会涉及到环境污染和环境保护两个方面。按照现代会计百科词典收录的词条， 环境会计是“ 从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境影响及管理情况的一项管理活动”。我们使用“ 环境会计”一词能够全面和完整地包括
7、这一新兴会计分支的全部对象，较之后面两种说法显然更科学。2.绿色和绿色会计。绿色本来表达的是一种颜色，也许是优美的环境总是与绿色相联系，因而人们偏爱绿色并愿意将其用来指代较高质量的环境以及有益于环境的观念、行动和成果，诸如绿色主义、绿色浪潮、绿色农业、绿色食品等等。不过，这些都是形容式的说法。 现代会计百科辞典中也收录了绿色会计的词条，认为绿色会计是“在 为了交易和促 进公共福利， 为了创造未来用途的 财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算、计量这些资源耗费情况的管理活动。 ”可见用“绿色会计”替代“ 环境会计”的说法是不妥的，至少不是最4佳选择。3.环保和环保会计
8、。根据我国环境保护法的精神，环境保护指的是“ 保护和改善生活环境和生态环境，防止污染和其他公害”。这是一个广义的概念，包括防治和治理污染、保护和改善环境质量。但是，包括企 业在内的自然人和法人对环境的影响是双向的，既有环境保护也有环境污染。人 们想要了解一个企业对环境的影响，不单单是了解其对环境有益的贡献，也要了解它对环境的污染程度。会 计对企业环境活动及影响的考察与揭示自然要包括这两个方面，否则信息的内容和质量就令人怀疑，从而导致信息是无用的。因此，只建立考察环境保护问题的环境保护会计或者以环境保护会计指代同时考察环境污染和环境保护的环境会计都是不合理的。 “环境保护会计”与“环境会计” 两
9、者是不能通用的。视点之三：环境会计的特征问题环境会计作为会计的一个新兴分支，面临着许多创新问题，具有区别于其他专业会计的一些特征。1.生态资源的存量有限。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采、破坏生态资源；对已被过度耗费的存量资源要进行不断的补偿。有限性还决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、 计量、 评估、对比等。2.生态资源的权益社会化。生态环境资源应当看成是整个社会的权益，而不仅是所在地的权益，这是由生态资源的特点所定的：任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响。如江河上游的森林状况影响下游的水流量、内蒙的草场退化造成北京的沙尘暴等，使对生态资源开采的影响、生态
10、成本的补偿、生 态收益的确认都大大超过了地理属性的范围，从而使环境会计的空间范围大大扩展，并5呈现出宏观会计的显著特点。 摘要：本文从环境会计的发展中，归纳总结了会计与自然环境、环境会计命名的选择、 环境会计的特征、环境会计的支持系统、环境会计三项指标的确定方法等若干有关环境会计问题的新视点，展示了环境会计广阔的前景。人类在相当长的时期内，对环境资源惯用粗放式、掠夺式的手段进行开采，致使生态环境急剧恶化，威胁着人类的生存与发展。 联合国于 1992 年在巴西里约热内卢召开了环境与发展首脑会议，就社会、经济及环境一体化的可持续发展战略达成共识。目前，各国都采取了保护自然，改善 环境的 举措，工业
11、和绿色运动正朝着与可持续发展这个重要理念一致的方向运行，与绿色浪潮相关的会计环境会计也已成为会计学界关注的焦点。视点之一：会计与自然环境的关系问题自然环境包括地理位置、气候、地形、各种自然资源，它是人类赖以生存和发展的基本条件。人类本身就是自然界长期发展的产物，自然环境对人类的生存及任何人类活动有着直接和间接的影响。会计作为人类对社会经济的管理活动，必须从人类全部社会经济活动和整个生态环境的大视角出发，而不能将经济活动仅仅局限在没有生态的环境之中。会计核算要更多更切合实际地考虑人类所处的自然环境和生活环境中与人类社会经济活动的各种相关因素。1.自然环境为生产经营提供原材料，成为会计核算的重要内
12、容。实际上，一切对人类有用的物质财富，其初始形态皆源于自然。自然界蕴藏的自然资源的种类，从一定意义上决定了一个国家或区域生产经营的对象，从而影响会计核算反映的内容。特别是一些典型的依靠自然资源建立其经济结构以获得就业和收入的国家6和地区，其会计核算的内容与工业原料的开发利用密切相关。2.自然环境制约经济发展水平，成为影响会计发展的重要因素。由于人类生存的区域通过政治、战争等方式，由国家政府已基本固定下来，有了疆域领土的概念，因而一国或地区自然资源的丰厚程度，很大程度上决定了经济发展状况和会计发展水平。如为农业国家，则农业会计得以发展；如是工业发达国家， 则必然要求为之服务的企业会计有较高的水平
