1、固定资产会计准则的变化对会计作业的影响固定资产会计准则的变化对会计作业的影响刘总理(西安财经学院，陕西西安，7161)与 21 年财政部颁布。2 年实施)的企业会计准肴，第-个变化对固定资产会计作业标准不会产生实质性则一固定资产)(以下简称;日准则;) 相比，2【时年颁布的影响，因为固定资产的;使用寿命;和;使用期限;都是指 27 年实施的企业会计准则第 4 号-一固定资产)(以预计的使用期限，或者固定资产所能生产产品或提供劳务下简称;新准则;)有较大的变化。除了内容更接近于国的数量，没有实质性影响。;一个会计年度;和;一年在会计际会计准则，体现了与国际会计惯例趋向的导向外，新作业中也没有实质
2、性的差异，因为在我国;一个会计年度;准则与其他准则相互分工和协调，使新准则在体系上实际上就是一钢公历)。不过;一个会计年度;的表述比;一更具有全丽性和完整性。在固定资产会 十作业中，应当年;更具专业性。第二个变化对会计作业就会产生一定的影分析新准则的变化对会计作业标准、对象、内容、过程、响，因为定义中取消了 ;单位价值较高;的条件限制，按旧定结果以及与固定资产相关的损益计算、会计俄息披露义 1.原不能界定在固定资产范围内的资产，现在可以界定为等方面所产生的影响，并体现在会计作业中，以保证会固定资产，从而改变了固定资产的结构和范围。由此可见，计作业的有效性。固定资产定义的变化直接影响着企业会计对
3、固定资产界定一、固定资产准则的变化对会计作业标准的影响的作业标准。在新准则中，使固定资产会计作业标准发生变化 2、副定资产初始计量内容的变化对会计作业标准的主要因素有固定资产的定义、初始计量、处置、会计的影响倍息披霹等内容的变化，以及新准则将有关内容向其新准则在固定资产初始计量内容上的变化主要有他准则的扩散。六个方面 z 一是明确规定了韧始确定固定资产成本时 1、固定资产定义的支化对舍外作业标准的影响应考虑预计奔置费用因素。而旧准则没有 E 二是对购买固定资产定义是会计对固定资产界定的基本作业标固定资产的价歉超过正常信用条件支付的戚本确定。准。1 日准则把固定资产定义为同时具有以下特怔的有形资
4、要求以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款产，(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理丽特有的 z 何与购买价歉现值之间的差额，除按企业会计准则第使用年限超过一年;(3)单位价值班高。从旧准贝.u 对固定资产 17 号-f 酱款费用应予资本化外，应当在借用期间内的定义来看，会计对固定资产的界定除了要注意持有固定计人当期损益。旧准则没有涉及对;价歉超过正常信用资产的目的和现有实物形态这两个特征外，还要注意固定条件延期支付;固定资产的初始计量;三是对企业合并资产的使年限超过一年和单位价较高两个特征。新准则对取得的固定资产的计量。新准则规定按企业会计准则定资产的定义是同时具有以下特征的有形资产
5、:(1)为生产第 20 号一一企业合并进行确定。旧准则明确指出不涉晶啊悴埠也叩商品、提供劳务，出租或经营管理而挎有的油烟用寿命超及企业合并中取得固定的初始计量 z 四是对企业在非过一个会讨年度。如果把精 l 日准则对固定资产的定义进行货币性交易中获得固定资产的初始计量。新准则扩大比较，可以看出新准则 j 对固定资产的定义有两个方面的变了公允价值在固定资产初始计量中的应用范围和内化 g 一是以使用寿命超过一介合计年度;代替了;使用期限容。而旧准则对公允价值应用有所限定:五是利息支出超过一年;的会计术语:二是取消了;单位价值较高;的条件资本化。旧准则对固定资产在购建或生产占用专用借 82特征。从整
