1、第七章 金融资产,中级财务会计,明确交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售 金融资产之间的联系和区别。熟悉交易性金融资产的确认和计量，掌握 交易性金融资产的取得、收益实现、处置和公允价值变的会计处理。 熟悉持有至到期投资的确认和计量，掌握持有至到期投资的取得、收益 实现、到期以及计提减值准备的会计处理。熟悉可供出售金融资产的确 认和计量，掌握可供出售金融资产的取得、收益实现、公允价值变动 、处置和计提减值准备的会计处理,学习目标,1.以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 2.持有至到期投资 3.可供出售金融资产,教学重点与难点,第七章 金融资产,第一节 以公允价值计
2、量且其变动计入当期损益的金融资产,第二节 持有至到期投资,第三节 贷款和应收款项,第四节 可供出售金融资产,前言,第七章主要学习 企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产。 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。,金融负债,金融资产,金融资产,权益工具,金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括： 库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。,金融资产中的货币资金有自己的特征在财务会计学中第二章已进行介绍。其他金融资产由两个具体会
3、计准则和应用指南中相关内容进行规范，具体是： 企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则及其应用指南； 企业会计准则第2号长期股权投资准则及其应用指南； 企业会计准则应用指南中相关会计科目及其应用。,本章不涉及以下金融资产的会计处理： （1）货币资金，其会计处理有自己的特点； （2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第八专题“长期股权投资”。,本章主要指下列具体的金融资产内容： （交易性金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。,投资,股票,债券,交易性金融资产,长期股权投资
4、,可供出售金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,交易性金融资产,贷款和应收款项,基金,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。,企业应当结合自身业务特征和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为,金融资产的分类与企业金融资产 计量密切相关。不同类别的金融资产 其初始计量和后续计量 采用的基础也不完全相同， 因此上述分类一经确定，不应随意变更。,第一节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及其确认,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
5、产的计量,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,第一节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（基于风险管理、战略投资需要等所作的指定）。,一、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产及其确认,交易性金融资产是：,企业以赚取差价为目的；在活跃市场有报价的股票、债券或基金。 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性； （2）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。,某项金融资产划分为以公允价
6、值计量且其变动计入当期损益的金融资产后（交易性金融资产），不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量,初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产初始计量,交易性金融资产成本,投资收益,应收股利,应收
7、利息,支付的价款中 包含的现金股利 或利息,公允价值,交易费用,资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产后续计量,公允价值变动,交易性金融资产 公允价值变动损益,资产负债表日,处置资产时,收款金额,交易性金融资产账面余额,投资收益,交易性金融资产公允价值变动,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,1101 交易性金融资产
8、成本 公允价值变动 “交易性金融资产”科目按照资产类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。,（一）交易性金融资产的取得,借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额） 收到取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收利息或应收股利,（二）交易性金融资产的投资收益,持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的投资的票面利率计算的利息 借：应收利息或应收股利
9、贷：投资收益,（三）交易性金融资产的价值变动,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于帐面价值的差额做相反的会计分录。,（四）交易性金融资产的出售,借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益,【例71】2007年5月12日，甲公司支付 1 080 000元从二级市场购入乙公司发行的普通股100 000股，每股价格10.8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.8元），另支付交易费用10 000元。甲公
10、司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。,甲公司其他相关资料如下：,（1）5月26日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格上涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：,（1）5月12日，购入乙公司股票 借：交易性金融资产成本1 000 000 应收股利 80 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 1 090 000,（2）5月26日，收到乙公司发放的现金股利 借：银行存款 80 000 贷：应收股利 80 000 （3）6月30日，确认股票价格变
11、动 借：交易性金融资产 公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000,（4）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出 借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产 成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 200 000 借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 000,交易性金融资产,成本,公允价值变动,1银行存款,2.公允价值变动损益,4银行存款,4投资收益,3投资收益,5公允价值变动损益,5投资收益,1投资收益,应收股利,总结,若企业购买的债券作为交易性金融资产核算时，比较股票作为交易性金融资产，会增加固定利息的核算。
