1、 税源的逻辑相关性分析 一 税源分析四大指标 收入 增加值 利润和劳动者报酬税收经济关系 增 消 营 企 个五大税种相关四者之间核算关系特点1 层层包容2 确定的逻辑关系3 不确定的相关关系 税源的逻辑相关性分析 二 逻辑关系 层层包容 诸因素影响增加值 总产值 中间投入 应交增值税 增加值 劳动者报酬 折旧 生产税金 营业盈余相关性分析指标 收入与增加值 进销价格的影响 增加值与利润 影响因素相对固定分析 相关否 相关程度 如何相关 变化弹性 1 1 1 增值税分析指标及方法 一 计征特点应纳税额 销项税额 进项税额凭票征税 三个月认证期 留抵生产季节性 周期性 出口特点当月无法判定申报合理
2、与否只能事后分析 中长期分析 增值税分析指标及方法 二 税源逻辑关系应纳税额 销项税额 进项税额 收入 税率 中间投入 税率 收入 中间投入 税率 增加值 税率 假定税率相等 核心指标 增加值 增值税分析指标及方法 三 增加值的口径会计核算口径增加值 企业总产值 会计中间投入税收核算口径增加值 企业销售产值 非税销售产值 允许抵扣投入启示 口径不一致 有会计增加值 未必有税收贡献 不能简单地用财务指标评价合理性 所谓不能简单 就是不能以某一个月会计核算表面数据 说明有无税收 增值税分析指标及方法 四 基本分析原则注重年度分析 看淡月份分析 给出定量分析结果 不作定性分析结论 总结普遍规律 不纠
3、缠个别问题 基本分析思路以会计核算数据为基础以解析税收经济关系为核心以数据指标间的逻辑关系构建分析框架 增值税分析指标及方法 五 解析税收经济关系 逻辑关系之一 找出第一组分析关系 税收贡献与增值率的关系 增值税分析指标及方法 六 增加值构成分析 逻辑关系之二增加值 企业总产值 中间投入 应交增值税 劳动者报酬 折旧 生产性税金 营业盈余 增加值的重要组成部分 必须采集 长期看 增加值是否大于零 劳动者报酬 必不可少 增加值重要参考指标 重要组成部分必不可少部分 增值税分析指标及方法 七 增加值构成分析 逻辑关系之三会计增加值 企业总产值 中间投入税收增加值 销售产值 非税销售产值 直接材料采
4、集指标 企业总产值 销售产值 中间投入 直接材料 主营业务收入 分析指标 增值税分析指标及方法 八 横向分析1 同业规律测算指标 增值率 材料消耗率 税负2 检验纳税人相同指标3 低于预警线 进入约谈 纳税评估程序 增值税分析指标及方法 九 增加值情况分析 纵向相关性分析1 分析指标 销售收入 增加值2 样本量 至少12个月3 方法 相关性检验 变化弹性测算 波动规律测算 增值税分析指标及方法 十 增值税情况分析总结1 有无税 可税增加值 0或 02 有多少税 增加值 适用税率3 税源检验 逻辑关系 报酬 折旧 盈利同业规律测算 增值 消耗纵向分析 相关性检验 变化弹性测算 波动规律测算 消费
5、税分析指标及方法 一 计征特点应纳税额 销售收入 适用税率 应纳税额 销售数量 单位税额 应纳税额 税目繁多 税基不统一 计征简单计税收入可以与增值税建立联带控制 消费税分析指标及方法 二 税源逻辑关系税基 销售收入 销售数量数量 防范偷逃税的管理措施销售收入 销售数量 单价税收经济关系 税收与税源价值量的比例关系 税负 弹性纳税能力估算 代表性税基核心指标 销售收入 关联指标 产销量 消费税分析指标及方法 三 基本分析原则长短期分析并重 价量关系结合 总结规律辅助 基本分析思路第一步 说明税收经济关系的合理性 第二步 分析申报税源的真伪 实现方法 建立与增值税的关联分析 应用指标逻辑关系和规
6、律性 消费税分析指标及方法 四 税收经济关系合理性单一税目 比照税法适用税率 额 多种税目 比照同业税负规律 分析税源真伪建立增值税关联分析 增值税计税收入 适用于增值税税源分析的方法 均适用 开展同业规律的价量分析 消费税分析指标及方法 五 消费税情况分析总结1 有无税 计税收入 0或 02 有多少税 计税收入 代表税率3 税源检验 逻辑关系 价量 增值 盈利同业测算 增值 消耗纵向分析 相关性检验 变化弹性测算 波动规律测算 营业税分析指标及方法 一 计征特点应纳税额 计税收入 适用税率 税目较多 税基统一 计征简单口径差异 经营收入 计税收入经营收入名目繁多 难以控制 消费要票 以票控税
7、 消费不要票 无法控制 量很大 营业税分析指标及方法 二 税源逻辑关系口径差异 经营收入 计税收入税源 经营收入计税依据 计税收入税收经济关系 税负1 税收 经营收入 税负2 税收 计税收入纳税能力估算 代表性税基 经营收入核心指标 经营收入 营业税分析指标及方法 三 基本分析原则长短期分析并重两种收入关系结合总结规律辅助基本分析思路第一步 说明税收经济关系的合理性第二步 分析申报税源的真伪实现方法 指标逻辑关系和规律性 营业税分析指标及方法 四 税收经济关系合理性与计税收入比 比照税法适用税率 与经营收入比 比照同业税负规律 分析税源真伪经营收入的真伪 计税收入的真伪 经营收入与计税收入的关