6、体上看，新旧准则对固定资产的定义差别并不款以外的一般借款利息是否予以资本化没有明确规书否大。但在会刑制 k 中，不管新准贝 1 奴才固定资产的定义变化有定，新准则明确指出被占用的一般借款利息支出允许多大，企业会计部门都应对固定资产定义的变化可能对会资本化;六是对接受捐赠和盘盈固定资产的计量。旧准 (计作业标准产生的影响甜亏分析，并对作业标准作出相应则规定:(1)按有关凭据上的金额确认;(2)没有凭据的，协油的调整。否则.就会影响会计作业的规范性和有效性，在会以存在活跃的同类或类似资产的市场价值确认(3)没 lo 计上是不合适的。就新准则对固定资产定义的两点变化来有活跃市场价的，以预计未来该项固
7、定资产的现金流啡-司-+-，-+-+-+-，-+-+-斗-+-庐-.HU 相关数据也就可以成为管理会计实证研究的重要基理提升企业竞争优势.会计研究.22(9)量)础。因此，我国在进行管理会计研究时.可以上市公司3、颜批.公司治理与管理会计创新研究.经济经作为研究样本，这样就在很大程度上规避了数据峡乏纬.2002(4)的问题。4、阁达五.价值链会计研究 z 回顾与展望.会计研究.，到曹文献 2004(2) 1、王乎心，林新氏，靳庆鲁.作业点本计算、作，)t 管 5、司岳飞，文东华.实证管理会计研究现状及中国未理及其在我国应用的现实性.会计研究 1999(8)来的研究方向.会计研究.2006(2)
8、2、王耕，高忠民，朱静芬等.强化价值链质量成本管费任编嘱:颠敏?綡?撡?忖?俑? 漩? 十? 檲?人量现值确认。新准则没有详细规定。从以上新准则对从新旧准则的适用范围来看，新准则所限定的会固定初始计量的内容变化来看，固定资产初始计量的计作业对象是规范固定资产的确认、计量和相关俏 J 息戚本构成有所扩大，企业在确定固定资产韧始计量中的披镜，但不涉及投资性房地产的建筑物和生产性的的可选择性提高，公允价值的应用受到重视。这些变化生物资芒。而旧准则所限定的会计作业对象是规范固对固定资产会计作业标准的影响就是固定资产入帐金定资产的会计核算和相关倩息披露，但不涉及企业合额的增加或缩小以及损益的变化。并中所
9、取得固定资产的初始计量;经济林木和产役畜 3、固定资产减值、处置处理的变化对会计作业标等与农业活动有关的生物资产。按旧准则，投资性房地准的影响产建筑物属于其规范的对象:在新准则中，明确规定不对固定资产的减值处理，新准则规定固定资减值属于其规范的对象。关于企业合并中所取得固定资产损失一经确认，在以后会计期前不得转回。旧准则规定的韧始计量，旧准则明指出不属于其规范的对象，但也在减值因素有所恢复时，要考虑减值准备的转回。关于没有明确指出该归属于什么准则规范。而新准则明指固定资产处置的变化，新旧则明确了固定资产终止确出按企业会计准则第 20 号一一企业合并确定。为了认的条件。同时明确规定企业持有待售的
10、固定资产，应适应新准则的变化，固定资产会计作业对象也要随之当对其预计净残值进行调整。而旧准则对固定资产的调整，以反映新准则的要求。处置，既没有明确终止确认条件，也没有明规定对企业 2、固定资产准则的变化对固定资产会计作业内容持有待售的固定资产的预计净残值的调整。从新旧准的影响则对固定资产减值、处置处理的变化差异来辛苦，固定资在企引起固定资产增喊变化的主要业务有利对通产会计作业标准的变化，主要表现为固定资产减值在却+瞬、新建、改造、扩建、融资租人接受投入和捐赠、债务旧准则中可转回的作业标准不再有效，代之以不可转重组、非货币性交易、固定资产盘盈等方式所增加的固定资回的作业标准处理。企业对固定资产的
11、处理，必须以新产甜苦界定、计量和记录币府预计的使用期限内对固定资的规定进行调整。这种变化改变了原来企业对固定资产的价值进行系统地分摊和补偿;(3)合理耐人固定资产发产减值，处置的会计作业标准。生的躏值;(4;阿因出售、报废、毁损、转出、换出、盘亏等原因 4、固定资产估息披露要求的变化对会计作业标准所院炉固定资产的反映 z 向监督固定资产的租出，租入以及的影响日常维护和保养;。规范地对固定资产的相关会计信息进新旧标准有关固定资产披露雾要求的变化对企业固行披露。以上业务构成了固定资产会计作业的基本内容。从定资产会计作业标准的影响主要表现在:(1)会计可不?耐成内容上来看，新准则对其影响是比较广泛的