12、 属于企业持有债券期间的利息，计算时,借：应收利息 贷：投资收益,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资及其特征,二、持有至到期投资的确认和计量,三、持有至到期投资的会计处理,（一）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业持有至到期投资，主要是债权性投资。,一、持有至到期投资及其特征,下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： （1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（交易性金融资产） （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（可供出售金融资产） （3）符合
13、贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。（贷款和应收款项）,（二）持有至到期投资的特征 企业持有至到期投资具有下列特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定； （时间和金额） 2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期； （主观上） 3.企业有能力将该金融资产持有至到期。 （客观上）,二、持有至到期投资的确认和计量,（一）初始确认金额,取得时的公允价值,交易费用,实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息（应收利息）,成本（面值）,利息调整,（二）持有至到期投资的后续计量,企业应当采用实际利率法按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其
14、摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。,金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除已偿还的本金； 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 3.扣除已发生的减值损失。,持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。,以摊余成本进行后续计量，如发生减值，将账面价值减计至可收回金额，减值损失计入当期损益
15、（资产减值损失）。 处置持有至到期投资，应当将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）。,持有至到期投资的计量,持有至到期投资 成本（面值）,持有至到期投资 利息调整,应收利息,持有至到期投资 应计利息,投资收益,持有至到期投资 利息调整,初始计量,后续计量,资产减值损失,持有至到期投资减值准备,三、持有至到期投资的会计处理,1501 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 并按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。,（一）持有至到期投资的取得,借：持有至到期投资
16、成本 投资的面值 借：应收利息 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等 实际支付的金额 借或贷：持有至到期投资利息调整 差额,（二）持有至到期投资的计息,借：应收利息 分期付息、一次还本债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息 借：持有至到期投资应计利息 一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息 贷：投资收益 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借或贷：持有至到期投资利息调整 差额,（三）持有至到期投资的减值,资产负债表日，持有至到期投资发生减值 的，按应减记的金额： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投
17、资价值以后又得 以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复 增加的金额： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,（四）持有至到期投资重分类,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 的，应在重分类日 借：可供出售金融资产 公允价值 借：持有至到期投资减值准备 借：持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整 贷或借：资本公积其他资本公积 差额,账面余额,账面价值,持有至到期投资,可供出售金融资产,成本（面值）,应计利息,利息调整,利息调整,持有至到期投资,持有至到期投资减值准备,（公允价值）,借,贷,资本公积,重分类,（五）出售持有至到期投资,出售持有至到期投资
18、 借：银行存款 实际收到的金额 借：持有至到期投资减值准备 借：持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整 贷或借：投资收益 差额,账面余额,账面价值,【例73】2004年1月1日，大洋公司支付价款 100 000元（含交易费用）从活跃市场购入甲公司5年期债券，该债券面值125 000元，票面利率4.72%，利息按年支付（每年5 900元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。大洋公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。,根据上述经济业务公司 所作会计处理如下： 1.2
19、004年1月1日购入债券 借：持有至到期投资成本 125 000 贷：银行存款 100 000 持有至到期投资利息调整 25 000,计算确定实际利率 5 900/（1+r）5 900/（1+r）25 900/（1+r）35 900/（1+r）4（125 000 5 900）/（1+r）5=100 000。 r=10% 公司现金流入（应计收利息+面值）和实际利息计算如表71所示。,2.2004年12月31日确认利息收入，收到票面利息 借：应收利息 5 900 持有至到期投资利息调整4 100 贷：投资收益 10 000 借：银行存款 5 900 贷：应收利息 5 900 3.2005年12月3
20、1日确认利息收入，收到票面利息同前 借：应收利息 5 900 持有至到期投资利息调整4 510 贷：投资收益 10 410,4.2006年12月31日确认利息收入，收到票面利息同前 借：应收利息 5 900 持有至到期投资利息调整 4 961 贷：投资收益 10 861 5. 2007年12月31日确认利息收入，收到票面利息同前 借：应收利息 5 900 持有至到期投资利息调整5 457.1 贷：投资收益 11 357.1,6. 2008年12月31日确认利息收入 借：应收利息 5 900 持有至到期投资利息调整 5 971.9 贷：投资收益 11 871.9 收回本金收到票面利息 借：银行存
