1、乡村会计 规范集体经济薄弱村补贴资金的 管理和核算 文丁永平 集体经济薄弱村补贴资金，是指近几年按照党中央“加快形成城乡经济社会发展一体化新格局作为根本要求，坚持工业反 哺农业、城市支持农村和多予少取放活”的方针，针对当前个别村集体经济相对困难的情况，确保村级组织正常运转及依法有效 履行社会管理服务职能需要，在农村税费改革后已纳入财政预算设立村级财政转移支付补助资金的基础上，为集体经济相对薄 弱村、离城镇偏远小村再实行的专项补贴。这是政府建立村级组织运转经费最低保障机制，逐步形成与当地经济发展水平相匹 配的村级组织运转经费合理增长机制的完善。然而，笔者在下基层检查工作时发现，有的乡(镇、街道)
2、对这一专项补助资金没有 拨付到村，出现截留现象；有的村没有将专项补助资金按照资金规定使用范围使用；有的会计账务处理混乱，资金核算不规范等 等。随着政府对村级专项资金支持力度的不断加大，应当加强和规范财政专项补助资金的核算和监管。不管是哪项村级补助资 金，作为基层有关部门都应管理好、使用好和监督好。本文就集体经济相对薄弱村补贴资金(以下简称补贴资金)的核算和管理 作一交流，供参考。 一、补贴资金的管理使用原则 (一)补贴资金的安排，坚持有利于确保村级组织有效运 转，有利于推进基层民主政治建设，有利于促进农村经济发展 和社会进步的原则。对村级补贴资金不搞平均分配，由县(市)、 乡(镇)政府根据村级
3、经济收入和财务状况进行合理安排，重点 向改革后经费缺口大的经济薄弱村、小村倾斜，以保证村级组 织正常运转。 (二)补贴资金的保障，政府采取县(市)、乡(镇)多层次财 政承担，按照各级财政状况合理分配承担比例额，并视同村级 财政转移支付补助资金管理和拨付程序。补贴资金一经形成文 件和落实，即属村集体资金性质，统归村集体经济组织所有，由 其使用管理。 (j)上级拨付补贴资金，要一律划拨乡(镇)经管部门村级 “代管资金”专用账户监管，并按照会计主体及时拨付到村级， 坚持资产所有权和财务管理权不变的原则，实行“村财村用乡 管理”会计委托代理服务的管理方式，按照村级核算主体，由农 村会计服务中心进行规范
4、核算。 二、补贴资金的使用范围 补贴资金作为财政转移支付村级补助资金的补充，必须用 于确保村级组织正常运转、履行公共管理职能的基本支出。补 贴资金的使用，要坚持“量人为出、勤俭节约、专款专用”的原 则。优先保证村组干部工资报酬的兑现和村级组织办公需要， 如有结余可结转下年。 (一)村组干部工资报酬的标准必须严格执行财政、民政等 部门联合制定的村级干部工资报酬待遇的规定。村级组织专职 干部的人数由组织、民政部门核定。 (二)村级组织办公经费是指用于维持村级组织正常运转 的Et常办公用品费、水电费、报刊订阅费(按照规定的党报党刊 订阅标准)等必须的支出。 (三)其他必要支出是指用于村内治安、卫生防
5、疫、计划生 育、环境保护、垃圾收集、农村党员干部培训经费、农村党员干 部教育站点管理维护，以及村级日常管理和服务支出。 补贴资金不得用于增发奖金、业务招待(村级实行零管理 招待费)、旅游考察、购置交通工具及通讯设备、修建楼堂馆 所、弥补企业亏损、偿还债务。农村“五保户”供养经费已纳入 政府公共财政社会保障专项，不再列入村级组织运转保障范 围。 三、补贴资金的监督管理 乡(镇)人民政府应加强对补贴资金的管理与监督，完善本 乡(镇)村级财政补助资金管理制度，服从有关监管部门的监督 中国农业会计2014_2 l| | I | | | | j 和检查。严禁挤占、挪用、截留村级补贴资金。 (一)加强会计
6、监督管理。按照农村集体“三资”委托管理制 度要求，农村会计服务中心严格按照村集体经济组织会计制 度规范会计核算，全面实行会计电算化。农村会计服务中心会 计人员对村级补贴资金支出，要严格执行村级财务支出标准及 审批制度，并实行谁审核、谁负责的岗位责任制。对手续不全的 原始凭证，有权退回，要求补办；对不真实、不合法的原始凭证， 有权拒绝办理。 (二)强化民主监督管理。健全农村财务监管机制，形成民 主决策、民主管理、民主监督、民主理财的良好氛围。坚持按照 农业部、监察部发布的村集体经济组织财务公开规定做好财 务公开，村委会要将村组织运转经费安排、使用等详细情况，全 部纳入财务公开内容，及时、真实、完
