1、浅谈会计规范与会计创新 卞婧 南京财经大学 摘 要： 随着社会经济的发展, 现实中的会计实务不断对会计规范提出新的要求。会计需要创新, 而会计创新使得会计规范日益完善。会计创新需要在一定的会计规范下进行, 而会计规范又约束着会计创新沿着正确的方向发展。正确认识两者之间的对立统一关系, 有助于我国会计工作的规范与创新, 实现与国际会计的接轨。关键词： 会计规范; 会计创新; 一、“规范”与“会计规范”据查, 现代汉语词典中的“规范”一词是多义的。规范:“1.约定俗成或明文规定的标准”;“2.合乎规范”;“3.使合乎规范”。规范亦称范式, 由美国哲学家托马斯库恩在科学革命的结构一书中提出。范式原意
2、指语法中的词形变化表, 托马斯库恩借用来表示范例、模式、模型等, 文义又扩大到表示某一科学共同体成员共有的一整套规定。现指科学共同体的共有信念, 这种共有信念为共同体成员提供一种把握研究对象的概念框架、一套理论和方法论信条、一个可供仿效的解题范例, 它规定了一定时期中这门科学的发展方向和研究途径, 同时, 也决定着共同体成员某种形而上学的信念和价值标准, 即他们的自然观、世界观及价值观。在库恩将范式引入理论分析之后, 它已经成为构建科学理论分析框架必不可少的工具, 在各学科的理论研究中得到广泛的应用。会计规范是由会计人在悠长的会计社会实践中, 依据其特点, 为满足和实现会计目标内部需要以及外部
3、的要求而逐渐建立起来的, 是会计流程和技术一致化、模式化的一揽子会计法律、伦理、技术、准则和制度的总和, 指引会计行为的合理运行。它是主观能动作用和客观实际的结合, 其主体可以是人也可以是机构或群体, 可以是自然人也可以是法人。二、“创新”与“会计创新”什么是创新?从人类社会发展的历史来看, “新陈代谢是宇宙间普遍的、永远不可抵抗的规律。”创新是发展的必由之路, 创新是生产力和生产关系的变革, 是经济发展的巨大动力。我国早有对创新的认识, 魏书卷六十二中说:“革弊创新者, 先皇之志也。”周书中说:“自魏孝武西迁, 雅乐废缺, 征博采遗逸, 稽诸典故, 创新改旧, 方始备焉。”南史卷十一中说:“
4、今贵妃盖天秩之崇班, 理应创新。”总之, 对创新的理解一般认为是创造。到 20 世纪初期, 人们对创新开始有了理论上的认识。1912 年, 美国经济学家熊彼得在经济发展理论一书中从经济学的角度提出创新的理论。他认为, 经济若没有创新, 就是静态的、没有发展和增长的经济。经济之所以能不断发展, 是由于在经济体系中不断地引入创新。20 世纪 60 年代, 管理学家开始将创新引入管理领域。美国著名管理学家德鲁克进一步发展了创新理论, 他认为, 创新不仅有技术创新还包括制度创新。1992 年, 经济合作与发展组织在其发表的技术创新统计手册中提出“创新包括了科学、技术、组织、金融和商业的一系列活动”。进
5、入 21 世纪, 随着人们对创新的认识不断深刻, 创新对社会发展具有重大的作用, 其已融入到社会的各个领域和各个方面。基于以上分析, 可以将创新定义为:人们在一定时空和环境条件下, 以特定的方式和方法, 在实践过程中有效地解决各领域、各方面问题的创造性活动。会计历史是会计创新发展的历史, 创新是会计发展的历史要求。基于对创新的认识, 会计创新是指会计人员及其相关人员在一定的时空和环境条件下, 以特定的方式和方法, 在会计及其相关的实践过程中有效地解决会计领域各方面问题的创造性活动。会计的创造性活动, 通俗地说, 就是抛开旧的、创造新的, 是扬弃与发展的过程, 即发扬旧事物中的积极因素, 抛弃旧