21、款 130 900 贷：持有至到期投资成本 125 000 应收利息 5 900,假定2006年1月1日，大洋公司得知甲公司将于06年末收回本金的50%，剩余的50%在08年末收回。大洋公司应调整2006年初的摊余成本，计入当期损益（投资收益）；调整时采用最初确定的实际利率10%，调整表71中相关数据资料 如表72。,113 794 =（62 500+5 900）/（1+10%） +2 950/（1+10%）2 +（62 500+2 950）/（1+10%）3 11 379 =113 79410% 56 773 =113 794+（11 379-5 900-62 500） 2 950=62 5
22、004.72%,1.2006年1月1日调整期初摊余成本 借：持有至到期投资利息调整 （113 794-108 610）5 184 贷：投资收益 5 184 2.2006年12月31日，确认实际利息、收回本金和票面利息 借：应收利息 5 900 持有至到期投资利息调整 5 479 贷：投资收益 11 379 借：银行存款 68 400 贷：持有至到期投资成本 62 500 应收利息 5 900,3. 2007年12月31日，确认实际利息、收回票面利息 借：应收利息 2 950 持有至到期投资利息调整 2 727.3 贷：投资收益 5 677.3 借：银行存款 2 950 贷： 应收利息 2 95
23、0,4. 2008年12月31日，确认实际利息、收回本金和票面利息 借：应收利息 2 950 持有至到期投资利息调整 2 999.7 贷：投资收益 5 949.7 借：银行存款 65 450 贷：持有至到期投资成本 62 500 应收利息 2 950,作业： 乙公司于2006年1月2日购买某企业5年期债券，票面利率6.5%，票面价值总额为 1 000 000元，实际利率5%，购买时该债券的公允价值为1 064 946元，利息按年支付。企业以银行存款支付款项。 乙公司初始确认时将购买的企业债券划分为持有至到期的投资，因为乙公司有意图并有能力持有该企业债券至到期。,假设2007年12月31日，由于
24、对方企业信用状况问题，乙公司打算不再持有该项投资至到期，并决定将其重分类为可供出售金融资产，此时，该债券的公允价值为 1 055 000元。 若乙公司将该项投资于2008年2月进行出售，收回款项1 050 000元。 做出企业购买债券、计算利息收入、收到票面利息、重分类和出售时的会计处理。,第三节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项及其确认和计量,二、应收票据,三、应收账款,四、预付账款,一、贷款和应收款项及其确认和计量,（一）贷款和应收款项及其确认 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收账款主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提
25、供劳务形成的应收债权。,企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。 划分为贷款和应收款项的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面收到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。,（二）贷款和应收款项的计量 贷款和应收款项属于企业的金融资产，根据金融工具确认和计量会计准则，金融资产应当按照公允价值进行计量。 没有标明利率的短期应收款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。 本节就一般企业销售商品或提供劳务形成的应收债
26、权进行介绍。,二、应收票据,(一)应收票据及其分类 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,（二）应收票据的会计处理 企业在对应收票据进行核算的过程中，通过设置“应收票据”科目进行。 本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。“应收票据”科目期末借方余额，反映企业持有商业汇票的票面金额。,1.应收票据的取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2.背书转让取得货物 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款
27、 3.商业汇票到期 借：银行存款 贷：应收票据,三、应收账款,(一)概念及其范围 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。具体来讲包括，应收的货款、增值税、代垫运杂费和包装费等。 （二）应收账款的计量 如前所述，企业应收账款通常没有表明利率，与实际交易价格相差很少，所以应收账款通常按照实际交易价格计量。由于应收账款是在销售时形成的债权，所以在应收账款计价时要考虑商业折扣和现金折扣两个因素。,（三）应收账款的会计处理 企业应设置“应收账款”科目核算因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，本科目可按债务人进行明细核算。“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款
28、；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。,四、 预付账款,预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。 企业应设置“预付账款”科目，核算企业按照合同规定预付的款项。本科目可按供货单位进行明细核算。“预付账款”科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。,预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。但在期末编制财务报表时，需要对“应付账款”科目的明细账进行分析，分别填列“应付账款”和“预付账款”项目。,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产及其确认和计量,二、可
29、供出售金融资产的会计处理,可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资 产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,一、可供出售金融资产及其确认和计量,（一）可供出售金融资产为股票的计量,可供出售金融资产 成本,应收股利,支付的价款中 包含的现金股利,公允价值,交易费用,可供出售金融资产为股票的后续计量,公允价值变动,可供出售金融资产 公允价值变动,资产负债表日公允价值变动,处置资产时,收款金额,可供出售金融资产账面余额,投资收益,可供出售金融资产公允价值变动,资本公积,资产
30、负债表日资产减值,资产减值损失,公允价值变动,（二）可供出售金融资产的为债券的计量,初始确认金额,取得时的公允价值,交易费用,实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息（应收利息）,成本（面值）,利息调整,可供出售金融资产为债券的计量,可供出售金融资产 成本（面值）,可供出售金融资产 利息调整,应收利息,可供出售金融资产 应计利息,投资收益,可供出售金融资产 利息调整,初始计量,后续计量,可供出售金融资产为债券的计量,1.计息,2.公允价值变动,3.发生资产减值,4.出售,名义利息,实际利息,利息调整,资本公积,资产减值损失,收款金额,账面价值,投资收益,二、可供出售金融资产的会计处理
