1、高等职业技术学院王世水,第九章、非流动负债,第一节、非流动负债概述 第二节、长期借款 第三节、应付债券第四节、长期应付款第五节、专项应付款与预计负债,学习目标,学习要点,重点难点,参考文献,本章目录,引导案例,注册会计师在审查某企业“长期借款”明细账，发现有上年一月份从琼斯公司借入的240000元长期借款挂账，并将按月计提的借款利息，计入“财务费用”。至检查发现时止，已累计计提15个月的长期借款利息18000元，但未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审阅该企业“其他应收款”明细账时，也有琼斯公司的一笔账项挂账。重新审查“其他应收款”明细账，果然在琼司公司的账下有金额为400000元的应收款
2、，挂账已2年有余。为什么该公司的欠款未能收回，却又向其取得长期借款？这与情理不合，经深入查证，原来挂账的应收账款实为向琼斯公司的一笔投资，而所谓的“长期借款”竟然是上年由琼斯公司分回的投资收益。企业财会人员承认，由于琼斯公司位于浦东新区，企业所得税率低于企业所在地税率，为逃避补税，才出此下策。 资料来源：中税网 “长期借款”账户涉税检查案例分析 2006年2月9日 讨论题：企业作法对财务信息带来的影响如何。,引导案例：虚设长期借款转移投资利益,通过本章学习，明确非流动负债的概念和特点；熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理；明确应付债券的发行价格，掌握应付债券的发行、债券利息的计提、和
3、债券偿还的账务处理；熟悉长期应付款、专项应付项和预计负债的核算。,学习目的及要求,1、非流动负债的意义、特点及分类2、与非流动负债有关的借款费用3、长期借款的账务处理4、应付债券的账务处理5、长期应付款的账务处理6、专项应付款的账务处理7、预计负债的账务处理,学习要点,第一节 非流动负债概述,一、非流动负债的意义及特点 非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债 优点： 不利影响：,二、非流动负债的分类（一）非流动负债按筹措方式分类（二）非流动负债按偿还和付息方式分类,三、非流动负债的借款费用 （一）借款费用的意义 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具
4、体包括：借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,（二）借款费用资本化的范围和原则 1、借款范围： 专门借款： 一般借款： 2、资本化的资产范围： 借款费用应予资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,3、借款费用资本化原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,（三）借款费用资本化的条件和期间 资本化条件： 1、资产支出已经发生 2、借款费用已经
5、发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 以上三个条件同时具备时，因借款而发生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开始资本化。否则，借款费用不能资本化。,资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。,借款费用停止资本化：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。,（四）借款费用资本化金额的确定 1、专门借款费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减
6、去将尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,2、一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。,一般借款利息资本化金额的计算公式： 每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数资本化率 （1）累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数=（累计资本支出超过专门借款部分的资本支出金额该笔资本支出实际占用天数/会计期间涵盖的天数,
7、（2）资本化率（即借款利率） 如果企业只借入一笔借款，资本化率就是该项借款的利率；如果企业借入两笔以上的借款，资本化率就是这些借款的加权平均利率。,一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数100% 一般借款本金加权平均数=每一笔借款的本金每一笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数,一般借款加权平均利率=（所占用一般借款当期实际发生的利息之和+折价摊销额或-溢价摊销额）/一般借款的本金加权平均数100%,4、在资本化期间内，每一会计期间的利息费用资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,（五）借款费用资本化的其他规定 1、外币专门借款本金及
8、利息的汇兑差额 2、专门借款发生的辅助费用 附合资本化条件的予以资本化；否则计入当期损益 3、一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益,案例,第二节 长期借款,一、长期借款的性质及核算内容 （一）长期借款特点 借款数额大，借款期限长,（二）长期借款的分类 1、按偿还方式分为定期偿还借款和分期偿还借款 2、按付息方式分为偿还本金时一次付息 3、按借款条件分为抵押借款、担保借款和信用借款 4、按借款用途分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款 5、按币种可以分为人民币借款和外币借款等,（三）长期借款利息计算 单利和复利两种方法 都应当按照权责发生制原则，将应由本