6、事物中的消极因素, 创造新的事物。会计创新的新, 是相对于原有而进行的比较, 一是创造出原来没有的会计内容, 这是原始创新。二是比原来稍不同的, 比如对原有的补充或充实, 使其全面;有的是对原有的修订, 使其完善;有的是对原有的改正, 使其正确。这些都是新的因素、新的表现, 是一种创新。会计创新对理论、制度和技术等发展都能发挥一定的积极作用;相反, 全新的、原来没有的事物, 但不利于发展, 甚至是落后的、起破坏作用的, 这不是客观发展需要的创新。有的创新喧哗于一时, 但不朝着历史前进的方向合理的发展, 随着时代的发展变化终将被淘汰。三、会计规范与会计创新的关系从“结绳记事”到新国际会计准则的颁
7、布, 会计所扮演的角色在不断变迁, 会计的观念不断更新, 会计规范日趋完善, 这些都是会计的创新。可以说, 会计的历史是会计创新发展的历史。会计规范是会计量的方面, 通过会计规范完善会计行为, 使会计更好的适应经济发展的要求;会计创新是会计质的方面, 创新是在规范的基础上进行的。会计规范约束着会计创新的发展, 而会计创新又使得会计规范日益完善, 两者相互作用, 对立又统一。(一) 会计规范中的创新1.生产力发展引起的科技革命推动会计创新生产力决定生产关系, 在影响社会发展的各种环境因素中, 生产力居于决定性地位, 会计创新也取决于生产力的发展水平。会计是在不同的社会制度、不同的意识形态下通用的
8、商业语言, 生产力的发展是会计创新的起点和基础条件。同时, 生产力发展所引起的科技革命又为会计创新提供了源源不断的动力, 使得会计规范不断取得进步。回顾历史, 第一次工业革命使得人类由农业社会步入工业社会, 在此背景下, 会计也由此前的“账房先生”、“庄园会计”转为工业会计, 会计规范也开始面向社会化。第二次科技革命使人类步入工业文明的电气化时代, 人类迎来了会计史上第一次会计理论的研究高潮。会计的核算原则发生了变化, 开始实行权责发生制。第三次科技革命带来了信息论、系统论和控制论, 人们对传统的会计规范理论进行了扬弃, 逐步形成了会计信息系统论等新的理论, 创新形成的 GAAP 逐渐被公众所
9、接受。20 世纪 70 年代, 人类迎来了第四次科技革命, 人类社会由自动化进入了信息化社会, 会计规范在此期间不断创新, 国际会计以及国际会计准则应运而生。20 世纪 90 年代, 人类迎来第五次科技革命, 步入了知识经济时代。企业的管理集成化和知识化发展, 开始出现虚拟化的组织形式, 这就要求会计规范与时俱进, 创新出更适合新环境的准则、制度。2.信息技术的出现和会计准则国际化趋同对会计规范提出新的要求信息技术的出现深刻的改变了会计存在的社会经济环境。企业的生存方式和组织形式都发生了巨大变化, 会计业务和会计内容日趋复杂, 这要求会计准则拥有新的内容, 会计规范需要进一步的创新。例如, 虚
10、拟公司模式已经成为一种新型的企业组织形式, 突破了传统会计中对于会计主体是物理实体的概念, 会计主体的界定开始变得模糊, 这就要求在原有的会计规范基础上对会计主体的界定补充新的定义。在经济全球化的背景下, 国际财务报告准则得到越来越多的国家认可。会计准则的国际化趋同对我国的会计规范提出了更高的要求。一方面, 我国的会计规范需要和国际规范接轨, 这样可以降低企业国际化的成本, 可以更好的融入到全球化浪潮中。另一方面, 我国还需要立足本国国情, 根据实际情况有选择地接受, 对会计规范进行创新, 以符合我国的现实需要。(二) 会计创新中的规范1.创新中要遵循相关的会计制度会计创新中所进行的一切工作都必须符合国家的法律法规, 设计出的新会计制度要体现会计准则的要求, 为广大会计信息使用者所接受。2.必须符合会计信息质量的要求会计信息的质量会影响报表使用者的利益, 会计创新要在保证会计信息质量的前提下进行, 切实保证会计信息的真实性和相关性。3.会计创新要体现继承性创新不能光有拓展和再造, 还必须继承。会计创新是在已有的会计理论、会计原则、会计范式的基础上, 以原有的会计规范体系为参照建立起来的, 所有的创新都脱离不了原有的规范大框架。