31、,1503 可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 企业设置该科目，核算可供出售金融资产的公允价 值，并按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成 本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进 行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业可供 出售金融资产的公允价值。,（一）可供出售金融资产为股票,1.可供出售金融资产的取得 借：可供出售金融资产成本 公允价值与交易费用之和 借：应收股利 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款 实际支付的金额,2.可供出售金融资产的价值变动 资产负债表日，可供出售的金融资产的公允价值高于其账面价值 借：可供出售金融资产公
32、允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面价值之间的差额做相 反的会计分录。,资产负债表日，确定可供出售金融资产发生 减值 借：资产减值损失 应减记的金额 贷：资本公积其他资本公积 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 贷：可供出售金融资产公允价值变动 差额,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失 股票 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 债券 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失,3. 可供出售金融资产的出售 企业出售可供出售金融资产 借：银行存款
33、 实际收到的金额 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 账面余额 借或贷：资本公积其他资本公积 应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 贷或借：投资收益 差额,【例74】乙公司2007年7月13日从二级市场购入丙公司普通股100 000股，每股市价15元，手续费3 000元；初始确认时，企业将该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至2007年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。 2008年2月1日，乙公司将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用1 300元，假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：,1.2007年7月13日，购入丙公司的股票 借：可供出售的金融资
34、产成本 1 503 000 贷：银行存款 1 503 000 2.2007年12月31日确认公允价值变动 借：可供出售的金融资产公允价值变动 97 000 贷：资本公积其他资本公积 97 000,3.2008年2月1日出售股票 借：银行存款 1 298 700 投资收益 301 300 贷：可供出售金融资产成本 1 503 000 公允价值变动 97 000 借：资本公积其他资本公积 97 000 贷：投资收益 97 000,【例75】企业于2007年3月2日从二级市场购入甲公司股票10 000股，每股市价19.6元，发生交易费用4 000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产
35、进行管理和核算。2007年6月30日，该股票市价为每股17元。2007年12月31日，该股票市价为每股15元。2008年3月10日，企业以每股16.5元的价格将其出售，款项收到存入银行。,（1）2007年3月2日购入股票 借：可供出售金融资产成本200 000 贷：银行存款 200 000 （2）2007年6月30日确认公允价值变动 借：资本公积其他资本公积 30 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 30 000,（3）2007年12月31日发生减值 借：资产减值损失 50 000 贷：资本公积其他资本公积 30 000 可供出售金融资产公允价值变动 20 000,（4）2008年3月1
36、0日出售该股票 借：银行存款 165 000 可供出售金融资产公允价值变动 50 000 贷：可供出售金融资产成本 200 000 投资收益 15 000,（二）可供出售金融资产为债券,1.可供出售金融资产的取得 借：可供出售金融资产成本 债券面值 借：应收利息 支付的价款中包含的已到付息日尚未支取的利息 贷：银行存款 实际支付的金额 借或贷：可供出售的金融资产利息调整 差额,2.可供出售金融资产的利息 借：应收利息 分期付息、一次还本债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息 借：可供出售金融资产应计利息 一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息 贷：投资收益 按可供出售金融资产摊
37、余成本和实际利率计算确定的利息收入 借或贷：可供出售金融资产利息调整 差额,3.可供出售金融资产的价值变动 资产负债表日，可供出售的金融资产的公 允价值高于其账面价值 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面价值之间的差额做相 反的会计分录。,资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值 借：资产减值损失 应减记的金额 贷：资本公积其他资本公积 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 贷：可供出售金融资产公允价值变动 差额,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失 股票
38、 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 债券 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失,持有至到期投资,可供出售金融资产,成本（面值）,应计利息,利息调整,利息调整,持有至到期投资,持有至到期投资减值准备,（公允价值）,借,贷,资本公积,4.重分类,5.出售可供出售金融资产 借：银行存款 实际收到的金额 借：可供出售金融资产利息调整 公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整 公允价值变动 贷或借：投资收益 差额,借或贷：资本公积其他资本公积 应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 贷或借：投资收益 差额 作业：2007年12月1日，甲公司支付价款1 028 244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为 1 000 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。,甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资 产，2007年12月31日，该债券的市场价格为 1 000 094元。假定不考虑交易费用和其他因 素的影响。 要求：做出甲公司购买债券、计息、收到 票面利息和公允价值变动的会计处理。,三种金融资产会计 处理总结比较,谢谢观看,
