1、基于产权行为研究的人力资源会计模式再造基于产权行为研究的人为资源会计模式再造吴沈(宝鸡文理学院 721013?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?瞡?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
2、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?形成的人力资源投资事项来说，被引人会计程序后，首先，人力资源投资过程产生于被投资者人身之上的使用价值所形成的人力资源，在创造价值的
3、生产过程中，则表现为使用者拥有产权的人力资产;其次，人力资源投资支出凝结于被投资者人身之上的价值所形成的人力资本，当被投入到创造财富的使用过程后，则在表现为使用者拥有产权的人力资产之同时，也表现为投资者拥有所有权的人力资本之所有者权益，包括人力资本所有权和由之而获得的参与收益分配权。这样，在人力资源投资过程中，其具体的投资事项就涉及到以下三个行为主体:第二是作为人力资源载体的人身主体，第二是人力资产产权主体的企业主体，第三是作为人力资本所有权主体的投资主体。鉴于此，有关的研究则应着眼于与人力资源投资有关的人力资源活动主体，把所涉及的主体之产权行为系统地划分为人力资源产权投资和人力资源产权交易两
4、种运作形式，以及由之而导致的人力资本收益分配一种运作结果，在此认识基础上，据以再造人力资源的会计模式。二、对人力资源产权主体的产权行为研究事实上，人力资源在创造价值的生产过程中，或人力资本在被投人到创造财富的使用过程中，其产权运作形式表现为人力资源投资者的人力资源产权技资行为和人力资本技资者的人力资源产权交易行为，其产权运作结果则体现为对人力资本所有者的人力资本收益分配行为。首先，从人力资源的产权运作过程所涉及的主体之产权行为的运作形式来看:在一般的情形下，作为人力资源载体的人身主体是进行人力资源投资的投资主体的。由于人身不仅是投资主体，而且自己的人身也是不可分离的人力资源载体，则对自身人力投
5、资所发生的各项支出，作为资本性的支出是在人力的价值生产过程中被凝结为依附于自己人身的人力资本。究其投资的性质来看，这种运作形式体现为人身主体对自身进行人力资源的产权投资，它使自身投资形成了凝结于自己人身的资本存量之同时，也使自己人身成为了作为人力资本所有者的人力资源产权主体。如果，企业作为会计主体与上述作为人力资本所有者的人力资源载体进行人力资源产权交易时，一方面使企业完成了与人身主体进行人力资源产权过户的法定手续后成为该项人力资源新的产权主体，通过控制原依附于人身的人力资源而获得了人力资产之产权;另一方面，而自己人身作为人力资源载体却没有被改变铁定的身份，仍旧是人力资本的所有权主体。而在典型
6、的情形下，作为企业的非人身主体则是进行人力资源投资的投资主体的。由于人身是不可分离的人力资源载体，则非人身主体对人力投资所发生的各项支出，也作为资本性的支出，是在物力形式的成本消耗过程中形成的只被作为企业的非人身投资主体控制产权但却仍旧依附于人身的人力资产。究其投资的性质来看，这种运作形式则体现为非人身主体对人身进行人力资源的产权投资，它使作为企业的非人身主体之投资形成了依附于被投资者人身的人力资源，成为了人力资产的产权主体。如果，企业作为会计主体进行上述人力资源的产权技资时，其成本支出使企业随着所开发的知识和技术之形成而最终控制了人力资产的产权。因此，笔者认为，以企业作为研究主体时，有关人力
7、资源的产权运作过程，其所涉及的主体之产权行为也无外乎企业进行人力资源之产权投资和企业与作为人力资源载体的人力资本所有者进行人力资源的产权交易两种运作形式。其次，从人力资源的产权运作过程所涉及的主体之产权行为的运作结果来看:第一种形式的产权行为之运作机理表现为，企业进行人力资源的产权技资时，会计要核算投资成本，在投资过程完成后确认相应的人力资产，人力资源则间接以人力资产的产权身份进入会计程序;第二种形式的产权行为之运作机理表现为，企业与作为人力资源载体的人力资本所有者进行人力资源的产权交易时，会计要反映交易价值，在完成了产权过户的法定手续后，确认企业的人力资产之同时还要确认所有者的人力资本，人力
