1、对第七组的审计报告评价,优点本报告逻辑清晰，讲解深入浅出，易于理解南方保健审计失败的关键第七组对案例分析得十分到位，并提出了引人深思的建议与警示报告的组织条理，由审计失败原因到最后的启示一脉相承，体现了该组成员的独到见解。,缺点本报告尽管突出了重点，但限于篇幅，内容略显单薄。若能对审计失败原因作进一步分析可能会有更加深刻的收获。,综合得分：9分,盈利数字背后的弥天谎言,Sunrise医药公司财务造假案,戚真 杨玉龙 周子昊王皎冉 王凤倩 汪金情,直击犯罪现场,提纲,背景介绍作案现场犯罪嫌疑人作案动机作案手段案件警示总结,Sunrise Medical,公司介绍：Sunrise Medical，
2、成立于1983年，坐落于美国特纳华州，总部设在加利福尼亚的Carlsbad。通过不同的营运部门，Sunrise医药公司设计、生产、销售给机构和批发商医疗设备。公司股票根据证券交易法的规定在证监会注册并在纽约证券交易所交易。,作案现场：Bio Clinic,Sunrise医药公司的全资子公司，地址在加利福尼亚的Ontario。他是Sunrise医药公司七个重要的营运部门之一。 Bio Clinic设计、制造并向机构和批发商销售管理设备。1995会计年度，Bio Clinic的净销售收入占Sunrise医药公司的21%。,Comfort Clinic,Bio Clinic,Bio Clinic的一
3、个部门,地址在佐治亚州的Atlanta。Comfort Clinic设计、生产并向批发商销售坐垫、垫子和枕头。,犯罪嫌疑人,主犯：Robert S. Barton,41岁，从1989年9月开始到1995年12月担任Bio Clinic负责财务的副总裁，同时从1995年3月到1995年12月担任Comfort Clinic营运副总裁。Barton是一名在德克萨斯州注册并执业的注册会计师。,Barton,犯罪嫌疑人,从犯1：Sharon Longview, 36岁，从1989年9月至1994年1月担任Bio Clinic的副主计长，从1994年1月到1995年12月，担任主计长。,Sharon,犯
4、罪嫌疑人,从犯2：Christie Rockwood, 48岁，从1986年到1995年12月担任Bio Clinic的会计经理。,Christie,从犯3：Vicki Kranawetter, 34岁，从1995年5月到1995年12月担任Bio Clinic的信息系统经理。,Vicki,犯罪嫌疑人,犯罪嫌疑人,从犯4：Luther Dale Robinson, 51岁，1994年和1995年为Bio Clinic提供支持会计软件的整体信息系统。,Luther,作案动机,Sunrise医药公司的高级管理层为公司的每个部门设定了年度的红利目标。如果部门的盈利超过了以前年度，红利计划下的年度奖金
5、也会直线上升，这对部门管理层形成了很大的诱惑。,作案动机,1993年，Bio Clinic的产品由于业务类型转变，竞争压力加大，边际利润下降。1994年，Bio Clinic开始降低产品的租金，同时大幅降低产品价格，使得边际利润进一步下降。Bio Clinic要完成盈利计划出现了困难。,作案过程,将费用资本化。,你们两个都按我的指示.,Barton,Sharon,Christie,作案过程,制造成本的不利差异,与销售的产品相关,与租给用户的产品相关,费用化,资本化,作案过程,2. 隐瞒不正确记录的费用。,修改会计软件.,Vicki,Barton,作案过程,1995年5月，Christie在应收
6、账款的明细账中虚构了一个顾客账户，将累计资本化的880万费用计入该帐户并修改会计软件，以避免对该虚构顾客帐户的打印。到1995年末高估的应收账款和财产设备账户分别达到880万美元和490万美元。,作案过程,3. 应收账款帐帐不符。,内部审计人员手工加总发现总账与明细账的不符，Bio Clinic解释为正在更换会计软件，明细账来自一个还没有完成的数据包。,进一步的掩饰,财产设备虚增帐户分拆成8到10个小金额的账户,将已付款的发票放进明细账假装这些账款是起初的应收款,作案过程,4. 存货高估。,转移存货，虚构存货报告,Barton,作案过程,5. 虚假减价。,与供应商签订带有附加条款的减价合同，降
7、低应付账款,Barton,案件警示,1.公司集权程度较高，管理层伙同他人进行财务造假的可能性增加。2.当管理层的奖金计划与业绩相挂钩，便会对管理层产生造假的激励，对于这样的公司，注册会计师应该更加关注公司造假的可能性，保持应有的职业谨慎，增加职业敏感性。3.电子记账程序由于存在人为改动的的空间，这也该管理层留下了造假的机会。,案件警示,4.当大额的虚假账户被拆分为小额的账户时，便不容易引起注册会计师的主意，这是抽样审计在确定重要性水平时难以回避的一个问题。5.对存货进行监盘的时候，不应该事先通知被审计单位抽盘的地点，这能够防止被审计单位有目的的进行存货转移。,总结,公司背景主要责任人造假诱因造假过程案例警示,引用来源,查尔斯P 库利南等著，宋健波译， 美国证监会审计案例精选 北京，中国人民大学出版社，2005,谢谢,
