1、关于 2010 年 CPA 考试税法个人所得税解析关于 2010 年 CPA 考试税法个人所得税解析一、以住所为标准对居民纳税人和非居民纳税人身份的判定 我国税法对居民纳税人和非居民纳税人身份的判断标准有两个：住所和居住时间。凡在中国境内有住所的个人或在一个纳税年度内在中国境内住满3 如某外籍人员 2009 年 3 月 3 日入境工作，在华工作期间，境内企业每月支付工资 20000 元，境外单位支付工资折合人民币 30000 元，12 月 20 日离开中国。在计算其在华居住天数以判定其负有何种纳税义务时，3 月 3 日入境和 12 月 20 日离境的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数，即 3
2、 月在境内29 天，4 月为 30 天，5 月为 31 天， 如某 A 国公民在中国境内无住所，于 2010 年 3 月 1 日2010g7 月 28日在华工作(3 月 1 日入境，7 月 28 日离境)，每月取得中国境内企业支付的工资 2.4 万元；每月取得中国境外企业支付的工资 4 万元，3 月(24000400004800)*303375*(30.5/31)(3 月 1 日入境按 0.5 天算，本月在中国的工作天数为 310.530.5 天)；4 月(24000400004800)*30337514385(元)(5 月、6 月样)；7 月(24000400004800)*303375*(
3、27.5/31)12760.89(元)(7 月 28 日离境按 0.5 天算.本月在中国的工作天数为 280.527.5(天)。如果改为某 A 国公民在中国境内无住所，于 2008 年 3 月 1 日7 月 28 日在华工作，每月取得中国境内企业支付的工资 2.4 万元，每月取得中国境外企业支付的工资 4 万元；其中 7 月 5 日回 A国加班，14 日回到中国。回国期间取得境外企业支付的加班工资 1 万元，3 月、4 月、5 月、6 月与上文相同，7 月的工作天数40.5*2130.518.5(天)，7 月应纳税额(2400040000100004800)*35.6375*(18.5/31)
4、10649.44(元)。 (3)居住时间在 1 年5 年之间：应纳税额(当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数)(1当月境外支付工资当月境内外支付工资总额当月境外工作天数当月天数)。对上述公司可以理解为：外籍个人境内居住 15 年。仅对境外所得境外支付的收入免税，其收入都要纳税。对免税部分，是通过两部分来体现的：“当月境外支付工资当月境内外支付工资总额”是指针对境外支付部分征税；“当月境外工作天数当月天数”是指针对境外工作间的纳税。两部分合起来，就是指针对境外收入境外支付的部分纳税，用 1 减去，就是指对境外收入境外支付的部分不纳税。 如 A 国公民在中国境内无住所，于 2008
5、年 1 月 1 日2009 年 3 月 28日在华工作(2008 年 1 月 1 日入境，2009 年 3 月 28 日离境)。每月取得中国境内企业支付的工资 2.4 万元；每月取得中国境外企业支付的工资 4 万元，2008年 1 月2009 年 3 月每月均(24000400004800)*30337514385(元)，如改为 A 国公民在中国境内无住所，于 2008 年 1 月 1 日2009年 3 月 28 日在华工作.每月取得中国境内企业支付的工资 2.4 万元；每月取得中国境外企业支付的工资 4 万元，其中 2009 年 3 月 5 日回 A 国加班，14 日回到中国，回国期间取得境外企业支付的加班工资 1 万元。2008 年 1 月2009年 2 月每月均(24000400004800)*30337514385(元)，2009 年 3月(2400040000100004800)*356375*1(10000/74000)*(12.5/31)16872.45(元)。