8、资源则间接以人力资产和人力资本的双重产权身份进入会诈程序。这样，笔者则进一步认为，两种产权行为的运作形式却产生了一种运作结果，那就是使作为人力资源载体的人身主体真正拥有了依附于自身的人力资本，从而间接(通过人力资源产权技资)或直接(通过人力资源产权交易)导致了人力资本参与从企业物力资产净增值中获得收益分配的经济事实。因此，通过对人力资源产权主体的产权行为进行系统分析，使我们的认识彻底地走出了试图把人力资源作为一个直接选项之误区，系统性地逐一瓢别人力资源产权投资与人力资源产权交易的运作形式以及人?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
9、3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
10、3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
11、3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?力资本收益分配的运作结果，间接以人力资产或人力资本的独立产权身份进入确认环节，按照人力资源产权运作过程中所涉及的主体之产权行为的运作形式和运作结果再造人力资源的会计模式。三、按照产权行为的运作形式及运作结果再造人力资源会计模式截至目前，国内外有关人力资源的会计研究，既没有真正再现对人力资源投资的成本与所产出的价值，也没能最终确立一个统一的对人力资源之会计模式。现在，如果我们着眼于对人力资源的产权运作过程中有关主体之产权行为进行系统地分析，按照人力资源投资所涉及的有关人力资源活动的主体之产权行为的运作形式和结果重新划分人力资源的会计事项，并
12、据以引人会计处理流程，就可以再造人力资源的会计模式。新的会计模式应该高度地概括为，体现两种运作形式的人力资源产权投资会计与人力资源产权交易会计和体现一个运作结果的人力资本收益分配会计共三大模块。1.人力资源产权技资会计对于企业作为投资主体进行人力资源之产权投资来说，它与传统的对内进行长期项目的物力资产投资是一样的。在典型的情形下，当企业进行人力投资所发生的各项支出，在人力资源的生产过程中形成了人力资源形成的成本时，人力资源会计要在产权投资过程完成后确认相应的人力资产，并以实际成本为基础进行成本计量。不可否认，现行的人力资源成本会计的成本核算模式把开发一项新的人力资源的资本性支出与取得、使用一项
13、旧的人力资源的收益性支出，以及为替代一项旧的人力资源而承担的机会性损失混为了一谈，则所计算的人力资源成本就是企业在取得、使用，以及对一项旧人力资源进行开发的期间所发生的期间成本，和替代一项旧的人力资源而承担的机会损失，而并非一项新的人力资源在其形成的全部过程中所为之发生的、作为项目成本进行处理的实际投资支出之真实再现。因为，企业进行人力资源产权投资时，所发生的投资支出是在物力资产的成本消耗过程中形成了以企业作为产权主体的人力资产之开发成本，是基于企业投资所形成的人力资源实际成本，而非人力资源在进入企业前的形成过程中所发生的历史成本。所以说，它不但摒弃了为取得人力资源和使用人力资源而发生的物力资
14、产价值耗费，而且把那些与人力资源开发无关的损失或收益也排除在外。其实，只有企业在进行现实的人力资源开发时，企业才真正作为投资主体进行人力资源之产权投资，其开发过程中使之掌握的知识和技术才是企业以付出物力资产成本为代价而获得的人力资产;至于在形成该项人力资产过程中所发生的支出，既不能视之为传统会计中的费用开支而进入期间成本，也不能视之为成本开支而据以提出一门新的成本会计来计算一项旧的人力资源之追加成本，而只能视之为开发一项新的人力资源之资本支出，其投资成本的人账手续就是对仍依附于人身却被企业控制了产权的人力资产所进行会计的程序。从形式上看，这是一种手段的转化，从内容上看，它不是把人力资源作为一个
15、直接的选项，而是间接以人力资产的独立产权身份进入会计确认环节。因此，对于企业进行人力资源之产权投资事项，则可以按照上述第一种形式的产权行为之运作机理来再造其会计模式。新的会计模式下，只是确认属于人力资源开发的事项，从传统会计的费用处理流程中仅仅剥离出人力资源开发的投资支出信息予以确认。当属于被确认的支出发生时，借记;人力资源开发工程;账户，贷记与该项投资支出所相关的物力资产相应账户;在投资过程完成并计算出开发成本后，确认相应的产权资产时，借记;人力资产一-xx 人力资源开发;账户和贷记;人力资源开发工程;账户;由于，对人力资产的形成过程来说，它是开发一项新的人力资源之成本投资，而不是企业从人力
