1、 正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司股票代码：DL）第五章职业道德基本原则和概念框架一、职业道德基本原则（）职业道德基本原则含义备注诚信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处理、实事求是。不应在明知的情况下与其发生关联的情况：含有重大虚假或误导性陈述；含有草率提供的陈述或信息；遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。独立独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。包括实质上的独立（内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响）和形式上的独立（要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的
2、第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信，客观或职业怀疑态度已经收到损害）。特指对注册会计师的要求客观要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。应充分考虑的因素：会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性；应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。专业胜任能力和应有的关注专业胜
3、任能力和应有的关注原则要求会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。同时，在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。保密保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：1法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；2法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；3会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：（1）接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；（2
4、）答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；（3）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；（4）遵守执业准则或道德要求。职业行为职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施（）对职业道德基本原则的威胁防范措施道德冲突的解决自身利益威胁。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁定义：防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动
5、或其他措施。在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑下列因素：1相关事实；2涉及的道德问题；3与所涉事项相关的职业道德基本原则；4建立的内部程序；5可供选择的措施。自我评价威胁。如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁类别：防范措施包括下列两大类：1由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施。（1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求；（2）持续职业发展要求；（3）公司治理规定；（4）职业准则；（5）行业或监管机构的监控和惩戒程序；（6）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、
6、沟通函件或其他信息进行外部复核。2工作环境中的防范措施。（1）注册会计师在工作环境中应采取的防范措施；（2）非执业会员在工作环境中应采取的防范措施。解决冲突的思路或程序：未解决问题事务所或雇佣单位（适当层次）咨询解决向专业团体或法律顾问获取意见解决未解决1.解除业务约定或退出某项特定任务2.完全退出该项业务3.向所在事务所或雇佣单位辞职执行业务过度推介威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介威胁密切关系威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁外在压力威胁。如果会员受到实际的压力
7、或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁三、对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形及其防范措施（）对职业道德基本原则产生威胁的具体情形及其防范措施（）威胁工作环境中的防范措施类别具体情形会计师事务所层面具体业务层面自身利益威胁（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；（7）在评价其所在会计师事务所的人员
8、以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。1会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；2会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；3实施和监控项目质量控制的政策和程序；4制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的威胁、评价这些威胁的重要程度、采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；5制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；6制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；7制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；8当向鉴证客户提供非鉴证服
9、务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；9制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；10及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育；11指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；12向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；13建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循；14公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。1由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；2由鉴证业
10、务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；3向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；4与客户治理层讨论职业道德问题；5向客户治理层披露服务性质和收费金额；6请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；7轮换鉴证业务项目组高级员工。自我评价威胁（1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影
