1、第二十章 政 府 会 计,近六年考试情况,近六年考情,本章内容结构,政府会计,第一节 政府会计概述,第二节 事业单位特定业务的核算,第一节 政府会计概述,一、政府会计标准体系 政府会计标准体系由政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。 （一）政府会计基本准则 政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等援助事项。,（二）政府会计具体准则和应用指南 政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认
2、、计量和披露。 （三）政府会计制度 政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则应用指南相互协调、相互补充。,二、现行事业单位会计概述 由于上述已经印发的各项政府会计准则和政府会计制度尚未全面实施，本教材仍以2012年发布的、目前仍然实施的事业单位会计准则和事业单位会计制度为基础，介绍事业单位会计的主要内容和特定业务的核算要求。,事业单位会计概念 事业单位会计是各级各类事业单位以货币计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。,事业单位会计的特征 会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的
3、核算采用权责发生制。 事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。 各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。,二、事业单位会计要素 事业单位会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出。 资产 概念：资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括财产权利、债权和其他权利。,内容：包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。 核算原则：事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整
4、其账面价值。,负债 概念：负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。 内容：包括短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应交国库款、应缴财政专户款、长期借款、长期应付款等。 核算原则：负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。,净资产 概念：事业单位资产扣除负债后的余额。 内容：包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配。,收入 概念：收入是指事业单位开展业务及其他业务活动依法取得非偿还性资金。 内容：包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入
5、等。 核算原则：事业单位的收入一般应当在收到款项时确认收入，并按照实际收到的金额进行计量。,支出 概念：支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。 内容：包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。 核算原则：事业单位的支出一般应当在收到款项时确认收入，并按照实际收到的金额进行计量。,第二节 事业单位特定业务的核算,一、国库集中支付业务的核算 国库集中支付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。,财政直接支付的程序及
6、会计核算,财政部门,财政部门零余额账户,国库账户,供货单位（如：商店）,预算单位（如：教育局）,财政直接支付示意图,申请,支付令,结算,付款,供货,财政直接支付会计处理： 财政直接支付的资金，事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时： 借：事业支出/存货等科目 贷：财政补助收入,年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标与当年财政直接支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入 下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在实际发生支出时，做冲减财政返还额度 借：事业支出/存货等科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,财政授权支付
7、的程序及会计核算,预算单位（如：教育局）,财政部门,国库账户,供货单位（如：商店）,预算单位零余额账户,授权,支付令,结算,付款,供货,财政授权支付示意图,财政授权支付会计处理： 事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 支用额度时作冲减零余额账户用款额度 借：事业支出/存货等科目 贷：零余额账户用款额度,年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：（当年计划的零余额账户额度没有用完，于是将零余额账户用款额度清零，但是这个额度仍然属于我们单位，下年度再恢复，所以挂了“财政应返还额度”） 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余
8、额账户用款额度 下年年初恢复额度时： 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付,如果单位本年度财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度下达数：,财政授权支付预算指标：150 000元,零余额账户用款额度下达数（计划数）：100 000元,零余额账户用款额度实际使用数：80 000元,、解决,解决,年度终了，根据未下达的用款额度（将未下达的预算计划先行确认收入和财政应返还额度） 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入 下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,二、长期投资的核算 长期投资是事业单位依
9、法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面价值余额应予对应的非流动资产基金账面余额相等。,长期投资的取得 事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。 以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本； 以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。,会计处理如下： 以货币资金取得投资 借：长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,以固定资产取得的长期股权投资（用非现金取得） 借：长
10、期投资（固定资产的评估价值+相关税费，以出定入） 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出（相关税费，即要入成本，也要单独做一次支出，体现收付实现制） 贷：银行存款 借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产（销掉固定资产）,以未入账无形资产取得的长期股权投资 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出（相关税费） 贷：银行存款 无形资产尚未入账，所以不用做无形资产的账了,长期投资持有期间的收益 事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资其账面价值一直保持不变。 借：银行存款 贷：其他收入投资收益,长期投资的处置（债券投资和股权投资的处理不同） 事业
11、单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入（投资收益），并相应减少非流动资产基金。 借：银行存款 贷：长期投资 其他收入投资收益 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,事业单位转让或核销长期股权投资时：（与债券投资不同，此处要用到“待处置资产损溢”） 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢 转让长期股权投资过程中取得净收入，应当按照国家规定处理。,三、固定资产的核算 固定资产是指事业单位持有的适用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到
