1、第九章 关联方披露,教学目的和要求：1掌握关联方关系的判断标准2熟悉与关联方关系有关概念3熟悉关联方交易的披露4了解关联方关系的披露,关联方披露,教学内容：第一节 关联方披露概述第二节 关联方交易第三节 关联方的披露,第一节 关联方披露概述,一、关联方关系二、关联方关系的判断,一、关联方关系,1.概念关联方：指有关联的各方。关联方关系：指有关联的各方之间存在的内在联系。 如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，控制与被控制方企业之间、投资企业与被投资企业之间是关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则受控制的两方或多方之间也是关联方关系。,2.特征（1）涉及两方或多
2、方（2）关联方以各方之间的影响为前提 控制：长期股权投资准则 合并财务报表准则共同控制：长期股权投资准则重大影响：长期股权投资准则,关联方关系可归纳如下：,关联方关系存在的主要形式： (一) 企业与企业之间 1.控制（母子公司） 控制的判断: 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以获利。 控制的途径: 所有权方式 所有权其它方式,其它方式包括：A.与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。B.根据章程或协议，有权控制财务和经营政策 C.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。D.在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权E.以法律或协议形式达到控制（如承包合同）,母子公司的判
3、定：通过产权投资形成控制与被控制的关系。定量：投资持股比例大于50%。定性：实质上达到控制。,概括为： 直接或间接的控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。 通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有：该企业的母公司该企业的子公司同一母公司控制下的各个子公司之间,该企业的母公司 包括直接或间接控制者，也包括能对该企业实施直接或间接控制的单位。具体形式：第一，某一企业直接控制一个或多个企业。第二，某一企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业。第三，某一企业直接和间接控制一个或多个企业。,该企业的子公司 包括直接或间接控制的其它企业，也包括直接或间接控制的单位
4、和基金等。同一母公司控制下的各个子公司之间。,2.对该企业实施共同控制的投资方 是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。 关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。 共同控制通常指直接共同控制和间接共同控制。 投资各方与该企业之间是关联方 投资各方之间不是关联方,3.对该企业实施重大影响的投资方 重大影响：包括直接和间接 参与途径： 在董事会或类似权力机构派有代表 参与政策的制定 互换管理人员 使其它企业依赖于本企业的技术资料判断：定量：20%50%。 定性：实质 ,4.该企业的合营企业共同控制的特征: 两或多方共同决定，合营中的任何一方不能单方面作决定 合营各方持股比例
5、相同，或虽不同，但合营合同约定共同控制。 共同控制以合营合同为约束。5.该企业的联营企业,（二）企业与个人之间1.该企业与其主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员主要投资者个人： 是指能够控制、共同控制、或施加重大影响的个人投资者。关系密切的家庭成员： 是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。,2.该企业与其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关键管理人员： 是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成员： 是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。,（三）企业通过个人与另外企业之间 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系
6、密切的家庭成员直接控制的其他企业。 国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方。1.某一企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制、或施加重大影响的其它企业之间的关系,2.某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制、或施加重大影响的其它企业之间的关系3.某一企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制、或施加重大影响的其它企业之间的关系4.某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制、或施加重大影响的其它企业之间的关系,二、关联方关系的判断,1.纵向看： 控制(控股50，50不行) 共同控制(投资双方各占一定，或有协议) 重大影响(2050)2
7、.横向看：同受一方或多方控制的两企业之间（指控制，共同控制、重大影响),3.应注意的问题关联方关系存在于企业与企业之间、企业与个人之间例如：A单位为事业单位，拥有B公司80%表决权资本，在这种情况下，A、B为关联方。如果B也为事业单位，则A和B不属于关联方。,3.应注意的问题共同控制、重大影响通常不仅指直接共同控制和直接重大影响，还包括间接共同控制和间接重大影响。,例如：A企业和B企业共同控制C企业和D企业，C企业和D企业共同控制E企业。则属于关联方的有：AC、AD、BC、BD、CE、DE； AE、BE。再例如：A企业对B公司能够施加重大影响，B企业对C公司能够施加重大影响。属于关联方：AB、
8、BC；AC。,同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方例如：B、C、D公司的母公司为A公司，即B、C、D公司均为A公司的子公司，存在控制关系，属于关联方：AB、AC、AD、BC、CD、BD。,但同受共同控制的两方或多方之间，通常不视为关联方。例如，A企业和B企业共同控制C企业和D企业属于关联方：AC、AD、BC、BD；不属于关联方：CD。重大影响同上,国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方 但企业间如果存在控制、共同控制、重大影响，以及同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为存在关联方关系。,仅由于与企发生大量交易而存在经济依存性的单个购买
9、者、供应商或代理商。在判断关联关系时，遵循实质重于形式原则。看是否存在着有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益等。,第二节 关联方交易,一、关联方交易的确认二、关联方交易的类型,一、关联方交易的确认,关联方交易： 指关联方之间转移资源、劳务或义务的事项，而不论是否收取价款。1.企业之间、企业与个人之间的交易2.资源或义务转移的同时风险、报酬同时转移3.资源或义务的转移的价格是关键,二、关联方交易的类型,1.购买或销售商品2.购销商品以外的其他资产3.提供或接受劳务4.担保5.提供资金6.租赁7.代理8.研究与开发项目的转移9.许可协议10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结
10、算11.关键管理人员报酬等。,第三节 关联方的披露,一、关联方披露的原则二、关联方披露的内容,一、关联方的披露原则,1.存在控制和被控制关系时，无论有无交易，均需披露2.共同控制或重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露。在发生交易时，应当披露关联方关系3.关联方交易附注披露,例1本企业为甲公司，甲企业的母公司为M公司；甲企业直接投资A、B、C、D四家公司，股权比例分别为75%、80%、50%、25%；A公司投资E公司，所占股权比例为35%。要求： 判断甲企业与哪些企业存在关联方关系,母公司M 本公司甲 75% 80% 50% 25% A B C D 35% E*,甲与母公司M甲与子公司
11、A和B甲与合营企业C甲与联营企业D甲与E子公司A、B之间存在关联方关系；C、D企业之间不存在关联方关系：它们不是同受一方控制，而是受到共同控制和重大影响.,二、关联方披露的内容,1.存在控制和被控制关系的披露： 母子公司的名称 母公司不是最终控制方的，要披露最终控制方的名称 母公司和最终控制方均不对外报表的，要披露对外提供报表的母公司的名称,母子公司业务性质、注册地、注册资本及其变化。母公司对该企业或该企业对子公司所持股份或权益的比例及其变化。,2.关联方交易的披露（1）零星的关联方交易：可以不披露（2）对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易： 如果属于重大交易，应当分别关联方以及交易类型
12、披露； 如果属于非重大交易，类型相同的非重大交易可以合并披露。,披露内容：交易金额未结算项目的金额、条款、条件提供获取的担保的信息未结算应收项目准备金额定价政策3.确凿证据披露关联方交易是公平交易,不需要披露的关联方交易有： 合并会计报表中企业集团成员之间的交易可以不披露。,总结： 判断关联方关系是否存在：重实质，非形式 判断关联方交易是否需要披露： 不是金额的大小，而是对企业财务状况和经营成果影响程度来确定。 尽可能充分披露关联方的关系及其交易，以增加会计信息的真实性和完整性。,pOXLp7v0djZKylHSJr3WxBmHK6NJ2GhiBeFZ7R4I30kA1DkaGhn3XtKkn
13、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,