12、，不仅涉再对企业在建工程的期初、期末数额及增减变动情况及至!It 曾加、脆 L、固定资产的界定，计量和记录。而且还涉及进行披露;(2)对暂时闲置，已提足折旧仍继续使用，已到固定资产价值的系统难铺、捕值确认以及相关会计倩息退废固定资产帐面价值可不再披露;(3)对于准备处置的披露。在固定资产界定方面.根据新准则所引起会计作业的固定资产名称、帐面价值、公允价值、预计处置费和栋准、作业对象的妇七，企业资产中一也具有存货性质的资预计处置时间要进行仔细披露;(4)对固定资产所有担产构成了固定资产会 t 协告作业内容，而投资性房地产建筑的限制及其金额和用于担保的固定资产帐面价值进行物明确地从作业内容中划出
13、z 在固定资产计量确认方面，新披霞。准则在固定资产会计中增加了预计固定资产的弃置费用，5、固定资产准则的多元，化对会诗作 Jk 标准的影响价款超过正常借用条件的延期支付，占用一般借款利息的固定资产准则的多元化是指规范固定资产会计作资刺 公允价值的使用，至少每年一次对对固定资产使用晶啊恃业毒标吟准的多样化。即对固定资产会计作业的规范除了寿命以及预计残值和折旧方法的复核等新的会计作业内固定资产准则外，还有企业会计准则第 3 号一-4 受资容:在有关固定资产会计信息披露方面，按新准则，会计作性房地产 、企业会计准则第 5 号一一生物资产 、 企业内容增加了对准备处置、用于担保、所有权受限制的固定业会
14、计准则第 7 号一一非货币性资产交换机企业会计资内举细内容的披露:而对于暂时闲置，已提足折旧仍继镇准则第 8 号一一资产减值 、 企业会计准则第口号一一使用、已退废固定资产帐面值以及在建工程价值的增减变 NOS-债务重组 、 企业会计准则第 17 号一一惜款费用 、 企化情况新准则没有要求进行披露。会计作业内容上的这些业会计准则第 20 号一一一企业合并以企业会计准则第 21 变化，如果从固定资产会计作业标准、作业对象和作业内容书否号一一租赁等准则相关内容的互补。而旧准则在这方三者的关系来看，实质上就是对新准则所引起会计作业标面就存在着明显的不足，一是因为当时相关的准则还准，作)JI0t 才象
15、的变化在固定资产业务上全面的体现，不仅使 (惧怕没有制定出来，二是因为规范固定资产会计的准则体会计作业内容增加，而且趋于广泛。系还不完整。在新的条件下，这就要求会计对企业固定三、固定资产准则的变化对会计作业过程和结果 iok 资产增减变动的处理不仅要以固定资产准则为标准，的影响而且也要符合其他相关准则。固定资产会计的作业过程，简而言之就是指相互二、固定资产准则的变化对会计作业对象和肉害联系的会计作业步骤组成的会计循环。从动态的角度盖)的影响来看，它是一种对固定资产的变化进行系统的价值监固定资产会计的作业对象就是企业的固定资产及督，对相关的会计信息进行连续不断地集成和供应活其变化。作业内容就是引
16、起固定资产的增减变化的全动。从静态的角度来看，它表现为不同会计作业步骤上部经济业务。新准则的实施使会计作业对象发生了变所生成的相关固定资产的会计信息。化，作业内容更趋广泛。在新准则规范的会计作业环境下，固定资产会计 1、固定资产会计准则的变化对会计作业对象的影作业过程中的业务量增加，依据的标准增多，难度提俞高，需要进行判断性作业的会计事项扩大，并更趋复?没? 毎?庡?粣?泬?杂。会计的作业结果虽更趋合理，但风险上升。本法外，公允价值计量的应用比旧准则更彻底、更广 1、固定资产准则的变化对会计作业过程的影响泛。另外，新准则通过与其他准则(新制定和颁布的投资在固定资产会计的作业过程中，绝大部分的作
17、业活动性房地产准则、生物资产准则、资产躏值准则以及非货都是在对固定资产的变化情况进行系统的价值瞠蟹和对相币性资产交换、债务债组、借款费用、企业合并、租赁准关固定资产的会计信息划于连续不断的集成和供应。不同则等相互分工和相互协调形成了系统、全面和完整地作业步现 U 万生成的相关会计倩 J 息只仅仅是会计作业动态规范固定资产会计的准则体系。这种变化使得新准则过程的必然产出。要实现固定资产会计作业过程的系统性、下固定资产的作业结果比旧准则更规范、合理和与国连续性和完整性，会计作业过程一般包括的业务有利根据际会计准则的趋同;二是固定资产会计作业结果所反固定资产标准.结合岱监的具体情况.制定适合本企业实