7、整地在村务公开栏公示， 接受村民监督。 (三)严格实行审计。县(市)农民负担监督管理部门将按时 抽调专业人员，将村级补贴资金纳入专项审计和检查范围。对 乡(镇)代理会计业务的真实性、合法性、规范性进行全面审计 检查。村级补贴资金的管理使用，纳入减轻农民负担一票否决 考核之中。 (四)规范财务监督管理。县(市)财政部门要加强对村级补 贴资金到位、拨付和使用情况的指导和检查。县(市)农业局结 合村级财务、债务日常监督检查和村干部离任审计，防止农村 基层组织违反财经纪律和财务制度的行为发生，确保村级补贴 资金及时到位、专款专用。 发现违纪违规行为，一经查实，须严格依照财政违法行为 处罚处分条例以及有
8、关法律、行政法规的规定处理。 四、专项补贴资金的核算 为了规范村补贴资金(含村级财政转移支付补助资金) 核算和管理，确保专款专用和安全、高效运行，根据村集体 经济组织会计制度等法规、制度，应加强和规范会计核算。村 补贴资金与其他财政专项补助资金一样，实行乡(镇)“代管资 金”账目核算和会计代理服务中心按会计主体村级核算和监 督。 (一)设立专户。乡(镇)经管部门在规定的金融机构开设村 级财政补助资金专户，该专户用于核算由县(市)财政拨入的村 级专项补助资金，由乡(镇)经管部门设立“代管资金”专账并规 范账务处理，农村会计服务中心按照会计主体分户核算到村。 (二)乡(镇)经管部门对村级“代管资金
9、”的核算。 1账簿设置。 (1)总账一本； (2)现金日记账一本； (3)银行存款日记账一本； (4)村级补助资金明细账一本，按各村设明细； 2总账科目设置。 乡村会计 (1)现金； (2)银行存款； (3)村级补助资金； (4)应收款； (5)其他收入； (6)管理费用。 3账务处理。 (1)乡(镇)提出对相关村的专项补助资金分配方案，报经 县(市)农业局审批，下达批复后，县(市)财政局据以将专项补 助资金拨入乡(镇)经管部门开设的村级“代管资金”专户，乡 (镇)经管部门依据批复和银行凭证进行账务处理： 借：银行存款 贷：村级补助资金各村 (2)各村从乡(镇)经管部门拨款时，由村填写县(市)
10、农业 部门统一印制的“代管资金使用报批单”(一式两联)，经审核 后，由村报账会计填制“村集体经济组织统一收据”，乡(镇)经 管部门据以付款并作相应账务处理： 借：村级补助资金某村 贷：银行存款(或现金) (3)村级专项资金在存放银行期间产生的利息收入，记人 “其他收入”账户，发生时依据“利息通知单”记账： 借：银行存款 贷：其他收入 (4)购买支票、账簿、凭证发生的管理费用记人“管理费用” 账户： 借：管理费用 贷：银行存款(或现金) (三)农村会计服务中心对村级专项补助资金的核算。按 村集体经济组织会计制度规定，对村级专项补助资金，村级 集体经济组织应纳入“补助收入”科目核算。 (1)县(市
11、)财政将专项补助资金拨入各乡(镇)经管部门开 设的村级补助资金“专户”后，乡(镇)经管部门依据批复对各 村下达“财政补助村级资金通知书”，各村据以作相应账务处 理： 借：应收款财政补助资金 贷：补助收入财政补助资金 (2)各村从乡(镇)经管部门拨款时，由村填写县(市)农业 部门统一印制的“代管资金使用报批单”(一式两联)，经审核 后，由村报账会计填制“村集体经济组织统一收据”，并据以收 款并作相应账务处理： 借：银行存款(或现金) 贷：应收款财政补助资金 (3)村集体发生相关费用时的账务处理： a村集体支付村干部工资，按照会计制度规定付给村级专 中国农业会计2o14_2 团 乡村会计 | -
12、一 l 职干部的工资，不论是否在当月支付，都应 通过“应付工资”科目核算，因此村组织干 部工资支付会计分录分两步： 一是当乡(镇)政府下发村干部工资批 准文件时： 借：管理费用村干部工资报酬 贷：应付工资X工资 二是按规定程序批准和审签凭证后， 实际发放工资时： 借：应付工资X X工资 贷：现金 b村集体购置办公用品和支付必要费 用时： 借：管理费用办公费 水电费 报刊费 其他支出村内治安 卫生防疫 垃圾清运 干部培训 其他费用 贷：现金 c村集体发生计划生育支出，村民因 公伤亡的医疗费、生活补助及抚恤金等符 合规定的支出，按照会计制度规定应通过 “应付福利费”科目核算。该科目核算时注 意：“
