1、第九章销售与收款循环审计,引入,流程图；其中，五大程序；核心部分，三大取证程序报表内项目审计方法 报表项目审计？ 业务循环审计？,销售与收款循环,货币资金,采购与付款循环,生产与存货循环,投资与筹资,人力资源与薪酬,学习思路,1、了解该业务循环的基本流程；2、识别和评估该业务循环重大错报风险 领域及涉及的财务报表重要项目具体审计目标；3、针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。,结 合 实 际 流 程,主要内容,了解该业务循环的基本流程,涉及的主要凭证,涉及的主要业务活动,了解内部控制,控制测试,实质性程序,重要项目,借:应收账款 贷:营业收入,9.1 销售与收款循环的业务流程,订购
2、单,销售单,信用审批,出库单,发运凭证,销售发票,记账,明细账,总账,报表,逆顺查,内控认定,以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系陈述不恰当的是（ ）。,A.销售发票连续编号的控制能有效降低营业收入“完整性”认定的错报风险B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能有效控制营业收入“发生”认定的错报风险C.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能控制营业收入“准确性”认定的错报风险D.注销坏账授权控制与应收账款“计价与分摊”认定相关,C,9.2 销售与收款循环的内部控制,销售循环的内部控制,收款循环的内部控制,销售循环的内部控制,适当的职责分离,充分的
3、文件记录,内部独立检查,恰当的授权审批,实物控制,按月寄出对账单,控制活动,收款循环的内部控制,货币资金？,应收款项？,销售与收款循环的审计流程,确定目标风险评估进一步审计程序,营业收入发生应收账款存在,逆查45,营业收入应收账款完整性,顺查,营业收入准确性应收账款计价,营业收入分类,营业收入截止,营业收入准确性应收账款计价,以下控制活动中能控制营业收入“发生”认定错报风险的是（ ）。,A.销售交易是以经过审核的“发运凭证”及经过批 准的“客户订购单”为依据登记入账的B.“销售发票”均经事先连续编号，并已登记入账C.销售价格、付款条件、折扣的确定已经适当的授 权审批D.每月末由独立人员对销售部
4、门的销售记录、发运 部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况 作内部核查，以确认销售交易是否及时入账,A,以下控制活动中能控制营业收入“发生”认定错报风险的是（ ）。,A.财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和 销售发票编制记账凭证并确认销售收入B.赊销业务需由专人进行信用审批C.负责开据发票的人员无权修改系统中已设置好的商 品价目表D.每月末由独立人员对应收账款明细账和总账进行调 节比对,A,其中，“登记入账的销售交易是真实的吗”？,1.未发货，但记账了；2.虚构客户；3.重复记账。,不真实有几种可能？,每一种又怎么测试呢？,“已发生的销售交易均已登记入账了吗”？,少计或延后确认收入
5、？,虚增或提前确认收入？,实质性分析程序！,.本期营业收入与以前可比期间、预算数.月度/季度销售量变动趋势.营业收入变动幅度与销售商品收到的现金/应收(存货/税金).销售毛利率、应收账款/存货周转率等与以前年度/预算/同行业其他企业.营业收入等与投入产出率、水电等非财务信息.营业收入与销售费用,营业收入的审计,实质性程序 实质性分析程序abc三种认定 截止测试d认定,发生,截止,实质性分析程序,1.主营业收入的趋势变动2.重要产品的毛利率变动4.各月的毛利率 VAT,3.行业的毛利率,截止测试,The key:1.发货日期2.开具发票日期3.记账日期,同一适当的会计期间,截止测试,三个起点：1
6、.账簿记录（记账凭证）2.销售发票3.发运凭证,提前，多记，发生认定，逆查；推迟，少记，完整性认定，顺查。,应收账款审计 底稿,实质性程序： 函证 账龄分析 重分类,存在,计价和分摊,（一）函证 CSA 1312 号,函证目的应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。,基本要求,1.CPA应当对应收账款进行函证，除非(1)有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表是不重要的，或者(2)函证很可能是无效的。2.如果不对应收账款进行函证，则应在工作底稿中说明理由（底稿的作用）。3.如果认为函证很可能是无效的，则CPA应实施替代审计程序，以获
7、取充分、适当的审计证据。,如果(1)呢？,函证范围 n 的决定因素：,1.应收账款在全部资产中的重要性2.内部控制的有效性3.以前期间的函证结果,有特殊吗？,函证的方式,1.肯定式积极式函证 列明金额 不列明金额2.否定式消极式函证,函证的时间,1.通常，以资产负债表日为截止日；,CPA可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,2.不通常呢？,如果x评估为低水平,剩余期间呢？,函证的时间,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施替代实质性程序。,函证的过程控制,设计发出收回,收回之后呢,回函相符?,回函不符?,函证的回函不符差异9-3 why,1.登记入账时间不同；2.记账
8、错误；3.舞弊。,函证结果的评价 表93,1.重新考虑适当性；,3.If 函证结果表明存在审计差异，则应估算总体可能存在的累计差错额，并考虑扩大函证范围。,2.if 函证结果表明没有审计差异，,（二）账龄分析,目的？,可收回性，计提坏账,方法？,账龄分析表,账龄？,坏账？,账龄分析表？,表94,（三）重分类调整 分类列报错报,举例说明（应收账款预收账款）,如果需要针对甲公司2014年销售交易真实性获取审计证据，下列实质性程序最相关的是（ ）。,A.从主营业务收入明细账追查至发运凭证、订购单B.追查发运凭证至主营业务收入明细账C.核对销售发票上的详细信息与发运凭证D.重复计算销售发票上的金额,A
9、,如果需要针对甲公司2014年销售交易中登记入账金额是否正确获取审计证据，下列实质性程序最相关的是（ ）。,A.复核营业收入总账、明细账及应收账款明细账中的 大额或异常项目B.将发运凭证与相关的销售发票与营业收入和应收账款明细账中的分录进行核对C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对,C,如果需要针对甲公司2014年营业收入的完整性认定是否正确获取审计证据，下列实质性程序最有效的是（ ）。,A.从销售发票追查至发运凭证B.从发运凭证追查至销售发票和明细账C.从销售发票追查至明细账D.从明细账追查至销售发票,B,下列实质性程序获取的审计证据中，与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是（ ）。,A.以抽查出库单为起点B.以抽查营业收入明细账为起点C.以抽查应收账款明细账为起点D.以抽查银行存款日记账为起点,A,如果需要对应收账款函证执行相应的替代审计程序，以下最有效的是（ ）。,A.重新测试相关的内部控制B.检查有关原始凭证，如检查客户订购单、销 售单、发运凭证、销售发票等C.实施实质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况,B,谢谢分享！,
