1、对正确运用“配比原则”计算预算成本的思考?经济管理? 建筑与预算 双月刊 2003 年第 2 期对正确运用“配比原则“ 计算预算成本的思考王杰王玉兰建筑施工企业正确运用“配比原则 “,准确地计算预算成本,对实施“低成本战略 “,控制工程成本,提高企业市场竞争力,显得尤为重要.一,配比原则是核算的基本原则.配比原则要求企业一个会计期间的收入和与其相关联的成本费用应当相互配比,以便正确计算当期损益.按照这一原则,施工企业在计算损益时,工程结算成本与工程结算收入相配比;其它业务支出与其它业务收入相配比;?期间费用直接计入当期损益.同样道理,考核企业内部成本升降时,工程实际成本与预算成本也必须相配比,
2、否则,计算出的成本降低额就会失真.实际成本是会计账面反映的各工程实际支出数字,应该说是准确的.而预算成本则包含在工程结算收入当中,需要进行正确划分.笔者在实际工作中感到,施工企业内部明显存在着预算成本计算不准确,成本收支范围不配比的情况.分析工程结算收入和预算成本的构成就可以明显地看出这一点.正确地运用“配比原则 “是摆在所有建筑施工企业财务管理面前的一个不容忽视的重要工作内容.二,工程结算收入来源于建筑产品的造价建筑产品的价格是以施工图预算的形式确定的.施工图预算是按照省,部主管部门颁布的预算定额编制的.它由直接费(其它直接费)和间接“取费“构成.直接费由实物工程量乘预算单价来确定;间接费则
3、是以定额直接费为基础,按规定比例计算提取的.间接“取费“ 大体可分为四类:第一类为计划利润,计划利润直接体现为当期利润.第二类是税金,包括营业税,钢,砼,构件增值税等.这一类也与当期成本无关;第三类包括管理费用,财务费用,副食补贴,劳保支出,土地税,印花税等.这一类实际费用发生后大部分都在管理费用和财务费用科目归集,属于期间费用.但在预算管理费用中,应该有一定比例与工程间接费(指企业内部各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出)相配比,属于预算成本的组成部分;第四类包括临时设施和材料价差等.临时设施发生后摊销时要进工程成本.材料价差是对工程用料实际采购价格与预算价格差额的综合补偿.因此这
4、一类是与工程成本相对应的.从以上分析可以看出:工程结算收入中,与工程结算成本相配比的,即属于预算成本部分的,有直接费,其它直接费和间接取费中的“第四类 “及“第三类“中的一部分.可见,要想使工程实际成本与预算成本相配比,就必须在工程结算收入中准确划分出预算成本.三,建筑产品的单个性决定了它没有可比成本.对成本的考核依据是预算成本,预算成本计算的是否准确,直接关系到成本考核的准确程度,影响成本的管理水平.按现今通常做法,预算成本在会计账簿上是不单独反映的.只是在成本报表中有所体现当前施工企业大多数都实行三级核算体制,成本报表主要由分公司和工程项目经理部二级编报.对施工图预算中的备种取费哪些应留给
5、分公司或工程项目经理部,哪些应由公司收取,收多少,留多少,并没有统一规定,各地做法也不尽相同.这样分公司或项目经理部出于自身经 l 挤利益 ,往往尽可能把各种取费编入预算成本,增加分公司或项目经理部预算成本收入.工程公司的成本报表是汇总报表,成本核算员对预算的情况并不掌握.这样势必造成预算成本划分不准确,导致降低成本计算上的不配比.对基层的成本考核管理失去依据.四,在工程结算收入科目下设立明细科目解决上述问题,笔者认为:应将预算成本在会计账簿中明确反映出来,纳入会计核算.具体作法是:在工程结算收入科目下设立明细科目:1.设立“预算成本 “一级子目 .核算工程结算收入中按前面分析属于预算成本的内
6、容,与工程结算成本相配比.在“预算成本 “子目下 ,再按分公司或项目经理部名称设立二级子目,分别核算各分公司或项目经理部当月所取得的工程价款中,属于预算成本的部分.2.设置期间费用子目.核算工程结算收入中属于期间费用的内容,与管理费用,财务费用会计科目核算的内容相配比.3.设置税金子目.核算预算收入中的营业税,构件增值税,与工程结算税金及附加相配比.4.设置利润子目.核算计划利润,技术装备费等内容.为满足上述核算要求,在建筑施工企业单位内部要明确规定哪些预算取费属于预算成本的组成部分,应留给分公司或项目经理部,留多大比例(如工程问接费用应占预算中管理费用的多大比例).在填制工程价款结算单时,要
7、严格按照施工图预算,把直接费用及各项取费填写清楚.由财会人员依据工程结算收入账户核算内容的要求,对工程价款结算单中的各项取费进行分解划分,填制会计凭证,登记账簿,从而也就确定了基层各单位及全公司预算成本的范围.实行上述方法的好处有两点:1.有利于贯彻会计核算配比原则,划清预算收入中成本与费用的界限,准确计算预算成本,为分析成本升降原因,确定成本考核指标,制定成本管理办法莫定基础.2.使预算成本在账簿上反映出来,避免由基层单位计算预算成本时的口径不一,苦乐不均现象.使成本报表建立在账簿核算的基础之上,数据资料更加准确真实,从而使成本管理的基础工作得到强化.作者单位:本溪钢铁(集团)建没有限责任公司设备分公司锦化机械集团责任公司一l5 一