13、。经济发达， 则经济业务种类多，数量大，人 们对会计信息需求强，从而促进会计发展，并 发挥举足轻重的作用。3.自然资源的稀缺程度，促进了成本、管理会 计 的发展。自然 资源并不都是取之不尽，用之不竭的。随着科技的发展与应用，人类对 自然资源广泛利用，加之人口的激增，需求增加，使得自然资源日益显得不足，由此导致人类充分利用有限的资源，讲求经济效益的意识越来越强烈。会 计作为衡量经济效果的手段，反映 资源配置结果的工具，对资源的核算和管理起着不可替代的作用。成本、管理会 计正是在这样的状况下应运而生，并具有广泛的施展空间。4.自然环境的变迁，引起会计理论与实务的变化。自然环境的状况，会影响企业存货
14、的保存、设备的物理性能、生产资料的自然损耗，都会直接或 间接地在会计上得到反映。此外，由于企业生产对社会环境的破坏和影响，相应地提出了企业承担社会责任的要求，从而新的会计分支社会责任会计出现，环境会计得以重视和展开研究。视点之二：环境会计命名的选择问题我国会计界对有关环境会计的术语有三种说法：“环境会 计” 、“绿色会 计” 、“环保会计”。究竟哪一种说法最恰当？从专业术7语的科学、严谨上要求，笔者认为“环境会计” 一说较为贴切，而像“ 绿色会计”、 “环保会计”之类 的称谓欠妥。下面就三种说法作一些比 较分析，以更有利于环境会计的正名。1.环境和环境会计。我国颁布的环境保护法中指出，环境是指
15、与人类生存和发展相关联的各种天然的和经过人工改造的自然因素的总体。人包括自然人和像企业这样的法人，既从自然环境中受益，又同 时由于各种各样的活动而作用于或者说影响着环境。我们是从企业的角度来研究会计问题的，因而考虑的只能是企业的行为对环境的影响。企业对环境的影响可以从两个方面来看：一是对环境的不利影响即环境污染和破坏生态平衡；二是对环境的有利影响，至少是不损坏环境或对环境污染予以治理从而恢复原来的环境质量，即环境保护。企业会计如果要考虑企业行为对环境影响的话，它就必然会涉及到环境污染和环境保护两个方面。按照现代会计百科词典收录的词条， 环境会计是“ 从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位
16、的社会活动对环境影响及管理情况的一项管理活动”。我们使用“ 环境会计”一词能够全面和完整地包括这一新兴会计分支的全部对象，较之后面两种说法显然更科学。2.绿色和绿色会计。绿色本来表达的是一种颜色，也许是优美的环境总是与绿色相联系，因而人们偏爱绿色并愿意将其用来指代较高质量的环境以及有益于环境的观念、行动和成果，诸如绿色主义、绿色浪潮、绿色农业、绿色食品等等。不过，这些都是形容式的说法。 现代会计百科辞典中也收录了绿色会计的词条，认为绿色会计是“在 为了交易和促 进公共福利， 为了创造未来用途的 财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算、计量这些资源耗费情况的管理活动。
17、 ”可见用“绿色会计”替代“ 环境会计”的说法是不妥的，至少不是最8佳选择。3.环保和环保会计。根据我国环境保护法的精神，环境保护指的是“ 保护和改善生活环境和生态环境，防止污染和其他公害”。这是一个广义的概念，包括防治和治理污染、保护和改善环境质量。但是，包括企 业在内的自然人和法人对环境的影响是双向的，既有环境保护也有环境污染。人 们想要了解一个企业对环境的影响，不单单是了解其对环境有益的贡献，也要了解它对环境的污染程度。会 计对企业环境活动及影响的考察与揭示自然要包括这两个方面，否则信息的内容和质量就令人怀疑，从而导致信息是无用的。因此，只建立考察环境保护问题的环境保护会计或者以环境保护
18、会计指代同时考察环境污染和环境保护的环境会计都是不合理的。 “环境保护会计”与“环境会计” 两者是不能通用的。视点之三：环境会计的特征问题环境会计作为会计的一个新兴分支，面临着许多创新问题，具有区别于其他专业会计的一些特征。1.生态资源的存量有限。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采、破坏生态资源；对已被过度耗费的存量资源要进行不断的补偿。有限性还决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、 计量、 评估、对比等。2.生态资源的权益社会化。生态环境资源应当看成是整个社会的权益，而不仅是所在地的权益，这是由生态资源的特点所定的：任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响。如江河