18、际映的内容，即相关的各项财务会计指标儒要更多的附情况的固定资产目录、分类方法、每费或每项固定资产的折=注说明对其作比较详细的解释。按新准则的要求，许多旧年限、预计残值、折旧方法等，同时编制成册.按照管理权与固定资产会计相关的.在会计报告中万体现出来的限，报经股东大会或董事会，或经理(广长障议或类似机构财务会计指标.是经过了一个复杂的计算归集程序和批准，按法律、行政法规的规定送有关各方备案，并备置于过程，是对各种财务会计信息，不断集成的结果。要理企业所在地供有关各方茸阅;(2)设置固定资产会计核算科解其中的财务意义，儒要更多更为专业的财务会计知目，建立帐户核算体系，审核原始凭证，编制记帐凭证，登
19、记识。为了方便有关各方对各项指标的理解，这就需要在帐薄，对帐，编制报表，组织核算活动，向有关各方输出相关固定资产会计作业结果中对其作更多的解释。三是固固定资产的会计信息;(3)制定关于岱监固定资产的财务会定资产会计作业结果，对有关各方产生的风险上升。固 t 情 j 度，定蜘才企业固定资产进行财产清查.核算固定资产定资产会计作业结果对有关各方所产生的风险主要源的价值和金额.对固定资产的变化进行日常检查监蟹和管子新准则条件下，固定会计作业对象、作业标准的变理，妥善管理相关固定资产的会计资料;(4:声与企业固定资化.使作业内容和作业过程深化和复杂，以及新准则为产投资决定，防范固定资产投资凤雄等。在新
20、准则规范的会使会计作业能有更多地作出合理选择的机会而留下较计制牛下，会计作业过程不仅要全面检查作业过程中所包多的作业空间。就固定资产会计作业内容和作业过程含的业务事项，处理大量激捕的一次性剑，十作业，如对固定而育，新准则条件下的会计作业内容和过程明显比旧资产重新分类、编目、设置会 t俐目、建立帐户体系等，还要准则复杂。通常情况下.会计作业内容、作业过程越是及时实现旧准则环境下的会计作业向新准则转换，而且还复杂，其结果出现差错的机会越大，对有关各方的风险要对日常所发生的固定资产会计业务按新标准进行会计处越南。又由于新准则为会计留有较多的作业空间，许多理，如固定资产入帐金额的确认，折旧年限、预计残
21、值、弃置业务需要会计通过主观判断来确认，这样主观判断的费用、折旧方法的确定.公允价值的使用，至少每年一次对事项越多，出现偏差的机，率越高，风险越大。同时，在许影响固定资产折旧的相关数据进行复核、差异处理，固定资多情况下，企业管理层还会利用新准则留下的作业空产清查以及日常帐务记录等。由于新准则在会 i 十作业内容间进行操作，使所产生的会计作业结果具有更高的风上比旧准则更加广泛和复杂，这就使得日常会计作业过程险。如，与固定资产相关的借款费用、弃置费用、计提折中业务大量增加，难度上升。同时，由于在新准则下固定资旧、减值准备和购买固定资产超过正常信用的延期支产会计作业对象的调整，作业标准的多元化，以及
22、给会计人付确认，以及企业合并、接受捐赠、债务重组、融资租员在会计作业过程中留有较大的作出合理判断的选择机赁、非货币性交易、盘盈等方式增加的固定资产，在计会，这就要求在会讨作业过程中要大量地查阅相关的作业量方面，新准则都留有一定的作业空间，这就使企业管响比忖毒队标准，根据会计作业对象的变化，对固定资产的增减变动情理层可以根据自身的需要，进行利已的会计操作，进而况作出合理地判断，并对所产生的会讨情息淄亏规范地采影响有关财务会计指标.使固定资产会计作业结果，有集、讨量和记录、集成和供应。与旧准则相比，这也增加了会较高的风险。计作业过程中的业务量矛回住度，对会计作业远望中的各个最后，综括新准则对会计作业的影响，可以认为新 V环节，各个步骤的要求更加严密和规范。准则的颁布和实施有利于完善有关固定资产会计，使 M2、固定资产准则的变化对会计作业结果的影响固定资产会计作业更加规范、合理和趋同于国际会计。sh 固定资产会计结果是指形成性的有关固定资产会准则。但必须全面认识在新准则规范的条件下，固定资节计的作业及其达到的状态水平。从形式上 ZU(协制 lok 量)责任编稽.王秋良?