9、期负担的长期借款利息计提入账,二、长期借款的核算 企业举借长期借款的借入与偿还设置“长期借款”账户核算，并按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,1、企业借入长期借款 借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金,2、期末计提利息时：借：财务费用 在建工程 生产成本 制造费用 贷：长期借款-应计利息 -利息调整,3、归还长期借款本金时 借：长期借款-本金 贷：银行存款,案例,案例,第三节 应付债券,一、应付债券的性质及分类 （一）应付债券的性质 应付债券是指企业为筹措长期资金发行债券形成的一项非流动负债,（二）应付债券的分类 1、按债券是否记名
10、可分为记名债券和无记名债券 2、按债券有无担保可分为抵押债券和信用债券 3、按债券还本方式可分为一次还本债券和分期还本债券 4、按债券付息方式可分为一次付息债券和分期付息债券 5、按债券是否可转换为股票可分为可转换债券和不可转换债券 6、按债券的付息资金来源可分为收益债券和收入债券,二、应付债券发行价格的确定,债券发行价格=债券面值折现值债券利息折现值,三、应付债券发行的账务处理 在“应付债券”账户下，应设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户，并按债券类别进行明细核算。,（一）应付债券的面值发行借：银行存款 贷：应付债券-面值（二）应付债券的折价发行借：银行存款 应付债券-利息调整
11、 贷：应付债券-面值（三）应付债券的溢价发行借：银行存款 贷：应付债券-面值 -利息调整,四、应付债券票面利息、溢折价摊销及利息费用计付与账务处理 （一）债券票面利息 债券面值票面利率 （二）债券利息费用 是指按照权责发生制原则本期应当确认的利息费用,（三）债券折价或溢价摊销 1、直线法 是指将债券的溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法。,2、实际利率法是指各期的利息费用以实际利率乘以期初应付债券的账面价值（摊余成本）而确定的金额。,案例,（四）债券票面利息、利息费用、折价或溢价摊销的账务处理,1、平价发行时：借：财务费用 在建工程 生产成本 贷：应付债券-应计利息 （或应付利息）,2、溢价
12、发行时：借：财务费用 在建工程 生产成本 应付债券-利息调整 贷：应付债券-应计利息 （或应付利息）,3、折价发行时：借：财务费用 在建工程 生产成本 贷：应付债券利息调整 -应计利息 （或应付利息）,五、债券的偿还1、到期偿还2、提前偿还,六、可转换公司债券 企业发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记“应付债券可转换公司债券”账户，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”账户。 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按“应付债券-可转换公司债券”账户的余额，借记“应付债券-可转换公司债券”账户，
13、按“资本公积其他资本公积”账户中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等账户，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户。,第四节 长期应付款长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 包括应付补偿贸易方式下引进国外设备价款、分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的账款、应付融资租入固定资产的租赁费等,一、应付补偿贸易引进设备款（一）引进设备时：借：在建工程（或固定资产） 贷：长期应付款（二）生产产品出口时：借：应收账款 贷：主营业务收入
14、（三）抵付设备款时：借：长期应付款 贷：应收账款,案例,二、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款（一）购入有关资产时：借：固定资产等 未确认融资费用 贷：长期应付款（二）以后各期付款时：借：长期应付款 贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用,三、应付融资租固定资产租赁款（一）融资租赁固定资产和负债入账价值的确定及处理借：固定资产-融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款-应付融资租赁款,（二）融资租入固定资产计提折旧的规定企业融资租入的固定资产，视同自有固定资产一并计提折旧。如能够合理确定租赁期满时将会取得租赁固定资产所有权的，应在租入固定资产预计使用年限内计提折旧，否则应在
15、固定资产租赁期与租入固定资产预计使用年限两者中较短的时间内计提折旧。,借：管理费用 制造费用 贷：累计折旧借：财务费用 贷：未确认融资费用,（三）每年支付租赁费时：借：长期应付款 贷：银行存款,（四）固定资产租赁期满后的处理 融资租入固定资产租赁期满后，通常有三种处理方式。 一是按协议规定承租企业以较低的价格购买，并将租入固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户，以反映固定资产所有权已转归承租企业。 二是重新续租，按租赁新的固定资产进行处理。 三是将固定资产退还出租企业，冲减固定资产的账面价值。,第五节 专项应付款、预计负债 一、专项应付款 （一）专项应付款的概念 专项应付款是指
16、企业取得的尚待以后核销或交回的，国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等,（二）专项应付款的核算,1、收到时：借：银行存款 贷：专项应付款2、使用专项资金时：借：在建工程 生产成本 研发支出贷：银行存款 应付职工薪酬,3、形成有关资产时：借：固定资产 无形资产 库存商品 贷：在建工程 研发支出 生产成本,4、按规定核销时：借：专项应付款 贷：资本公积等,二、预计负债 （一）预计负债概念 预计负债是指企业按照或有事项的相关义务确认的负债。 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,（二）预计负债核算1、确认预计负债时：借：销售费用 营业外支出 贷：预计负债2、实际发生时：借：预计负债 贷：银行存款,重点难点问题,1、借款费用的核算内容及核算原则2、长期借款利息的核算3、应付债券的利息费用的计量4、应付债券利息费用的账务处理5、长期应付款的账务处理,主要参考文献1、企业会计准则（借款费用）2、企业会计准则（金融资产确认和计量）,