13、应付福利费”是上个年度末从收益中 按照经批准的方案“收益分配”提取的；若 本年度末出现借方余额时，反映本年福利 费超支数，按规定程序批准后，应按规定转 入“公积公益金”科目借方，未经批准的超 支数额，仍保留在“应付福利费”科目借方。 借：应付福利费计划生育费用 公伤医疗费等 贷：现金 (4)年终，村级专项补助资金转入“本 年收益”科目；各项支出转入“本年收益”科 目。 借：补助收入村级补助资金 贷：本年收益 借：本年收益 贷：管理费用 作者单位：山东省莱西市农业局 (责任编辑：小轩) 中国农业会计2014_2 一、农村财务审计现状 2003年福建省南平地区进行乡(镇)机构改革，将原乡(镇)、街
14、道办事处农村经 营管理站与财政所部分工作人员合并成立会计核算中心。2012年，会计核算中心与 “三资”监管中心、招投标中心合三为一更名为会计服务中心，其核定的职能是“负 责乡(镇)、街道办事处事业单位及各村(居)财务管理工作”。据统计，2012年南平地 区2009-2012年村级组织换届离任经济责任审计总金额422400万元，而农村财务 审计功能随着乡(镇)机构改革不断弱化主要体现在： (一)专业审计人员匮乏，业务素质较低。由于机构改革，各乡(镇)近年来基本 未招收农村经营管理专业人员。根据2012年农经统计年报显示，全区从业人员362 人，乡镇从事该项工作平均2人。以我街道办事处为例，核定人
15、员编制5人，但长期专 职从事农村经济管理仅1人。建阳市部分乡(镇)现已没有专业从业人员，村账托管 日常账务处理所需人员大部分从其他部门抽调或从社会临时招聘，这些人员大多 没有会计、审计或农村经营管理从业经历，人员不稳定，专业素质低，很难胜任专业 性极强的审计工作。 (二)缺乏业务经费，无法开展专业培训。由于地、县农村经营管理部门本身缺 乏工作经费，故很难对基层进行经常性的审计业务培训。机构改革后，乡(镇)与上 级农村经营管理部门联系甚少，笔者在乡(镇)从事农经工作20年，从未收到过审计 业务培训经费，通常只是在村委会三年换届时，临时从各乡镇抽调人员集中培训 1-2天。 (三)受行政干扰，审计结
16、论不实。2003年机构改革后，乡(镇)农村经营管理部 门人、财、物隶属乡(镇)。而乡(镇)政府为维护稳定，保证顺利换届，常常干扰审计 过程，影响审计结论，审计人员出具审计报告时避重就轻，不敢披露热点、焦点问 题，审计结论无实质性内容。同时，审计人员业务素质参差不齐，也不同程度影响了 审计报告的质量，使村组织换届经济责任审计流于形式。 (四)审计调查取证困难。在审计过程中，对有疑问的单据调查取证常常受到村 委会的干扰，村民不敢说真话甚至作伪证，有的村民认为村集体的钱不是自己的， 不愿举报、作证。在整个审计过程中，基本没有开座谈会或走访农户调查取证，而村 务监督委员会也未起到应有的作用。 近年来，
17、虽然农村财务审计程序在逐步规范，制度在逐步完善，但鉴于以上困 扰，要大幅提高农村财务审计质量非常困难，而年度审计、专项审计工作基本停顿。 因此，迫切需要从制定落实短期保障机制人手，解决当前的实际问题，并逐步探索 建立长效机制，以全面提升审计质量，树立审计权威。 二、短期保障机制的落实 (一)重新配置人员。机构改革后，乡(镇)会计服务中心职能转向村(居)财务及 所辖事业单位的财务监管，原农村经营管理部门承担的农经统计、农民专业合作 社、农民负担监督等工作，仍由会计服务中心承担。农村财务审计职能明显弱化，按 目前人员配备无法胜任如此繁杂的工作任务。因此，重新配置适当增加农村经营管 理人员成为当务之急。原则上乡所辖行政村在l0个以上的，应配置3名以上专职人 员，所辖行政村在10个以下的，可配置23名专职人员。 (二)保证经费加强培训。农村财务审计属于内部审计，其业务培训归属农业 局。但鉴于审计业务的特殊性，也可会同审计局进行审计业务培训。每年集中培训 时间不应少与l5天，培训形式可长可短，鼓励参加自考、函授等学习方式。培训内容 应当涵盖政策法规、职业道德、审计实务、内控制度、风险评估等，拓宽基层审计人 员的专业知识，切实提高审计技巧。各级财政部门要单独编制农村审计培训经费预