8、系 开展同业规律的因素分析 营业税分析指标结构分解 五 税源逻辑关系分析计税收入与主营业务收入关系扣除率分析收入与资产的变动关系收入与增值的相关关系收入与经营周期的相关关系 营业税分析指标结构分解 六 税负差异因素分析法定适用税率与测算应交税负入库率的影响扣除率对税负的影响具体指标 营业税分析指标及方法 七 营业税情况分析总结1 有无税 计税收入 0或 02 有多少税 计税收入 代表税率3 税源检验 逻辑关系 增值 报酬 盈利同业测算 扣除 计税比例纵向分析 相关性检验 变化弹性测算 波动规律测算 企业所得税分析指标及方法 一 计征特点应纳税额 计税所得额 适用税率计税所得额 企业利润 汇算调
9、增 汇算调减按季 月预缴 年终汇算清缴盈利规模优惠政策 18 27 33地域政策 特区 开发区 西北经济类型政策 内 外资差异 企业所得税分析指标及方法 二 税源逻辑关系企业利润 主营收入 主营成本 主营税金及附加 其他业务利润 期间费用期间费用 营业费用 管理费用 财务费用 成本费用中会有折旧 工资调整 期间费用中会有广告 招待 捐赠等调整 盈利可能会有弥补前期亏损的调整 企业所得税分析指标及方法 三 税收经济关系 短期没有调整 没有税基 没有确定的税收经济关系 不确定性 以利润作代表性税基 估算征收 确定性 定额 定律预缴分析思路 重规律分析 轻特殊因素分析 重中 长期分析 轻短期分析 重
10、效益分析 轻税收经济关系分析 企业所得税分析指标及方法 四 指标口径会计核算 成本费用相对较大税收核算 成本费用相对较小指标逻辑计算关系 成本费用 直接材料 职工人数 计税工资 固定资产净值 同业折旧率 备案 财务费用企业利润 销售收入 成本费用 生产性税金 企业所得税分析指标及方法 五 指标相关性分析销售收入与利润的相关分析增加值与利润的相关性分析逻辑关系分析 一般情况 利润变化弹性 1 固定成本与变动成本的关系 折旧固定 报酬相对固定 企业所得税分析指标及方法 六 逻辑关系分析 决定性因素耗用材料销售收入增长 材料变化弹性 1 利润弹性1增加值增长 利润变化弹性 1纵向成本费用增长 材料无
11、增长 可能隐蔽收入 多列费用支出 同业成本费用率过高 可能隐蔽收入 多列费用支出 企业所得税分析指标及方法 七 测算指标 材料消耗率 材料消耗变动率 成本费用率 成本费用变动率 增值率 增值变动率 利润率 利润变动率 收入变动率 盈亏与净资产变动相关关系 企业所得税分析指标及方法 八 企业所得税分析指标及方法 十 逻辑关系举例 利润与资产的关系损益表 期间表资产负债表 时点表资产 负债 权益所有者权益 实收资本 公积金 未分配利润资产 负债 资本 收入 成本费用 税金 企业所得税分析指标及方法 九 企业所得税情况分析总结1 有无税 利润 0或 02 估算税 利润 适用税率3 税源检验 逻辑关系
12、稽核 利润与资产同业规律测算 增值 消耗纵向分析 相关性检验 变化弹性测算 波动规律测算 税种评估关联性分析 一 理论上 各税种评估指标自成体系操作上 充分利用指标之间的关联性 税种评估关联性分析 二 关联性 1 间接税的税基就是直接税税源的源头收入增加值利润计税所得额2 简接税的评估增值直接作为直接税税基征税利润 收入 成本费用 税金及附件3 价外税 评估增值直接计征补税4 价内税 评估增值减补征税额后计征补税5 成本费用减少 全额计征增值税和所得税 微观分析采集指标 一 利润表数据指标主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用利润总额 微观分析采集指标 二 资产负债表数据指标资产合计负债合计固定资产净值平均余额流动资产平均余额折旧 微观分析采集指标 三 其他统计数据指标工业总产值工业中间投入中间投入中直接材料全部从业人员劳动报酬工业销售产值产成品从业职工人员 微观分析采集指标 四 纳税申报数据指标计税销售额计税收入减 免 退税涉及收入产品产 销 出口量应纳税额减 免 退税额入库税额期初 末未交税额 数据分析应用方向 为收入分析服务为税收政策服务为税收征管服务与实际工作相结合 参考教科书 当代税源管理新论 人民出版社 卢仁法组织计统司 征管司编写 税收监控管理及数据应用分析 计划统计司焦瑞进主编 微观税收分析指标体系及方法 计划统计司组织课题组编