11、响的职务；（5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。过度推介威胁（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。产生密切关系威胁（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；（3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；（5）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户
12、发生关联客户内部系统和程序中的防范措施主要包括：1客户要求由其管理层以外的人员批准聘请某一会计师事务所执行业务；2客户拥有具备经验和资历的、能够胜任管理决策工作的员工；3客户执行了能够保证对非鉴证业务委托作出客观选择的内部程序；4客户拥有为会计师事务所的服务提供适当监督和沟通的治理结构。外在压力威胁（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所； （3）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力；（5）由于客户的员工对所涉事项更
13、具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；（6）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。四、专业服务委托（注册会计师）（）客户的接受业务的承接防范措施可能包括：1适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服务的具体要求和目的、拟执行工作的性质和范围；2了解相关行业和业务对象；3熟悉相关监管或报告的要求；4分派足够的具有专业胜任能力的员工；5必要时利用专家的工作；6就执行业务的时间要求与客户达成一致；7遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。注册会计师只应承接能够胜任的专业服务。在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该项业
14、务是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。例如，如果项目组不具备或不能获得执行业务所必备的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。适当的防范措施可能包括：1对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解；2获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺。对诚信或职业行为的潜在威胁：与客户（如客户的所有者、管理层或相关活动）相关问题。对职业道德基本原则的遵循产生威胁的客户问题包括客户涉足非法活动（如洗钱）、缺乏诚信以及财务报告实务存在问题。防范措施主要包括：1当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或
15、其他理由；2要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；3从其他来源获取必要的信息。应邀或考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务，注册会计师应当确定是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由，包括对遵循职业道德基本原则产生的、通过采取防范措施不能消除或将其降至可接受水平的威胁的情形。专业服务委托的变更被要求在现任注册会计师工作基础上承担补充或附加的工作防范措施主要包括将拟承担的工作告知现任注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。如果不能与现任注册会计师进行沟通，注册会计师应当尽量从其他途径（例如第三方调查或对高级管理人员、治理层的背景调查）获取任何
16、可能存在威胁的信息。五、对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的其他情形（）产生威胁的情形产生威胁的具体情况防范措施利益冲突如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，可能对客观性产生威胁。如果注册会计师为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务，同样可能对客观和保密原则产生威胁（必要）注册会计师应当根据可能产生冲突的具体情形，采取下列防范措施之一：1如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；2如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应
17、当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；3如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。（考虑）注册会计师还应当确定是否采取下列防范措施：1委派不同的项目组；2实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作）；3向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；4要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；5由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况客户寻求第二次意见如果第二次意见不是基于现任注册会计师可获得的相同事实，或是基于不充分的证据，可能对专业胜任能力和
18、应有的关注产生威胁。1征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；2在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性；3向现任注册会计师提供第二次意见的复印件。收费及其他类型的报酬在专业服务的谈判中，注册会计师可以其认为适当的收费报价。但如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于报价水平和所提供服务等因素。1让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务；2安排恰当的时间和合格的员工执行任务。或有收费威胁存在与否及其重要程度如何取决于下列因素：1业务的性质；2可能的收费金额区间；3确定收费的基础；
19、4是否由独立第三方复核业务处理的结果。1与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础；2向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础；3实施质量控制政策和程序；4由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作。下列情况威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平：1.如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。2.如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。专业服务营销注册会计师应当诚实、实事求是，不应出现下列行为：1对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣传；2通过无根据的比
