1、对于我国企业合并中所得税的税收筹划的探讨 【摘要】2008新企业所得税法的实施，和2009年、2010年颁布的关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知和企业重组业务企业所得税管理办法共同建立了新的企业合并所得税体制。本文从合并企业的角度出发，对在我国现行税收机制下企业合并的所得税税收筹划进行探讨研究。文章理论结合实际对我国企业的合并流程中A税收筹划进行系统分析，分析如何实现企业价值最大化的目的。 【关键词】企业合并 所得税 税收筹划 一、引文 企业合并的结果是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。企业通过合并整合，可使其整体经营活动效率提高，如达到规模经济降低成本或实现经营优势互补；可提
2、高其产品在市场所占的份额，从而使企业扩大了其对市场的控制能力；可以实现合理避税的目的，同时降低企业融资成本。税务筹划是指纳税人通过对一系列经济行为的涉税事项，在不与税收法律法规相抵触的前提下，达到税负最小化或经济利益最大化的一种财务行为。税收收筹划包含三个方面的内容：一是其合法性，税收筹划所采取的方法至少是不违法的。二是税收筹划的事前性，它是事先安排的计划。三是其目的是实现企业价值最大化。我国相关法律规定将企业合并业务的所得税处理按照所满足的条件分为特殊性税务处理和一般性税务处理两种情况。选择按照特殊性税务处理的合并具有免税优惠。 二、企业合并中的税收筹划动因分析 对企业合并进行税收筹划，究其
3、动因，主要有三种： （一）被合并企业税收优惠承继 通过合并行为，被合并企业原来所享有的一些税收优惠政策可能会转移到合并企业中，如亏损结转，税收抵免等。对于作为“理性经济人”的一般企业而言，逐利性是其本质特征，税收的减少可以增长利润、降低费用，由此获得较高的经济利益，使得企业的价值得到一定的提升。尤其对于一些高税收的行业，其税收优惠的诱惑力更大。承继被合并企业的税收优惠政策，除了各行各业合并的现时目的、达成企业愿景之外，也是一项附加动因。 （二）折旧避税 资产折旧的提取可在税前抵扣，从而减少了企业利润，进而降低了企业应纳税所得额。我国企业会计制度规定，资产按其历史成本计量，折旧也以其历史成本做依
4、据。若在企业并购前，被并购企业的资产的市场公允价值远大于其历史成本，那么并购企业就可通过并购交易将资产价值重新估价，在新的资产计税基础上计提折旧，由于折旧额的提高，就可减少企业的纳税义务，从而为企业产生更大的税收节余。 （三）合并融资产生利息节税效应 合并融资产生的利息节税效应主要发生在杠杆收购中。在杠杆收购中，企业通过债务融资的资金通常不低于购买价格的50%。而债务的偿还的方式通常是通过经营过程产生的现金或者是出售被并购企业的资产来保证。我国税法规定，一般利息支出允许在税前扣除，因此利息可给企业产生较大的税收节省额。利息节税效应与企业所追求的利润最大性、经济效益最大化目标一致，所以也是企业合
5、并税收筹划所选择的动因之一。 三、小结 企业合并是一个复杂的工程，涉及到经济管理、法律政策的方方面面，如企业长期发展战略、企业愿景与规划、企业财务管理、组织架构等，税收筹划只是其中的一个方面。税收筹划对于一些企业合并可能是一个主要诱因，但对于另一些企业而言可能不值得一提。而对于税收筹划具有一定重要性水平的企业合并而言，其实际的操作与理论之间不能存在冲突是值得理论界与实践界探讨的核心问题。在本文主要以国家税收政策的角度，企业合并和税收筹划相关理论为基础，并研究新所得税法的相关政策，对企业合并的整个流程中所得税税收筹划进行研究。通过本文研究得出，税收筹划是企业合并过程中不可忽视的重要因素，企业在进
6、行合并税收筹划时，应结合现行国家相关税收政策，从企业的整体战略出发，制定合理有效的税收筹划方案，降低企业的合并成本从而实现合并的最大效益，并达到企业合并的最终目标，即企业价值最大化。 参考文献： 1殷爱贞，伊善凤.企业并购税筹：选择目标企业有技巧N.财会信报，2010（06）：02. 2伊善凤.我国企业并购的所得税税务筹划研究D.中国石油大学，2010. 3李彦铮.我国上市公司并购重组中的税收筹划方法研究D.上海交通大学，2013. 4杨双鸽.合并财务报表的所得税会计处理J.商业会计，2013（12）：21-23. 作者简介：张夏莲（1990），女，汉族，浙江省杭州市人，重庆理工大学会计学院2014级会计信息化专业硕士研究生。第 4 页 共 4 页