16、资源产权交易过程中所获得的人力资本技人价值，则只能按照开发成本的补偿渠道进行摊销，而不能按照人力资本投资补偿渠道在效用期内分期从净损益中收回，尽管两者同属于取得对人力资产财务风险的实际保障。因此，在实际计提人力资产人账成本的摊销时，对于摊销期来说，应按照在该项人力资产形成后使之所掌握的知识和技能之有效期限与效力期限两者孰短的原则来确定;而对于摊销渠道来说，则应区别于从企业净损益中收回人力资本投资的摊销方式，按照该项人力资源所服务的项目及部门的不同来确定;至于分期计提摊销时，要依据当期应实际计提的摊销数额作借记;生产成本;及;管理费用;账户和贷记;人力资产摊销一一人力资源开发成本摊销;账户的处理
17、。12 ?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?碡?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
18、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
19、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?2.人力资源产权交易会计对于企业与作为人力资源载体的人力资本所有者进行人力资源之产权交易来说，它与传统的接受外部投资人以实物资产产权对企业进行投资的过程也是一样的。在一般的情形下，由于自身进行人力投资所发生的各项支出，在人力的价值生产过程中被凝结为依附于自己人身的人力资本时，当企业与人力资本所
20、有者之间进行的人力资源产权交易过程完成后，人力资源会计要在获得人力资产之产权的同时还要确认相应技资人投入的人力资本，并以公允价值为基础进行价值计量。时至今日，要想以公允价值来统一对人力资本价值的认识，需要从人力资源的产权交易过程来看问题。这是因为，企业接受人力资源载体的人力资本投资时，在完成了产权过户的法定手续后，获得了对人力资产之产权的同时并没有改变人身主体对人力资本之所有权，这个过程体现的只是企业与人力资本所有者之间进行的人力资源之产权的交易，则企业所获得的人力资产之交易价格就是以投资人的人力资本之公允价值为基础的，它是人力资本在形成过程中其投资凝结在人身之上的价值，这也是人力资本价值的真
21、正内涵。相比之下，这则与现行的人力资源价值会计所计算的未来价值大相径庭了。当然，如果从资本生产与资本使用两个过程来考察人力资本价值运动，就会发现对于人力资本的资本生产过程是个人进行的，则投入企业的人力资本价值就是投入前的资本生产过程的结果，而决非使用过程产出的价值。至于，其价值技人的过程，则表现为企业与作为人力资源载体的人力资本所有者之间进行人力资源产权交易的运作形式，不仅是量化作为人力资本真正内涵的人力资源价值之唯一公允手段，而且也是人力资源间接以人力资产和人力资本的双重独立产权身份进人确认环节的会计手续。因此，对于企业与作为人力资源载体的人力资本所有者之间进行人力资源产权交易的事项来说，则
22、可以按照上述第二种形式的产权行为之运作机理来再造其会计模式。新的会计模式下，在人力资源之产权交易过程完成后要确认相应的人力资产时，则以交易价格借记;人力资产一一 xx人力资本投资;账户和以公允价值贷记;人力资本;账户，同时，对于两种计价标准所产生的差额则作贷记;人力资本公积金;账户或借记;人力资本价值补偿;账户;至于这一类以人力形式提供的资产保障来说，就可以比照计提折旧的方法在产权交易合同的有效期内分期从成本或费用中计提风险摊销，以便逐期地转销人力资产所承担的对人力资本权益保障之实际风险。由于企业确认人力资产的手续就是企业主体与人力资本所有者主体之间进行人力资源产权交易而获得一项新人力资源的过
23、程，则其人账的价值就不是企业作为投资主体进行人力资源产权投资所形成的人力资源之投资成本。因此，在对该项人力资产计提摊销时，虽然其摊销的实质是形成一项人力资产之风险准备金，但是其摊销的形式却是按照技资的报偿渠道在人力资产效用期内从净损益中分期收回的财务处理手续。所以，在实际进行摊销的计提时，其摊销期应按照该项产权交易合同的有效期来确定，而摊销的渠道则应区别于开发成本的补偿方式。具体进行摊销的账务处理时，依据当期应实际计提的摊销数额作借记;本年利润;账户和贷记;人力资产摊销一一人力资本投资风险摊销;账户的账务处理。3 ?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