20、较贬低其他注册会计师。礼品和招待如果接受客户的礼物，可能对客观性产生自身利益威胁；由于这种行为有可能会被公开而可能对客观性产生外在压力威胁。（标准：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有具体事实和情况后，认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。）注册会计师应当考虑评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。保管客户资产除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任。如果注册会计师根据法律法规的规定保管客户资金或其他资产，注册会计师应当履行与此有关的附加法律义务。持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁，包括对客观性和职业行
21、为产生自身利益威胁。1将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管；2仅按照预定用途使用这些资产；3随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得；4遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规。在实施有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以确定是否提供该类服务时，注册会计师应当对资产的来源作适当调查，并考虑其应履行的法律义务，或考虑征询法律意见。针对所有服务的客观性要求在提供专业服务时，注册会计师应当确定其与客户及其董事、管理层或雇员存在的利益或关系，是否对客观原则的遵循产生威胁。在提供鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，以便能够提
22、出无偏见、无利益冲突或无他人不当影响的结论。1退出项目组；2实施督导程序；3终止产生威胁的经济利益或商业关系；4与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；5与客户治理层讨论该事项。六、非执业会员对职业道德概念框架的运用（）对职业道德基本原则威胁及其防范措施（）对职业道德基本原则的威胁防范措施自身利益威胁,对非执业会员可能产生自身利益威胁的情形包括：1）拥有雇佣单位的经济利益，或接受雇佣单位的贷款或担保；2）参与雇佣单位提供的激励性薪酬方案；3）因私不当使用单位资产；4）对失去职位的担心；5）来自雇佣单位以外的商业压力。1由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施；2工作环境中的防范措施。具体包括：
23、1）雇佣单位的监督系统或其他监督结构；2）雇佣单位的道德和行为规范；3）雇佣单位在招聘新员工的过程中，强调招聘优秀员工的重要性；4）健全的内部控制；5）恰当的惩戒程序；6）领导层强调道德行为的重要性，倡导员工以符合道德标准的方式行动；7）制定政策和程序监督员工的工作业绩；8）及时向所有员工沟通雇佣单位的政策和程序及其变化，并就这些政策和程序对员工进行适当的培训和教育；9）制定政策和程序，授权和鼓励员工向雇佣单位内部高层沟通他们关切的道德问题，而不必担心受到惩罚；10）向其他适当人员咨询。自我评价威胁,如果非执业会员在对收购决策进行可行性研究后，确定企业合并的会计处理，将产生自我评价威胁。过度推
24、介威胁,在促进雇佣单位实现合法目标的过程中，非执业会员可能宣传单位的立场。但只要作出的陈述没有错误、也不误导使用者，这种行为通常不会产生过度推介威胁。密切关系威胁,可能产生密切关系威胁的情形包括：1）非执业会员负责雇佣单位的财务报告，而其受雇于该组织的直系亲属或近亲属做出影响财务报告的决策；2）能够对业务决策产生影响的长期业务联系；3）会员接受礼物或招待，除非其价值微小。外在压力威胁,可能产生外在压力威胁的情形包括：1）当雇佣单位与非执业会员在会计原则应用或财务信息呈报方式方面存在分歧时，非执业会员或其直系亲属、近亲属受到解聘或者更换威胁；2）上级领导或权威人士试图影响决策过程，例如从合同或对
25、某项会计原则的应用中获益。对非执业会员职业道德产生威胁的其他情况（）产生威胁的情形产生威胁的具体情况防范措施潜在的冲突这种压力可能使非执业会员：1）违反法律法规；2）违反职业或技术准则；3）为实施不道德或非法的盈余管理战略提供便利；4）欺骗他人（特别是雇佣单位的外部审计师和监管机构），或故意误导他人（包括以保持沉默的方式误导）；5）发布严重歪曲事实的财务或非财务报告，以及与财务报表、税收法规遵循情况、法律遵循情况和证券监管机构要求的报告相关的声明，或者以其他方式与这类报告或声明发生关联。1适当时获取来自雇佣单位内部的专家、独立的职业咨询专家或相关职业团体的建议；2采用雇佣单位内部正式的冲突解决
26、程序；3征询法律意见。信息的编制和报告如果非执业会员因遭受外部压力或因个人利益而与误导性信息发生关联，或通过他人的行为与误导性信息发生关联，将对职业道德基本原则的遵循产生威胁（例如，对客观、专业胜任能力和应有的关注等原则产生的自身利益威胁或外在压力威胁）。防范措施包括向雇佣单位内部的管理层，审计委员会或治理层，以及相关职业团体咨询。如果非执业会员不能将威胁降至可接受水平，对于其认为存在或可能存在误导的信息，非执业会员应当避免与之产生或保持关联。如果知悉误导性信息的发布影响重大，或影响具有持续性，非执业会员应当确定是否报告适当的监管机构。在确定是否存在报告要求时，非执业会员可以考虑获取法律建议。
27、此外，还可以考虑是否向雇佣单位辞职。专业知识和技能对非执业会员以适当的专业胜任能力和应有的关注履行职责产生威胁的情形包括：1）缺乏足够的时间恰当执行或完成相关职责；2）在恰当履行职责的过程中只能获取不完整、受到限制或不充分的信息；3）缺乏足够的经验、培训或教育；4）在恰当履行职责的过程中缺乏足够的资源支持。防范措施主要包括：1）获得更多的建议和培训；2）保证有足够的时间履行相关职责；3）获取具有专业技能人士的帮助；4）在适当时向雇佣单位内部管理层、独立专家、相关职业团体咨询。如果威胁不能消除或降至可接受水平，非执业会员应当确定是否拒绝执行该任务。如果非执业会员认为拒绝执行该任务是适当的，应当与
28、有关方面明确沟通这样做的原因。经济利益当非执业会员、其直系亲属或近亲属存在以下情况时，可能产生自身利益威胁：1)在雇佣单位拥有直接或间接的经济利益，经济利益的价值可能直接受到非执业会员决策的影响；2)有资格获得与利润有关的奖金，奖金的价值可能直接受到非执业会员决策的影响；3)直接或间接持有雇佣单位的股票期权，其价值可能直接受到非执业会员决策的影响；4)直接或间接持有现在可行权或即将可行权的雇佣单位的股票期权；5)在达到某些目标后，可能有资格获得雇佣单位的股票期权或与业绩有关的奖金。1制定相关政策和程序，规定由独立于管理层的委员会或类似机构决定高层管理者的薪酬形式及其水平；2根据单位的内部政策，
29、向雇佣单位的治理层（或类似机构）披露所有相关利益，以及相关股票的交易计划；3在适当时，向雇佣单位的管理层咨询；4在适当时，向雇佣单位的治理层（或类似机构）或相关职业团体咨询；5进行内部审计或聘请外部机构进行审计；6及时开展道德方面问题的教育以及关于潜在内幕交易的法律限制和其他监管规定的教育。诱惑诱惑的形式多种多样，包括馈赠礼物、热情款待、优惠待遇或“套近乎”。提供的诱惑可能对遵循职业道德基本原则产生威胁。在非执业会员、其直系亲属或近亲属面对对方的诱惑时，非执业会员应当评价所产生的威胁。非执业会员应当评价这些诱惑产生的所有威胁，并确定是否采取下列行动：1）当对方提供这种诱惑时，立即告知雇佣单位的管理层或治理层（或类似机构）；2）将提供诱惑的事实通知诸如职业团体或对方雇佣单位等第三方。但在采取该行动前应当考虑是否寻求法律建议；3）当其直系亲属或近亲属所处的职位有可能导致对方提供诱惑时，应当告知这些直系亲属或近亲属相应的威胁和防范措施；4）当其直系亲属或近亲属被竞争对手或其潜在的供应商雇用时，应当通知雇佣单位的更高级管理层或治理层。中华会计网校 （九年辅导经验卓越培训效果超高考试通过率） 咨询电话：010-82318888
