1、项目四 存货项目,计算： 存货取得：入账价值的组成 存货发出：发出成本的计算 期末存货：可变现净值 核算： 存货进、销、存的核算 不同存货形式的特殊核算,项目五 存货项目,新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示,项目一 存货的认知,摸摸底细,请你判断下列各项目哪些是存货：,新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示,什么是存货？,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,任务一 确认和计量存货,持有存货的最终目的,出售,直接出售加工后出售,区别于固定资产的特征,为使用而持有,（1）存货是有形资产。（2）存货是流
2、动资产。（3）存货是为了在经营中销售或是在生产中耗用的资产，不包括非生产耗用的资产（工程物资）。（4）存货具有时效性和潜在损失的可能性。,项目一 存货的认知,新编出纳员岗位实训 计划为超支；实际计划为节约,（二）核算 1、原材料收入的总分类核算（1）采购时：借：材料采购（实际采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等（2）材料入库时：借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）结转超支差异：借：材料成本差异 贷：材料采购结转节约差异：借：材料采购 贷：材料成本差异,70,3.月末，未收到发票账单的存货按计划成本暂估入账，月初冲回，收到发票时正常作账：,月
3、末暂估入账：借：原材料(合同价格或计划价格) 贷：应付账款-暂估应付账款(合同价格或计划价格) 下月初用相反会计分录或红字予以冲销：借：应付账款-暂估应付账款(合同价格或计划价格) 贷：原材料(合同价格或计划价格),待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后： 借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应付票据,1.货款已经支付，同时原材料验收入库,【例3-18】兴科尔公司购入乙原材料一批，货款50 000元，增值税8 500元，发票账单已收到，计划成本为48 000元，原材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。,2.货款已经支付，原材料尚未验收入库,借：材料采购60 000
4、 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200,2.货款已经支付，原材料尚未验收入库,借：原材料61 000 贷：材料采购 61 000 借：材料采购 1 000 贷：材料成本差异 1 000,3.货款尚未支付，原材料已经验收入库,发票账单已到，但尚未付款或开出商业汇票。,借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据 117 000 借：原材料95 000 贷：材料采购 95 000 借：材料成本差异 5 000 贷：材料采购 5 000,3.货款尚未支付，原材料已经验收入库,未收到发票账单的存货按计划成本暂估入账,借：原
5、材料70 000 贷：应付账款暂估应付账款 70 000 下月初用红字或相反的会计分录将上述分录冲回。 借：应付账款暂估应付账款 70 000 贷：原材料70 000 待下月收到发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。,（4）外购材料短缺和毁损的处理 采用计划成本计价的材料核算，对于外购材料短缺和毁损的处理，与采用实际成本计价核算相同，只是对于已付款材料的短缺和毁损，不是从“在途物资”账户中转出，而是从“材料采购”账户中转出。,2发出原材料的会计处理,1.结转发出原材料的计划成本。月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”。借记“生产成本”等有关科目，贷记“原材料”科目。 2.结转发出原材料
6、应负担的成本差异。上述发出原材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。公式为： 发出原材料应负担的成本差异发出原材料的计划成本材料成本差异率采用计划成本法进行材料的日常核算，克服了按实际成本计价工作量较大的缺陷，可以简化会计处理工作。另外，通过将材料按实际采购成本与计划成本对比，也有利于考核采购部门的业绩。,借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料,1）、结转发出材料计划成本,例甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产本领用600 000元，车间管理部门领用
7、250 OOO元，企业行政管理部门领用50 000元。,借：生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料L材料 2 900 000,材料成本差异率=,月初结存材料的成本差异,+,本月入库材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,+,本月入库材料的计划成本, 100%,计算发出材料应分摊的材料成本差异 =发出材料的计划成本 材料成本差异分配率,本月入库材料的成本差异=入库材料的实际成本入库材料的计划成本,借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：材料成本差异,2）、结转
8、发出材料的成本差异,假如计算出的材料成本差异率为“+ ”既超支差。,假如计算出的材料成本差异率为“-”，既节约差。,借：材料成本差异 贷：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程,2）、结转发出材料的成本差异,模块二 原材料的核算,模块二 原材料的核算,模块三 周转材料项目,周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品。,包装物,一、包装物,包装物,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2. 随同产品
9、出售而不单独计价的包装物； 3. 随同产品出售而单独计价的包装物； 4. 出租或出借给购买单位使用的包装物。,包装物不包括：1、一次性包装材料，如纸、绳、铁丝等（在原材料中核算）。2、用于储存保管商品，材料而不对外出售的包装容器。（价值大的在固定资产中核算，价值小的在低值易耗品中核算）3、自制包装用于销售目的的（在库存商品中核算）。,二、账户设置“周转材料-包装物” （资产类）,借方 周转材料- 包装物 贷方,验收入库增加的包装物成本,领用、销售等减少的包装物的成本,余额：,期末结存的包装物,“周转材料 包装物（在库）” “周转材料包装物（在用）” “周转材料包装物（摊销）”,注：,按包装物的
10、类别设置明细账,三、包装物的核算,取得,发出,生产领用包装物,随同商品出售不单独计价,出租、出借包装物,同原材料,随同商品出售且单独计价,摊销,包装物的核算,单独计价,不单独计价,借：生产成本 贷：周转材料-包装物,借：销售费用 贷：周转材料-包装物,取得收入时：借：银行存款 贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,取得,发出,借：周转材料包装物 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,生产领用,结转成本时：借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物,例 4-22 东方公司购入一批用于灌装啤酒的啤酒瓶，买价20 000元，增值税3400元，运杂费500元。款项用银行存款支付，商品
11、已验收入库。借：周转材料-包装物 20500 应交税费-应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23900,例 4-23 6月18日，东方公司基本生产车间领用包装物一批，实际成本10 000元。借：生产成本基本生产成本 10 000 贷：周转材料包装物 10 000,例 4-24 东方公司6月因销售商品领用不单独计价的包装物一批，其实际成本为800元。,借：销售费用 800 贷：周转材料包装物 800,例 4-25 东方公司6月份耗用随同商品出售且单独计价的包装物一批，其销售收入为2 000元，增值税340元，实际成本1 800元，款项已存入银行。取得收入时：借：银行存款 2340 贷：其他业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340结转成本时：借：其他业务成本 1800 贷：周转材料包装物 1 800,