12、规定标准，但使用期限超过1年(不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分类六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。,固定资产的取得 事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费。,会计处理如下： 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时： 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款,购入固定资产扣留质量保证金的会计处理（付款
13、时没有支付全款，扣留了一部分做质量保证金，等到以后没有质量问题时再支付这笔钱） 事业单位购入固定资产扣除质量保证金时 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 如取得固定资产全款发票时： 借：事业支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 其他应付款/长期应付款（扣留的质量保证金）,支付质量保证金时 借：其他应付款/长期应付款 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款,取得的发票金额不包括质量保证金的（发票上没写质量保证金的，我公司也不用体现这笔账） 借：事业支出（不包括质量保证金，所以贷方也没有做其他应付款等） 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 质保期满支付质量
14、保证金时 借：事业支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款,融资租入固定资产的会计处理 事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。,融资租入固定资产 借：固定资产（入账成本：租赁款+相关税费+其他杂费） 贷：长期应付款（融资租赁协议或者合同确定的租赁价款） 非流动资产基金固定资产（差额，亦即相关税费及其他杂费部分，因为购入当天已经支付，所以可以增加非流动资产基金） 融资租赁款因为要等到以后各年再支付，所以先挂入长期应付款，不增加非流动资产基金，等到实际支付
15、时再计入,按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费 借：事业支出/经营支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款,支付租金（长期应付款此时已经开始陆续支付，所以非流动资产基金也应陆续增加） 借：事业支出/经营支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 同时： 借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产,计提固定资产折旧 事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对规定资产计提折旧。对固定资产计提折旧的，应当按月计提折旧，按照实际计提金额。 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,固定资产的处置 固定资产的处置具体包括固定资产的出售、无偿调出
16、、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。 将固定资产转入待处置资产 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产,实际批准报废时 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢,四、无形资产核算 无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。,无形资产的取得 事业单位取得无形资产时，应当按照取得实际成本入账。购入的无形资产，其成本包括购买
17、价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,具体会计核算： 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 同时： 借：事业支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款,计提无形资产摊销 事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。 借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,无形资产的处置 无形资产的处置包括转让、无偿调出、对外捐赠无形资产。 具体会计核算 借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产 借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢,五、结转结余和结余分配的核算 财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单
18、独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。,财政补助结转结余的核算 财政补助结转的核算 事业单位设置“财政补助结转”，核算滚存的财政补助结转资金。 会计期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转入“财政补助结转”。 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：代征补助结转基本支出结转,借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）/事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）,年末，完成上述财政补助收支结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况，按照有关规定符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。 借（贷） 财政
19、补助结余项目支出结转 贷（借） 财政补助结余,按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度。 借：财政补助结转 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款,财政补助结余的核算 事业单位设置：财政补助结余“科目，核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。 借（贷）：财政补助结转项目支出结转 贷（借）：财政补助结余,按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的。 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款,非财政补助结转的核算 非财政补助结转资金是指
20、事业单位除财政补助收支以外的各项资金收入与相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理的要求。,期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各项资金收支结转入“非财政补助结转”科目。 借：事业收入 上级补助收入 附属事业单位上缴收入 其他收入 贷：非财政补助结转,借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 事业支出项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出,年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金分情况进行处理。 缴回原专项资金拨入单位 借：非财政补
21、助结转 贷：银行存款,留归本单位使用的 借：非财政补助结转 贷：事业基金,非财政补助结余的核算 非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。,事业结余的核算 结转收入 借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：事业结余,结转支出 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出/事业支出基本支出（其他资金支出）/事业支出项目支出（其他资金支出） 对附属单位补助支出 上缴上级支出,结转事业结余 借（贷）：事业结余 贷（借）：非财政补助结余分配,经营结余的核算 事业单位设置“经营结余”科目。 结转收入 借：经营收入 贷：经营结余,结转支出 借：经营结余 贷：经营支出 结转经营结余 借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 提示：如为借方余额，为经营亏算，不予结转。,非财政补助结余分配的核算 有企业所得税义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税,按照有关规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余 贷：专用基金职工福利基金 结转未分配“非财政补助结余分配” 借（贷）：非财政补助结余分配 贷（借）：事业基金,