19、上游的森林状况影响下游的水流量、内蒙的草场退化造成北京的沙尘暴等，使对生态资源开采的影响、生态成本的补偿、生 态收益的确认都大大超过了地理属性的范围，从而使环境会计的空间范围大大扩展，并9呈现出宏观会计的显著特点。3.效益相关性。生态环境是人类生存和一切经济活动赖以存在的基础，良好的生态环境使人类社会和人类的经济活动可持续发展并产生良好的效益。但由于其生态效益与赖以存在的经济活动效益的普遍联系性和不可剥离性，从而导致虽认识到它的存在却很难单独确切地计量它，因而其生态收益不能靠单个市场交易确认，而要靠建立起多个生态资源变动与效益相关性的模型，通过大规模、多指 标、多时点的测定、评估、比较、计量并
20、通过全国财政补偿 机制的建立来实现，并在此基础上形成生态建设和环境会计持续运作模式。4.复合计量。传统会计采用货币作为计量单位，一切会计要素都以货币进行计量，环境会计却不能只用货币作计量单位。反映一个流域的生态资源状况，如：森林覆盖率、林地规模、等级；草场质量、水土涵养量以及空气质量的改善度；水资源的含沙量、充足度；沙尘暴强度、 频率等，一是很 难 用货币计量，二是用货币计量反而不能说明问题。但在财政转移支付量上、 对生态建设的项目投资上，却不能不用货币计量。困难的是如何把这两种计量统一在环境会计的核算体系里，如何使两者在需要时进行转换。上述环境会计的四大特征，相互关联，形成体系。第一个为其奠
21、定了存在基础，第二个界定其空间范围，第三个保证其持续运作，第四个指出其计量特征。视点之四：建立环境会计的支持系统问题构建环境会计不仅具有来自于多方面的现实要求，同时也必须建立对环境会计理论和方法起着支撑或指导作用的运作体系。1、建立起以生态资源、生态效益、生 态成本及生态资源变动与经济效益变动10相关性的评估指标体系和测定模型体系。鉴于资源循环过程的双重性，它应当包括资源生态循环效益考核和资源经济循环效益考核两大部分，必须设计相应的测评指标体系，界定其基本构成要素，确定各因素数据资料的有效来源和确定考核的时间间隔等。如，一公顷一定品种、一定高度、一定直径、一定密度、一定年限的林地对水的涵养力、
22、土的保持力、造氧度、对废气的吸纳力到底能值 301 多少价值；湖泊污染不仅有恢复其清洁的代价，而且有对居住地宜人环境被毁坏的代价等等。这些环境资源以及对其损害程度，如何转变成为反映企业盈亏的核算，需要靠生态科学家与会计学家、生态资源评估师、工程 师协同解决。2、建立起全国财政补偿体系和财政转移支付体系，以作为环境会计的运行支持系统。环境资源是社会的公共品，理应由国家进行保护、 维护。国家维护生态资源的财政转移支付资金的来源：一是对生态资源的直接耗费者收取生态资源耗用税；二是对生态资源的受益者收取生态资源维护费等。而对于生态资源所在地农户则要为其创造新的生存手段，变靠开采资源谋生为靠建设生态谋生
23、。3、建立起环境会计及其信息披露的准则体系，以规范环境会计行为。 实践已经表明，我国的会计和信息披露规则只能是由政府制定，在环境会计问题上也不例外。为了保证环境会计真正能够在实践中得以推行，政府监管机构必须考虑制定环境会计及其信息披露准则体系。鉴于环境会计或有项目的多样性，建议制定单独的环境会计或有事项的具体准则；又鉴于环境问题财务影响的复杂性和内容的多样性，另外应制定一个专门解决环境问题财务影响的具体准则。视点之五：环境会计三项指标确定方法问题111、生态成本评估的“盘存计耗法”。先对某地、某一时点人们认可的生态环境状况下的生态资源存量进行全面的多方位的评估，并作为该区域或流域的生态资产和社
24、会权益同时记入生态资产和社会权益帐户；再对现已破坏的资源状况进行估价、确认其现存的存量价值，并 记入该区域或流域现在拥有的生态资产和生态权益。将以上两者相减，其差额就是被破坏所损失的价值， 这也正是应对其进行补偿重置成本补偿量价值。以此可以确定以多少财政转移支付来进行生态成本的补偿和以何种方式进行补偿。2、生态利润确定的“平均利率法”。人们已普遍认识到社会生态资源状况与单个企业经济效益的广泛关联性，但生态资源作用的宏观性使其不可细分为单个企业的资源要素来分享利润。这样，使生 态利润很难从经济利润中剥离，也很 难用一定方法进行评估，这就必须依靠全国生态补偿机制和财政转移支付体系为支持，按全国或流域的平均投资利润率加以确定并通过财政转移支付得到。即：流域生态利润=流域新增生 态资源 流域平均投资利润率。3、财政转移支付量确定的“合计法”。根据前述“ 盘存计耗法”先算出须补偿的生态成本，再按“平均利率法”计算出生态利润额，两者相加就得出“流域生态收益之和”，也就是一定时期末对流域（或区域）的财政转 移支付量，即：流域生态收益之和=流域生态成本之和+流域生态利润之和。尽管环境会计理论与实务尚未成熟，却孕育了无限的生命力。环境问题已经成为全球关注的焦点之一，环境会计也必将有其光明的发展前景。
